項(xiàng)軍

經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化和經(jīng)濟(jì)信息化時(shí)代的到來(lái)進(jìn)一步反映了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，使企業(yè)的觀念和行為的規(guī)范，隨著環(huán)境的變化而變化。企業(yè)的生存不僅體現(xiàn)在規(guī)模與價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)上，而且更體現(xiàn)在企業(yè)管理的核心—— 財(cái)務(wù)管理的核心競(jìng)爭(zhēng)力，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)必須贏得健康持續(xù)發(fā)展的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。這就要求企業(yè)管理特別是財(cái)務(wù)管理體系的完善和創(chuàng)新。

所謂企業(yè)理財(cái)觀念和財(cái)務(wù)行為的創(chuàng)新，就是在后金融危機(jī)時(shí)期，根據(jù)金融危機(jī)中暴露出來(lái)的原有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐中的許多缺陷和不足，研究創(chuàng)新和規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理的長(zhǎng)效機(jī)制，探索企業(yè)價(jià)值最大化和可持續(xù)發(fā)展的有效途徑的一個(gè)總結(jié)提高的精心策劃。

當(dāng)前，理論界和實(shí)務(wù)界提出了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的觀點(diǎn)，培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的觀點(diǎn)，政府部門出臺(tái)了建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的辦法等等，歸根結(jié)底是要更新觀念，規(guī)范企業(yè)行為，其核心是要更新企業(yè)的理財(cái)觀念和規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，組織處理各類財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的核心。因?yàn)?，企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)，都將以各種指標(biāo)形式作出反映，最終都將直接（大部分）或間接（小部分）地以各種形式，反映在企業(yè)各期間的財(cái)務(wù)指標(biāo)上。因此，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心地位，已是廣大有識(shí)之士的共識(shí)。

一、企業(yè)理財(cái)觀念的創(chuàng)新

所謂企業(yè)理財(cái)觀念的創(chuàng)新，就是要打破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念，建立適應(yīng)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理的新觀念，以應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的沖擊或相關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)、政策等環(huán)境條件的變化對(duì)企業(yè)的影響。

1、“大財(cái)務(wù)”觀念。要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念，即從企業(yè)財(cái)務(wù)管理就是管好企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作中（當(dāng)然也是必須的）走出來(lái)，站得高一步。不僅要搞好內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，而且更要考慮企業(yè)外部情況的變化對(duì)企業(yè)的影響。因?yàn)椋话闱闆r下，企業(yè)對(duì)內(nèi)部管理活動(dòng)相對(duì)容易控制，而對(duì)外部情況變化卻難以駕馭。只能通過及時(shí)掌握信息，利用對(duì)企業(yè)可能有利的影響，規(guī)避對(duì)企業(yè)可能不利的影響。因此，企業(yè)要從宏觀與微觀，國(guó)際與國(guó)內(nèi)，財(cái)政、金融與企業(yè)的對(duì)接，從科學(xué)的、可持續(xù)發(fā)展的“大財(cái)務(wù)”高度，觀察、研究、處理財(cái)務(wù)問題，做好企業(yè)的財(cái)務(wù)工作。

2、財(cái)務(wù)主體觀念。企業(yè)原財(cái)務(wù)主體是企業(yè)和主管部門?，F(xiàn)代企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，自我約束，自我發(fā)展，其財(cái)務(wù)主體包括投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、國(guó)家、企業(yè)員工，上市公司還包含社會(huì)公眾等。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)主體的觀念也應(yīng)從原“保密”的境況中走向“透明”。

3、財(cái)務(wù)決策觀念。財(cái)務(wù)目標(biāo)的制定，要從傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)決策走向科學(xué)決策，從“一言堂”到“群言堂”?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，與市場(chǎng)信息、政策導(dǎo)向等內(nèi)、外部信息相結(jié)合，知己知彼，作出科學(xué)決策。

4、財(cái)務(wù)效益觀念。企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造超額利潤(rùn)無(wú)可非議，然而企業(yè)要從追求利潤(rùn)最大化，轉(zhuǎn)變到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，以及從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度，認(rèn)知企業(yè)的財(cái)務(wù)效益。企業(yè)不僅要有企業(yè)效益，也要考慮社會(huì)效益。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境的影響，能源的消耗，資源（人力資源、物質(zhì)資源）的配置利用，產(chǎn)品質(zhì)量對(duì)消費(fèi)者的影響以及企業(yè)對(duì)社會(huì)的責(zé)任等等。

