中英比較視角下研發(fā)投入稅收激勵(lì)政策的探討

馬天情

【摘 要】本文基于中英比較的視角，通過對(duì)兩國(guó)研發(fā)投入稅收激勵(lì)政策的對(duì)比，闡述了我國(guó)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策不夠完善的現(xiàn)狀，并據(jù)此提出對(duì)完善我國(guó)研發(fā)稅收激勵(lì)政策的思考：適度擴(kuò)大惠及范圍，優(yōu)化稅收征管；豐富間接優(yōu)惠政策，增強(qiáng)激勵(lì)效果；增強(qiáng)科技人才激勵(lì)，完善優(yōu)惠機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】研發(fā)投入；創(chuàng)新激勵(lì)；稅收優(yōu)惠

研發(fā)環(huán)節(jié)是企業(yè)自主創(chuàng)新的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，適度的稅收優(yōu)惠政策可將研發(fā)活動(dòng)的外部收益內(nèi)部化，有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步及科研成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，為了貫徹落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略、提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入扶持力度是十分必要的。

一、中英創(chuàng)新激勵(lì)稅收優(yōu)惠政策比較

國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，科技創(chuàng)新是一國(guó)崛起的重要基石。我國(guó)已經(jīng)經(jīng)歷了從引進(jìn)模仿到自主創(chuàng)新的發(fā)展動(dòng)力轉(zhuǎn)變。2016年5月，由中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布《國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略綱要》，綱要要求“堅(jiān)持科技體制改革和經(jīng)濟(jì)社會(huì)領(lǐng)域改革同步發(fā)力”。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)領(lǐng)域，稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)效應(yīng)可以發(fā)揮有力作用。英國(guó)作為老牌發(fā)達(dá)國(guó)家，其對(duì)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策有值得我國(guó)借鑒的長(zhǎng)處。首先，在稅收優(yōu)惠的內(nèi)容方面，我國(guó)主要對(duì)特定行業(yè)企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠，并針對(duì)研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)設(shè)備給予稅前扣除優(yōu)惠。而相比之下，英國(guó)還增加了對(duì)研發(fā)支出損失的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)其“對(duì)雇員持股按資本利得征稅或免征”的稅收優(yōu)惠政策使得整個(gè)激勵(lì)機(jī)制更為系統(tǒng)和完善。其次，從稅收優(yōu)惠的方式來(lái)看，英國(guó)對(duì)中小企業(yè)由于研發(fā)支出帶來(lái)的損失，允許申請(qǐng)交付損失的14.5%的稅收抵免，這種直接對(duì)稅額的優(yōu)惠政策不會(huì)受到稅率的限制，優(yōu)惠更為直觀。而我國(guó)對(duì)研發(fā)創(chuàng)新的稅收抵免政策存在明顯缺失，主要以稅前扣除發(fā)揮激勵(lì)作用，其優(yōu)惠效果十分受限。最后，我國(guó)的稅收優(yōu)惠力度明顯小于英國(guó)。英國(guó)對(duì)中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用130%加計(jì)扣除，而我國(guó)的加計(jì)扣除比例為50%或75%；我國(guó)對(duì)研發(fā)設(shè)備扣除限額也低于英國(guó)。英國(guó)對(duì)中小企業(yè)研發(fā)支出的優(yōu)惠力度幾乎相當(dāng)于我國(guó)的2倍。在對(duì)人才的激勵(lì)政策方面，我國(guó)僅對(duì)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)可實(shí)行分期繳納的優(yōu)惠政策，這種時(shí)間成本上的優(yōu)惠不能使個(gè)人感受到真正實(shí)惠，對(duì)人才資源的保留和吸引都不能發(fā)揮有力作用。

總體來(lái)看，我國(guó)作為后來(lái)居上的發(fā)展中國(guó)家，雖然具有一定的后發(fā)優(yōu)勢(shì)，但還需進(jìn)一步加強(qiáng)科技與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)，才能抓好新一輪科技革命的機(jī)遇。

二、我國(guó)創(chuàng)新激勵(lì)稅收優(yōu)惠政策的不足

（一）稅收優(yōu)惠政策惠及范圍略顯狹窄

我國(guó)對(duì)創(chuàng)新激勵(lì)的稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)在部分享受特殊發(fā)展待遇的地區(qū)和行業(yè)中的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)大中型企業(yè)，而對(duì)于中小高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策不夠突出。雖然財(cái)稅[2017]34號(hào)文件提高了“科技型中小企業(yè)”加計(jì)扣除的比例，但“科技型中小企業(yè)”的概念并不完全等同于“中小高新技術(shù)企業(yè)”，其認(rèn)定要符合《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》（國(guó)科發(fā)政[2017]115號(hào)），“在我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的居民企業(yè)，職工總數(shù)不超過500人，年銷售收入不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元；其他條件（綜合評(píng)分不低于60分等）”。這在無(wú)形中篩選掉很多企業(yè)。對(duì)比英國(guó)對(duì)可申請(qǐng)稅收優(yōu)惠中小企業(yè)的認(rèn)定，“職工總數(shù)不超過500人，營(yíng)業(yè)額低于1億歐元，資產(chǎn)總額低于8600萬(wàn)歐元。”我國(guó)的認(rèn)定條件相對(duì)嚴(yán)苛。

由于中小高新技術(shù)型企業(yè)市場(chǎng)地位相對(duì)較弱，如果沒有更加優(yōu)惠的激勵(lì)條件和必須達(dá)到的科研投資的要求，中小企業(yè)不會(huì)貿(mào)然對(duì)研發(fā)活動(dòng)投入過多資源，反而會(huì)主導(dǎo)模仿和跟進(jìn)的行為，導(dǎo)致影響整個(gè)市場(chǎng)的創(chuàng)新積極性。

