基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式研究

王永勝

【摘 要】 行政事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)管理，不僅要確保單位內(nèi)部資產(chǎn)的有效運(yùn)行，而且要避免資產(chǎn)的不必要流失，維護(hù)自身的資產(chǎn)和利益。目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理仍然存在一些缺陷，難以充分實現(xiàn)對資產(chǎn)的控制。因此，相關(guān)部門人員應(yīng)采取有效措施，加強(qiáng)資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，確保行政事業(yè)單位資產(chǎn)的合理運(yùn)行。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位；資產(chǎn)管理

一、引言

隨著中國金融改革的深化，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和管理的要求越來越高。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。內(nèi)部控制直接影響到行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率。近年來，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制越來越受到人們的關(guān)注，當(dāng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個單位的混亂，虛假會計監(jiān)管的現(xiàn)實，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，提高單位內(nèi)部管理體系具有重要的現(xiàn)實意義。

二、行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制闡述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指組織確保目標(biāo)的業(yè)務(wù)活動的有效實施，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息的可靠性和正確性，確保業(yè)務(wù)單位的政策的實施，并在單位部門的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃，以及一系列方法評價控制手段和措施?？梢?，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位資產(chǎn)的安全和資金的安全運(yùn)行，提高單位資本利用效率，保證會計信息的真實性和完整性。與企業(yè)一樣，行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制可分為五個要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)控。一般來說，如果一個單位要保證既定目標(biāo)的實現(xiàn)，就要建立一個比較適合企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制制度，用來激勵和約束員工的行為。

三、內(nèi)部控制在資產(chǎn)管理中的作用

內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的資源管理中起著重要作用，發(fā)揮著重要作用，有利于內(nèi)部資產(chǎn)的合理配置，能夠有效地對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行審計和控制，對完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度起到積極的作用。首先，完善內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，為行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理提供有利的保障。在有效的內(nèi)部控制管理的作用下，行政機(jī)構(gòu)可以對每個崗位進(jìn)行合理的資源配置，明確規(guī)定工作人員的工作內(nèi)容，從而明確職責(zé)和職責(zé)，使行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理工作更加規(guī)范化。其次，資產(chǎn)預(yù)算管理和資產(chǎn)控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。預(yù)算管理和管理活動有利于行政事業(yè)單位更好地進(jìn)行資產(chǎn)管理。預(yù)算管理一方面可以制約各單位的資產(chǎn)活動；另一方面，控制管理可以合理控制單位資產(chǎn)，對促進(jìn)行政事業(yè)單位更好地進(jìn)行資產(chǎn)管理起到積極的推動作用。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制意識薄弱

受傳統(tǒng)管理方式影響，部分行政事業(yè)單位缺乏對內(nèi)部控制的了解，對單位健全內(nèi)控體系的重要性和意義認(rèn)識不足。 一方面，部分單位領(lǐng)導(dǎo)不了解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，對內(nèi)控的重要性認(rèn)識不足，對制度的設(shè)計僅停留在內(nèi)部會計控制，未能建立健全的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制成為應(yīng)付檢查的裝飾品， 未能發(fā)揮其真正的效用；另一方面，一些單位誤認(rèn)為內(nèi)部控制制度等同于財務(wù)管理制度，內(nèi)部控制的執(zhí)行是財務(wù)部門的事情， 與其他部門無關(guān)，于是將財務(wù)部門當(dāng)成“錢袋子”，會計人員則成為“付款員”，內(nèi)部控制的執(zhí)行存在財務(wù)部門與其他部門相脫節(jié)的現(xiàn)象，無法達(dá)到有效的監(jiān)督和控制，內(nèi)部控制也就缺乏有效性。

2.缺乏健全的內(nèi)部控制體系

到目前為止，很少有事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點設(shè)計一套系統(tǒng)有其自身的業(yè)務(wù)特點的完整的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度不健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度也失去了它的根本指導(dǎo)，也引發(fā)了在單位內(nèi)部控制實施中存在的一些問題：

（1） 雖然財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的設(shè)計提供了基本的理念、原則和方法，但由于不同單位具有不同的業(yè)務(wù)特點，導(dǎo)致其針對性和適用性相對較弱。

（2）缺乏詳盡的內(nèi)部控制細(xì)則，使得單位崗位職責(zé)不明確，特別是會計崗位設(shè)置不夠嚴(yán)謹(jǐn)，工作程序缺乏規(guī)范性，業(yè)務(wù)流程不清晰，使會計處理事項存在較大的不確定性；