5、資金管理觀念。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，而資金管理則是財(cái)務(wù)管理的核心。資金管理要從“管死”（打醋的錢不能打醬油）到創(chuàng)新管活，提高使用效率和效果。后金融危機(jī)時(shí)期，提出“現(xiàn)金為王”的理念，就是為了轉(zhuǎn)變資金管理的傳統(tǒng)觀念，把管好用好資金，放在更加突出的地位。因此，資金管理關(guān)鍵要盤活存量，搞活增量，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，提升質(zhì)量。防止資金管理的“疏忽”或舞弊，以導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂而陷入困境?？梢?，財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)應(yīng)是對(duì)資金的控制，要著眼于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。

6、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念無(wú)法應(yīng)對(duì)金融危機(jī)對(duì)企業(yè)的沖擊。根據(jù)新形勢(shì)下企業(yè)發(fā)展策略，必須設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，以應(yīng)對(duì)突發(fā)事件、金融危機(jī)或其他可能出現(xiàn)的危機(jī)（如產(chǎn)品過剩危機(jī)、產(chǎn)品質(zhì)量危機(jī)等），建設(shè)長(zhǎng)效風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，使企業(yè)長(zhǎng)久立于不敗之地。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)行為的規(guī)范

規(guī)范與創(chuàng)新，是一個(gè)事物兩個(gè)方面的辯證統(tǒng)一。后金融危機(jī)時(shí)期，對(duì)一部分企業(yè)而言的財(cái)務(wù)行為是創(chuàng)新，而對(duì)另一部分企業(yè)來(lái)說(shuō)是規(guī)范。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和企業(yè)的成長(zhǎng)，又有前進(jìn)中的創(chuàng)新和規(guī)范。因此，創(chuàng)新和規(guī)范，是發(fā)展中的兩個(gè)孿生兄弟，需要不斷創(chuàng)新和規(guī)范。

（一）企業(yè)籌資活動(dòng)的行為規(guī)范

籌資活動(dòng)是指企業(yè)的舉債經(jīng)營(yíng)，或俗稱“借雞生蛋”。在我國(guó)工商史上，乃至世界工、商史上源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。其目的是為了賺錢。然而，企業(yè)高額舉債，無(wú)度使用，盲目擴(kuò)張，到期無(wú)法還本付息，借款“體外循環(huán)”，最終導(dǎo)致陷人困境，甚至破產(chǎn)倒閉，這樣的反面例子不在少數(shù)。因此，企業(yè)應(yīng)規(guī)范籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)行為，著重關(guān)注兩個(gè)方面。

1、抓好四個(gè)環(huán)節(jié)。一是借借款適度。考慮要與企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。抓住企業(yè)產(chǎn)、銷旺盛期，或出現(xiàn)新的增長(zhǎng)點(diǎn)的有利時(shí)機(jī)，適當(dāng)借款，達(dá)到盈利目的。二是用：有效使用借人資金。用于產(chǎn)品適銷急需，或項(xiàng)目投資少，見效快或高新技術(shù)、高效益、政策導(dǎo)向項(xiàng)目（產(chǎn)品）或名、特、優(yōu)有市場(chǎng)的商品。三是賺：算賬。借入多少，用于哪里，用了多少，結(jié)果賺了多少或蝕了多少。要通過算賬，分析效率、效果，分析賺鈿蝕本的原因，尋求借款使用的最佳效果。四是還：及時(shí)還本付息。俗語(yǔ)“有借有還，再借不難”。因此，企業(yè)必須根據(jù)計(jì)劃，到期及時(shí)還本付息，為下階段籌資打下良好基礎(chǔ)。假定因種種原因，無(wú)法歸還借款，通過拆東墻補(bǔ)西墻臨時(shí)救急辦法，勢(shì)必會(huì)使企業(yè)陷人惡性循環(huán)的“怪圈”，嚴(yán)重影響企業(yè)信譽(yù)。一旦“J怪圈”破裂，企業(yè)將有“一夜倒閉”的危險(xiǎn)。上述四個(gè)環(huán)節(jié)，相互依存，缺一不可。如果某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，從財(cái)務(wù)角度上應(yīng)立即發(fā)出預(yù)警，并及時(shí)補(bǔ)救，以免造成更大的損失。

