內(nèi)部控制在項(xiàng)目管理公司中的應(yīng)用

賈自芳

摘要：隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的日益深化，公司內(nèi)部職能優(yōu)化逐漸成為項(xiàng)目管理的關(guān)注重點(diǎn)。而內(nèi)部控制是公司內(nèi)部職能優(yōu)化的典型反映，其可以推進(jìn)項(xiàng)目管理實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、速度和效益三項(xiàng)指標(biāo)。但縱觀企業(yè)管理實(shí)踐及理論研究現(xiàn)狀，鮮有探討內(nèi)部控制在項(xiàng)目管理公司中的現(xiàn)狀、作用、特點(diǎn)及應(yīng)對策略。為此，本文基于項(xiàng)目公司產(chǎn)生的背景、職能，著重提出其在內(nèi)控方面的缺陷及應(yīng)對措施，并剖析其內(nèi)控建設(shè)關(guān)注重點(diǎn)。期望本文結(jié)論對項(xiàng)目管理公司提升內(nèi)控水平具有重要啟示。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；項(xiàng)目管理；PPP模式

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，項(xiàng)目管理是去產(chǎn)能、優(yōu)化資源配置的最佳途徑，其在有限資源條件下以合理的方法、理論、團(tuán)隊(duì)等實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的質(zhì)量、速度和效益三項(xiàng)目標(biāo)。其中項(xiàng)目的質(zhì)量目標(biāo)是項(xiàng)目實(shí)體質(zhì)量及工作質(zhì)量達(dá)到公司及相關(guān)部門要求，速度目標(biāo)是項(xiàng)目進(jìn)度及工作效率達(dá)到要求，效益目標(biāo)是項(xiàng)目成本與項(xiàng)目收益達(dá)到預(yù)期要求。而要實(shí)現(xiàn)以上三項(xiàng)目標(biāo)，內(nèi)部控制是其關(guān)鍵，例如招標(biāo)環(huán)節(jié)的前期工作和招標(biāo)文件的把控、項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)的進(jìn)度、投資和安全控制等。為此，如何識別和防范項(xiàng)目管理中內(nèi)控的缺陷，并提出有效措施，進(jìn)而總結(jié)其內(nèi)控重點(diǎn)是當(dāng)下企業(yè)管理實(shí)踐的關(guān)鍵所在。

一、PPP模式的概念及項(xiàng)目公司概述

PPP模式（公私合營模式）指政府擇優(yōu)選擇社會(huì)資本方，社會(huì)資本是指依法設(shè)立且有效存續(xù)的具有法人資格的企業(yè)，包括國有企業(yè)、民營企業(yè)、外國企業(yè)、外商投資企業(yè)、混合所有制企業(yè)，原則上不包括本級政府所屬融資平臺公司。該模式下，由社會(huì)資本方提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，政府向社會(huì)資本方支付相應(yīng)對價(jià)，社會(huì)資本方獲得合理收益雙方發(fā)揮各自優(yōu)勢，共同提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并分享收益的一種的合作模式，即“全程合作、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享”。

項(xiàng)目公司是項(xiàng)目的主要監(jiān)管者和主辦者，是一種為了保障項(xiàng)目正常經(jīng)營而由項(xiàng)目發(fā)起人成立的獨(dú)立經(jīng)營實(shí)體，它自負(fù)盈虧，且直接承擔(dān)項(xiàng)目管理中的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。項(xiàng)目公司在項(xiàng)目管理中的職能主要體現(xiàn)于三方面：一是便于吸收項(xiàng)目投資者，無需重新劃分項(xiàng)目資產(chǎn)，只要轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司股份或者增發(fā)股票即可；二是將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)限制在該經(jīng)營實(shí)體內(nèi)部，項(xiàng)目公司承擔(dān)有限責(zé)任；三是項(xiàng)目公司集中了項(xiàng)目資產(chǎn)，而不是將項(xiàng)目資產(chǎn)分散于多個(gè)項(xiàng)目發(fā)起人。項(xiàng)目公司在項(xiàng)目中的職責(zé)主要體現(xiàn)于兩方面：一是負(fù)責(zé)與政府簽訂協(xié)議；二是收轉(zhuǎn)項(xiàng)目資金、管理項(xiàng)目資產(chǎn)。

