年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅納稅籌劃探析

【摘 要】現(xiàn)行的年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅一直在爭(zhēng)論中計(jì)征，如何對(duì)工資薪金與年終一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行合理分配，避免不必要的稅負(fù)，有其現(xiàn)實(shí)意義，本文通過分析提出合理的納稅籌劃方案。

【關(guān)鍵詞】年終一次性獎(jiǎng)金；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

自從2005年1月《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）出臺(tái)后，年終一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅一直在爭(zhēng)論中計(jì)征，究其原因主要是現(xiàn)行的年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)稅方法存在不合理之處。如何在不違背國(guó)家稅收政策的前提下，通過合理納稅籌劃，減輕員工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)其工作積極性，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、年終一次性獎(jiǎng)金存在納稅籌劃空間

現(xiàn)行的年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法是將納稅人年終一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅，即將一次性獎(jiǎng)金數(shù)額÷12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除數(shù)，則按一次性獎(jiǎng)金數(shù)額-（費(fèi)用扣除數(shù)-當(dāng)月工資）的余額，確定適用稅率及速算扣除數(shù)。

例題：某公司2014年12月員工甲取得年終一次性獎(jiǎng)金18000元，員工乙取得年終一次性獎(jiǎng)金18001元，假設(shè)甲、乙12月工資都超過3500元，則：

甲的納稅情況為：18000÷12= 1500元，適用稅率3%，應(yīng)交個(gè)人所得稅=18000×3%=540元，稅后收入=18000- 540=17460元；

乙的納稅情況為：18001÷12=1500.08元，適用稅率10%，應(yīng)交個(gè)人所得稅=18001×10%- 105=1695.10元，稅后收入=18001- 1695.10=16305.90元。

乙的一次性獎(jiǎng)金收入只比甲多了1元，卻要多交1155.10元的個(gè)人所得稅，可見，現(xiàn)行的年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法存在不合理之處，為納稅籌劃提供了空間。

二、年終一次性獎(jiǎng)金的“稅收陷阱”

一般而言，年終一次性獎(jiǎng)金的稅后額隨著獎(jiǎng)金數(shù)額的增加而增加，但由于現(xiàn)行的年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法存在不合理之處，當(dāng)多發(fā)的金額超過臨界點(diǎn)后，適用的稅率會(huì)提高一個(gè)檔次，導(dǎo)致稅前收入增加但稅后收入反而減少的情形，這就是所謂的“稅收陷阱”。要避免“稅收陷阱”，就必須要使稅前多發(fā)的獎(jiǎng)金額大于因多發(fā)而繳納的稅額，于是有如下表達(dá)式：

x>[（a+x）×b- c]- （a×b- c），其中：x為多發(fā)獎(jiǎng)金額，a為臨界點(diǎn)，b為適用稅率，c為速算扣除數(shù)。

當(dāng)臨界點(diǎn)為18000元，有x>[（18000+x）×10%- 105]- （18000×3%- 0），解方程可得x>1283.33。這表示當(dāng)臨界點(diǎn)為18000元時(shí)，多發(fā)獎(jiǎng)金額>1283.33元時(shí)，才不會(huì)出現(xiàn)多發(fā)不如少發(fā)的現(xiàn)象，即稅收陷阱為（18000，19283.33）。

當(dāng)臨界點(diǎn)為54000元，有x>[（54000+x）×20%- 555]- （54000×10%- 105），解方程可得x>6187.50，即稅收陷阱為（54000，60187.50）。以此類推，可得如下表1。

如果年終一次性獎(jiǎng)金掉入稅收陷阱，可以將部分獎(jiǎng)金分配到當(dāng)月或者幾個(gè)月的工資中發(fā)放。

三、全年工資薪金與年終一次性獎(jiǎng)金的最佳分配方案

由于工資薪金和年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法的不同，對(duì)于納稅人而言，全年每個(gè)月的工資薪金和年終一次性獎(jiǎng)金分配金額的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的全年稅負(fù)。因此，如何分配全年收入，確定合理的工資薪金與獎(jiǎng)金分配范圍，從而使總體稅負(fù)最低，進(jìn)行納稅籌劃。