五、基于內(nèi)部控制的事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式與實現(xiàn)路徑

1.基于內(nèi)部控制的事業(yè)單位資產(chǎn)管理的模式設(shè)計

（1）行政類事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式設(shè)計。行政類事業(yè)單位由于資產(chǎn)管理問題較少，單位業(yè)務(wù)簡單，流程清晰。理想的行政類事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式，應(yīng)在全面推進(jìn)信息化和完善內(nèi)部監(jiān)督的前提下，充分完善單位的內(nèi)部控制，通過推進(jìn)制度化、抓好資產(chǎn)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)（如資產(chǎn)配置和資產(chǎn)處置）的方式，彌補(bǔ)行政類事業(yè)單位資產(chǎn)管理層面上的缺口，使行政類事業(yè)單位資產(chǎn)處置、監(jiān)督充分得以完善，并在此過程中貫穿績效評價與風(fēng)險管理。

（2）是公益類事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式設(shè)計。公益類事業(yè)單位由于具有一些本類別獨有的資產(chǎn)管理方面的特殊問題，單位業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，專業(yè)性強(qiáng)，整體來講流程不夠清晰，整合起來難度很大。理想的公益類事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式，應(yīng)該在全面推進(jìn)信息化和外部監(jiān)管環(huán)境前提下，全面提高內(nèi)部控制，對資產(chǎn)管理過程的基礎(chǔ)上，并與其他業(yè)務(wù)部門的全面整合，一個綜合的、全面的實時管理信息系統(tǒng)的形成，內(nèi)部反饋機(jī)制和補(bǔ)充通過對公共事務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)對象，在這個過程中，績效評估與風(fēng)險管理。

2.強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度及機(jī)制建設(shè)

內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中起著重要作用，而建立以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式，則需要加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，對要素內(nèi)部控制機(jī)制的第一反應(yīng)進(jìn)行了分析，對行政機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，重點加強(qiáng)財務(wù)管理和監(jiān)督活動，形成嚴(yán)格的制度，規(guī)范財務(wù)管理環(huán)境的流程，對財務(wù)管理的職責(zé)是明確的，財務(wù)管理與績效考核的員工工資和晉升掛鉤，提高員工的主動性和積極性，參與行政單位資產(chǎn)管理人員，提高財務(wù)管理水平；并建立財務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，財務(wù)風(fēng)險管理將延伸到行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)行政事業(yè)單位與風(fēng)險管理資產(chǎn)管理的有機(jī)結(jié)合。在行政事業(yè)單位的資產(chǎn)風(fēng)險管理中，必須結(jié)合我單位實際情況，建立風(fēng)險識別、預(yù)警、防范和治理機(jī)制，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量。如內(nèi)部控制機(jī)制的制度，開展資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)和風(fēng)險狀況進(jìn)行了整理，并傳達(dá)給辦公室，在相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的建立辦事處，在收入賬戶和發(fā)票進(jìn)行管理，盤活資產(chǎn)，檢查預(yù)付款和其他相關(guān)業(yè)務(wù)，可以幫助在資產(chǎn)管理、風(fēng)險控制機(jī)制、早期建立和完善內(nèi)部控制制度，資產(chǎn)管理程序和職責(zé)的機(jī)構(gòu)必須明確，使資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效的解決過程，同時資產(chǎn)管理風(fēng)險，進(jìn)一步提升了單位資產(chǎn)管理質(zhì)量水平。

3.行政事業(yè)單位應(yīng)注重提高資產(chǎn)核算的質(zhì)量和水平

行政事業(yè)單位改革后，社會服務(wù)屬性和經(jīng)營屬性、資產(chǎn)管理內(nèi)容更加復(fù)雜。在這個過程中，行政事業(yè)單位要建立內(nèi)部控制制度的資產(chǎn)管理模式，就要重視資產(chǎn)會計的質(zhì)量和水平。

（1）行政事業(yè)單位應(yīng)遵循審慎、全面的原則，開展行政事業(yè)單位的資產(chǎn)核算工作，全面分析資產(chǎn)使用情況和單位資產(chǎn)的流失情況，確保資產(chǎn)信息的完整性和完整性。

（2）施資產(chǎn)會計“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，對行政事業(yè)單位資產(chǎn)的購置、分配、使用和處置等方面進(jìn)行準(zhǔn)確計量，分期分配和折舊核算，提高行政事業(yè)單位的資產(chǎn)質(zhì)量。

（3）行政事業(yè)單位應(yīng)完善資產(chǎn)會計制度，規(guī)范行政事業(yè)單位資產(chǎn)減值，準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的實際剩余價值。還必須對行政事業(yè)單位的存貨和存貨進(jìn)行監(jiān)督，提高存貨和存貨的準(zhǔn)確性，真正反映資產(chǎn)的價值。

六、結(jié)束語

總之，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重要組成部分，是行政事業(yè)單位自我調(diào)節(jié)和控制的體系。當(dāng)前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中仍存在較多的問題，因此行政事業(yè)單位必須從自身實際出發(fā)，建立健全、完善的內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的監(jiān)督管理作用，保障行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

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