二、項(xiàng)目公司在內(nèi)控方面存在的缺陷

（一）信息化監(jiān)管片面化和獨(dú)立化

目前公司實(shí)施的項(xiàng)目，尤其是PPP項(xiàng)目，主要集中于與政府等多方機(jī)構(gòu)聯(lián)合建設(shè)，一是可以降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，二是避免資金鏈緊張。但在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下，如何避免多方機(jī)構(gòu)在項(xiàng)目建設(shè)中公平公正呢？現(xiàn)有的監(jiān)管體系多是在項(xiàng)目管理公司內(nèi)部建立監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，如財(cái)務(wù)部門監(jiān)管財(cái)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)管資產(chǎn)、庫存等會(huì)計(jì)信息，業(yè)務(wù)部門監(jiān)管業(yè)務(wù)自身業(yè)務(wù)。始終屬于“自己監(jiān)管自己”，而未突破外部縱向及內(nèi)部橫向間的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)搭建。因此，現(xiàn)有監(jiān)管機(jī)制過于片面化和獨(dú)立化。

（二）責(zé)任邊界不明確

由于項(xiàng)目公司的另一合作方是政府，導(dǎo)致許多項(xiàng)目管理活動(dòng)中企業(yè)處于被動(dòng)，在公司內(nèi)部人員責(zé)任邊界控制方面不明晰。首先，責(zé)任追究機(jī)制不明確，項(xiàng)目責(zé)任限定于項(xiàng)目管理公司，且各崗位責(zé)任限定在操作人員或經(jīng)辦人員，忽略了審批人員或者管理人員的責(zé)任。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，仍集中于事后監(jiān)管，以統(tǒng)一的制度安排貫穿整個(gè)項(xiàng)目。項(xiàng)目管理中的預(yù)算管理已經(jīng)從規(guī)范化進(jìn)入到精細(xì)化管理，甚至進(jìn)入到個(gè)性化管理，需要將具體的制度安排在具體的事項(xiàng)上。

三、項(xiàng)目公司應(yīng)對內(nèi)控方面缺陷的重要措施

針對上述缺陷，本文認(rèn)為項(xiàng)目公司在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下，結(jié)合項(xiàng)目合作方的特殊性，應(yīng)該積極構(gòu)建項(xiàng)目監(jiān)管聯(lián)動(dòng)化機(jī)制和人員責(zé)任邊界機(jī)制，以更好的強(qiáng)化項(xiàng)目管理公司的內(nèi)控建設(shè)，適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展。

（一）構(gòu)建項(xiàng)目監(jiān)管聯(lián)動(dòng)機(jī)制

對于信息化監(jiān)管片面化和獨(dú)立化問題，筆者認(rèn)為應(yīng)該構(gòu)建項(xiàng)目監(jiān)管聯(lián)動(dòng)化機(jī)制。首先，公司對重大項(xiàng)目實(shí)施聯(lián)動(dòng)審計(jì)機(jī)制，在內(nèi)外部、上下級之間充分實(shí)現(xiàn)橫向、縱向的協(xié)調(diào)配合，例如財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門交叉監(jiān)管，多部門間通過信息管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)監(jiān)督成果共享。其次，拓展計(jì)算機(jī)在項(xiàng)目監(jiān)管中的應(yīng)用層次，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目公司、發(fā)起公司、政府及其它相關(guān)投資人間的信息數(shù)據(jù)傳輸與對接，促進(jìn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享與監(jiān)測。尤其在大數(shù)據(jù)、智能化時(shí)代背景下，加快構(gòu)建項(xiàng)目數(shù)據(jù)+模型分析的數(shù)據(jù)化監(jiān)管模式，實(shí)現(xiàn)銷售、財(cái)務(wù)、工程建設(shè)等多環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)監(jiān)督。最后，利用項(xiàng)目公司的內(nèi)部信息化監(jiān)管系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管效能指導(dǎo)落實(shí)至項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（二）強(qiáng)化責(zé)任邊界機(jī)制