（1）全年的工資薪金與年終一次性獎(jiǎng)金之和小于或等于78000元[（3500+1500）×12+18000]時(shí)，最優(yōu)的分配方案是每個(gè)月的工資薪金和年終一次性獎(jiǎng)金都適用3%的稅率，由于兩種收入形式都適用3%的稅率，對(duì)于哪種形式的收入分配更多一點(diǎn)，不影響總體稅負(fù)，故沒有籌劃空間。

（2）全年的工資薪金與年終一次性獎(jiǎng)金之和大于78000元[（3500+1500）×12+18000]，小于或等于114000元[（3500+4500）×12+18000]，這時(shí)如何籌劃都會(huì)有部分金額適用10%的稅率。因?yàn)槟杲K一次性獎(jiǎng)金的速算扣除數(shù)只能扣除一次，所以年終一次性獎(jiǎng)金適用的稅率低于工資薪金適用的稅率時(shí)，總體稅負(fù)最低，即年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放18000元，最大程度的適用3%的稅率，剩下金額月平均分配，每個(gè)月工資薪金在5000 8000元之間，適用10%的稅率。

（3）當(dāng)全年的工資薪金與年終一次性獎(jiǎng)金之和大于114000元[（3500+4500）×12+ 18000]時(shí)，就有了兩種選擇：一種選擇是增加年終一次性獎(jiǎng)金數(shù)額，使其適用稅率為10%；另一種選擇是增加每個(gè)月工資薪金數(shù)額，使其適用20%的稅率。我們假設(shè)增加年終一次性獎(jiǎng)金數(shù)額使其適用10%的稅率，將獎(jiǎng)金數(shù)額超過18000元的部分設(shè)為S，先算出兩種方案的平衡點(diǎn)，于是有18000×3%+[（S/12+4500）×20%- 555]×12=（18000+S）×10%- 105+ （4500×10%-105）×12，解方程S=11550。故當(dāng)全年的工資薪金與年終一次性獎(jiǎng)金之和小于125550元[（3500+4500）×12+18000+11550]時(shí)，年終一次性獎(jiǎng)金數(shù)額分配18000元，適用3%的稅率，剩下金額月平均分配，每個(gè)月工資薪金在8000 8962.50元之間，適用20%的稅率。

（4）當(dāng)全年的工資薪金與年終一次性獎(jiǎng)金之和大于125550元[（3500+4500）×12+18000+11550]，小于或等于150000[（3500+4500）×12+4500×12]時(shí)，此時(shí)S> 11550，故要提高年終一次性獎(jiǎng)金的數(shù)額，使其適用10%的稅率，即年終一次性獎(jiǎng)金數(shù)額控制在29550（18000+11550）至54000元（4500×12）之間，剩下金額月平均分配，每個(gè)月工資薪金在5962.50 8000元之間，適用10%的稅率。

以此類推，可得到最小稅負(fù)的全年總收入分配規(guī)則。如表2。

（吉林師范大學(xué)，吉林 四平 136000）

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知.國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)，[EB/OL].http：//www.chinataxgov.cn/n810341/n810765/n812188/n812950/ c1201370/content.html.2005-01-26.

[2]胡芳.全年一次性獎(jiǎng)金稅務(wù)籌劃淺析[J].財(cái)會(huì)通訊·綜合，2014（29）中：105-107.

[3]喬亮國(guó).全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅籌劃之案例分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2014（12）：70-72.

[4]陳曉瑜.個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2007（S9）：174-175.

[5]曹彩虹.個(gè)人所得稅改革效應(yīng)分析[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2017（25）：19-21.

[6]劉愛華.個(gè)人工資薪金所得納稅籌劃探析[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2015（10）：116-117.

基金項(xiàng)目：四平市社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)四平地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響及對(duì)策建議”（項(xiàng)目編號(hào)2016168）。

作者簡(jiǎn)介：劉玉春（1980—），漢族，女，吉林遼源人，吉林師范大學(xué)會(huì)計(jì)師，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。