2、選擇籌資渠道。目前，企業(yè)籌資渠道一般有銀行借款，發(fā)行股票，發(fā)行債券，企業(yè)間融資，向社會(huì)或個(gè)人融資等。由于發(fā)行股票，發(fā)行債券必須符合相關(guān)條件，企業(yè)間融資，向社會(huì)或個(gè)人融資等，成本高、手續(xù)繁、風(fēng)險(xiǎn)大、業(yè)務(wù)量大。因此，企業(yè)一般會(huì)以銀行借款作為首選。那么，銀行借款的關(guān)鍵在于：一是選準(zhǔn)銀行?！柏洷热摇?，選擇利率較低的銀行，是不錯(cuò)的主意。二是優(yōu)化方式。銀行借款一般有信用借款，擔(dān)保借款、抵押借款、質(zhì)押借款等方式。企業(yè)應(yīng)關(guān)注和弄清不同方式下的利率差價(jià)。比如，票據(jù)貼現(xiàn)、質(zhì)押借款利率較低，在條件允許的情況下，可選擇最低利率的借款方式。三是篩選期限?，F(xiàn)在銀行的短期借款，分為半年期和1年期等期限。根據(jù)規(guī)定，借款不足半年作半年期利率計(jì)算，超過半年不足一年作一年期利率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)充分注意分檔次利率。四是謹(jǐn)慎簽協(xié)。注意人為的“費(fèi)、息”行為方式。一般兩種形式，如有些銀行采取預(yù)留利息的方式；而有些銀行則采取留置存款的方式，企業(yè)應(yīng)有所選擇。五是依約還款。企業(yè)對(duì)銀行借款，要指定專人負(fù)責(zé)管理，防止逾期加息和企業(yè)失信，甚至涉訟。因此，必須如期還本付息。六是其他行為。企業(yè)要廢除借款性入股行為，防止假投資造成企業(yè)資金短缺，以致增加籌資成本費(fèi)用。

（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為規(guī)范

當(dāng)前在世界金融危機(jī)波動(dòng)復(fù)蘇期間，企業(yè)除通過轉(zhuǎn)型，生產(chǎn)適銷對(duì)路的產(chǎn)品和加強(qiáng)供銷合同管理之外，本文主要從兩個(gè)方面探索生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范和創(chuàng)新。

1、產(chǎn)品成本的管理和核算。改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了較快的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制的改革使多種經(jīng)濟(jì)形式并存的企業(yè)蓬勃發(fā)展，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。然而，由于企業(yè)發(fā)展較快，同時(shí)，人們對(duì)公司制、股份制、股份合作制、合營(yíng)、私營(yíng)、獨(dú)資等企業(yè)，在認(rèn)識(shí)上的差異，使企業(yè)管理滯后，放松財(cái)務(wù)管理，特別是對(duì)產(chǎn)品（作業(yè)）成本的管理和核算，更顯弱化。認(rèn)為企業(yè)獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、成本核算管理已無(wú)關(guān)緊要，出現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)品成本“毛估估”，轉(zhuǎn)銷產(chǎn)品成本“隨拖拖” （根據(jù)需要利潤(rùn)多少轉(zhuǎn)多少）。從財(cái)政部將于年內(nèi)出臺(tái)的“產(chǎn)品成本核算制度”，也足見企業(yè)規(guī)范產(chǎn)品成本核算和管理的重要性?？梢姡髽I(yè)不僅要重視規(guī)范傳統(tǒng)的產(chǎn)品（作業(yè)）成本的管理和核算，正確核算產(chǎn)品（作業(yè)）形成的料、工、費(fèi)成本，而且，還應(yīng)充分考慮企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生的環(huán)境成本、安全成本、質(zhì)量成本、管理成本、資金成本、或有成本、市場(chǎng)銷售成本等因素。并關(guān)注各環(huán)節(jié)可能形成對(duì)企業(yè)產(chǎn)品（作業(yè)）成本管理產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。因此，要加強(qiáng)上述相關(guān)成本信息的搜集，加強(qiáng)控制和管理。