（二）稅收優(yōu)惠激勵(lì)效果稍顯薄弱

目前，我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收激勵(lì)政策主要體現(xiàn)在稅率式優(yōu)惠，稅率式優(yōu)惠是一種直接優(yōu)惠方式，這種事后的利益讓渡主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果的稅收減免，作用環(huán)節(jié)并非進(jìn)行技術(shù)進(jìn)步和科研開發(fā)的過程。而稅收間接優(yōu)惠方式可以作用于稅前，是一種稅基式優(yōu)惠，這種稅前優(yōu)惠可以充分提高企業(yè)從事自主研發(fā)的熱情。針對(duì)研發(fā)投入環(huán)節(jié)方面，我國(guó)目前主要以加計(jì)扣除和加速折舊發(fā)揮作用。這兩種稅收激勵(lì)方式涉及的范圍嚴(yán)格受控，有諸多限制條件。雖然近些年來(lái)這種限制已經(jīng)逐步放寬，但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍存在一些問題。例如，很多由于研發(fā)實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用不屬于可扣除的規(guī)定范圍內(nèi)，因而無(wú)法扣除等。此外，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策中稅收抵免、人才激勵(lì)的缺失，也是影響其對(duì)創(chuàng)新活動(dòng)和研發(fā)人員激勵(lì)效果的重要因素。

三、完善我國(guó)研發(fā)投入稅收激勵(lì)政策的思考

（一）適度擴(kuò)大惠及范圍，優(yōu)化稅收征管

我國(guó)企業(yè)的主體是中小企業(yè)，適度擴(kuò)大惠及范圍可以使更多富有活力的中小高新技術(shù)企業(yè)持續(xù)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)的發(fā)展?？梢葬槍?duì)中小高新技術(shù)企業(yè)適當(dāng)放寬“科技型中小企業(yè)”的認(rèn)定條件，以此刺激更多企業(yè)參與自主創(chuàng)新活動(dòng)。例如，《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》（國(guó)科發(fā)政[2017]115號(hào)）第八條“直接確認(rèn)科技型中小企業(yè)身份”的條件可在未來(lái)年度適度放寬。這樣不僅有利于形成中小高新技術(shù)企業(yè)中的領(lǐng)軍企業(yè)，同時(shí)也將反向影響落后企業(yè)，若不能加大研發(fā)，則面臨技術(shù)落后而被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)然，稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施會(huì)增加稅收成本，同時(shí)可能引起企業(yè)采取各種手段進(jìn)行避稅，造成稅收收入的流失。因此，如何適度放寬范圍還需進(jìn)一步研究和調(diào)整。在適度擴(kuò)大優(yōu)惠范圍的同時(shí)，優(yōu)化稅收征管體系也十分重要，以此降低稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）豐富間接優(yōu)惠政策，增強(qiáng)激勵(lì)效果

由于地方、家族企業(yè)是中小型企業(yè)的主體力量，該類型企業(yè)很大程度上不會(huì)對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行大量的人力、物力投入。研發(fā)儀器、設(shè)備對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)大額支出，我國(guó)可以針對(duì)中小型企業(yè)的研發(fā)設(shè)備投入，給予相比大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)更優(yōu)惠的加速折舊條件。此舉可減輕中小企業(yè)購(gòu)置研發(fā)設(shè)備的負(fù)擔(dān)，提高設(shè)備占用資金的回流速度。我國(guó)沒有稅收抵免的優(yōu)惠政策，因此還可以對(duì)中小型企業(yè)所開展并取得重大成就的研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的某些合理費(fèi)用給予一定比例的稅收返還。這種略帶補(bǔ)貼性質(zhì)的稅收優(yōu)惠措施更有針對(duì)性，更能刺激企業(yè)在購(gòu)置科研機(jī)器和設(shè)備方面投入，提高了企業(yè)技術(shù)研發(fā)的硬件水平。

（三）增強(qiáng)科技人才激勵(lì)，完善優(yōu)惠機(jī)制

一項(xiàng)科研成果一般要經(jīng)過實(shí)驗(yàn)室、中試和產(chǎn)業(yè)化三個(gè)階段，才能逐步達(dá)到成熟，繼而應(yīng)用于社會(huì)生產(chǎn)。這其中前兩個(gè)階段的人力投資極為關(guān)鍵?？蒲腥藛T作為自主研發(fā)的重要基礎(chǔ)，在各個(gè)方面應(yīng)該享受更優(yōu)厚的待遇。針對(duì)科研專家、科技人才應(yīng)繼續(xù)增加相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。例如，我國(guó)可以對(duì)科技人員在科研活動(dòng)中取得特殊成績(jī)和做出特殊貢獻(xiàn)，因而獲得的各類獎(jiǎng)金及特殊津貼免征或部分免征個(gè)人所得稅等。加強(qiáng)個(gè)稅上的稅收優(yōu)惠力度，對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)吸納科技人才十分有利，也對(duì)我國(guó)科研資源的保留起著相當(dāng)重要的作用。個(gè)人所得稅改革也是近年來(lái)我國(guó)稅改進(jìn)程中被激烈探討的熱點(diǎn)。增加個(gè)人所得稅的稅收激勵(lì)政策也使得我國(guó)對(duì)研發(fā)投入的優(yōu)惠機(jī)制更加系統(tǒng)和完善。

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，遼寧大連 116023）

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