2、產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)銷售的管理和核算。產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)銷售，除了現(xiàn)貨交易之外，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注賒銷過程中形成的應(yīng)收賬款。關(guān)于應(yīng)收賬款的管理，理論界和實(shí)務(wù)界文章較多，均有一套適應(yīng)本企業(yè)的有效管理辦法。這里，提出一個(gè)觀點(diǎn)，應(yīng)收賬款是資產(chǎn)還是負(fù)債？從傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，從賬戶設(shè)置，從資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目安排來(lái)看，應(yīng)收賬款均是企業(yè)的資產(chǎn)。然而進(jìn)一步分析，應(yīng)收賬款所占用的資金，肯定是企業(yè)的資金，或企業(yè)自有資金，或企業(yè)的借人資金，或兼有企業(yè)的借人資金，又有企業(yè)的自有資金。不管是自有資金還是借人資金，企業(yè)因賒銷而形成的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為全額占用資金來(lái)認(rèn)知。即實(shí)質(zhì)上應(yīng)收賬款是企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)要分擔(dān)應(yīng)收賬款占用資金的全部成本（包括本金和利息）。因此，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)定可承受范圍，制定適合本企業(yè)管理的應(yīng)收賬款管理辦法。因應(yīng)收賬款無(wú)法收回，或因債務(wù)人破產(chǎn)而導(dǎo)致債權(quán)人企業(yè)倒閉的事例，并非個(gè)案。可見，在企業(yè)財(cái)務(wù)觀念創(chuàng)新和財(cái)務(wù)管理行為規(guī)范中，應(yīng)收賬款的管理將是企業(yè)財(cái)務(wù)（資金）管理的重點(diǎn)之一。

（三）投資活動(dòng)的行為規(guī)范

企業(yè)的投資活動(dòng)有對(duì)內(nèi)投資，擴(kuò)大再生產(chǎn)投資；有對(duì)外投資，或通過收購(gòu)、合并等方法做大做強(qiáng)。投資方式可以是貨幣或?qū)嵨锿顿Y，也可以是有形資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資，也可以是自有資金或借入資金投資，或其他方式投資。不管對(duì)內(nèi)投資還是對(duì)外投資，不管以何種方式進(jìn)行投資活動(dòng)，企業(yè)必須在決策（順序）、立項(xiàng)（可行性）、預(yù)算（嚴(yán)密）、實(shí)施（到位）、驗(yàn)收（嚴(yán)格）、管理（規(guī)范）、考核分析效果效益（詳情）等各環(huán)節(jié)做到行為規(guī)范。因盲目投資、跨行業(yè)投資、借款投資、“長(zhǎng)官意志”投資等，事后又沒有加強(qiáng)監(jiān)督管理，而使投資失敗，造成巨大損失的事例，怵目驚心，不一而足。而因?qū)ν顿Y項(xiàng)目疏于管理，使投資資金大量流失的現(xiàn)象，也不在少數(shù)。因此，企業(yè)要生存，要發(fā)展，必須加強(qiáng)對(duì)投資活動(dòng)的有效管理，即使投資活動(dòng)行為規(guī)范。

總之，企業(yè)的發(fā)展離不開理財(cái)觀念的創(chuàng)新和財(cái)務(wù)行為規(guī)范，其創(chuàng)新和規(guī)范的內(nèi)容也隨著企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，而逐漸變化和增加，這也使企業(yè)財(cái)務(wù)管理的地位和作用更顯重要。因此，企業(yè)應(yīng)不斷完善和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理力度，不斷更新財(cái)務(wù)理財(cái)?shù)挠^念，不斷規(guī)范財(cái)務(wù)行為。同時(shí)，在企業(yè)決策層的重視和支持下，不斷提高財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，建設(shè)財(cái)務(wù)管理的精英團(tuán)隊(duì)，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化、制度化，從而達(dá)到使企業(yè)價(jià)值最大化和可持續(xù)健康發(fā)展的總目標(biāo)。

（上海電機(jī)學(xué)院審計(jì)處，上海 201306）

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