針對責(zé)任邊界不明確問題，項(xiàng)目公司需要著重強(qiáng)化責(zé)任邊界機(jī)制。首先，落實(shí)違規(guī)責(zé)任追究機(jī)制，按照誰落實(shí)誰檢查誰問責(zé)的原則，抓好項(xiàng)目管理過程中的違規(guī)行為處罰。對情節(jié)嚴(yán)重者，不僅予以經(jīng)濟(jì)處罰，而且予以紀(jì)律處分。特別注意的是，一是嚴(yán)禁項(xiàng)目公司只處罰操作人員和經(jīng)辦人員，而不懲罰具有審批權(quán)限的管理人員；二是防止以經(jīng)濟(jì)處罰代替紀(jì)律處分，尤其針對情節(jié)嚴(yán)重者，經(jīng)濟(jì)處罰再重也不能代替紀(jì)律處分。其次，項(xiàng)目管理中的內(nèi)部控制從事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑氨O(jiān)管和事中監(jiān)管，尤其重大基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)，項(xiàng)目竣工一定期限內(nèi)出現(xiàn)“豆腐渣”工程，必須追究項(xiàng)目公司相關(guān)人員責(zé)任。再次，對不同項(xiàng)目、不同合作方配以不同的制度保障，以項(xiàng)目建設(shè)為主線，公司業(yè)務(wù)為線索，突出重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)機(jī)構(gòu)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，突出項(xiàng)目管理中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目的具體情況，對不同崗位、不同部門、不同級次、不同地域配以不同制度和不同的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化責(zé)任邊界的針對性和目的性。最后，在項(xiàng)目質(zhì)量評估、評標(biāo)、招標(biāo)、決算、預(yù)算等環(huán)節(jié)確保不相容職務(wù)分離，例如財(cái)會(huì)分離、出納與賬務(wù)財(cái)務(wù)分離等，優(yōu)化授權(quán)程序，如資本性預(yù)算必須通過董事會(huì)統(tǒng)一通過方能生效。

四、項(xiàng)目公司在內(nèi)控建設(shè)中應(yīng)關(guān)注的主要重點(diǎn)

結(jié)合項(xiàng)目管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及以往研究文獻(xiàn)成果，筆者將未來項(xiàng)目公司在內(nèi)控建設(shè)方面應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)主要體現(xiàn)為信息化、資金與采購風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管方面。

（一）信息化風(fēng)險(xiǎn)管控

在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，信息化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管是項(xiàng)目公司內(nèi)控建設(shè)的關(guān)鍵領(lǐng)域。首先，信息化安全治理，重點(diǎn)關(guān)注公司中心機(jī)房與前置機(jī)房、核心設(shè)備的運(yùn)維管理、信息科技外包的管理、信息系統(tǒng)的開發(fā)與建設(shè)、信息安全管理等方面；加強(qiáng)對項(xiàng)目票據(jù)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)主辦部門、業(yè)務(wù)流程、制度規(guī)程、授權(quán)審批等方面的完整性，防止以線下信息缺失、線上信息泄露導(dǎo)致項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，項(xiàng)目管理公司的財(cái)務(wù)信息分享、傳遞等要嚴(yán)格在授權(quán)范圍內(nèi)，尤其對PPP項(xiàng)目的政府、私人企業(yè)及其它相關(guān)投資方間多方信息分享系統(tǒng)、流程的優(yōu)化與維護(hù)，開展構(gòu)建信息科技治理、信息科技風(fēng)險(xiǎn)管理、信息安全、信息系統(tǒng)開發(fā)以及測試和維護(hù)、信息科技運(yùn)行、業(yè)務(wù)連續(xù)性管理、信息科技外包等方面內(nèi)部控制，保證定期對以上關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)行公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)狀況審計(jì)。

（二）資金與采購風(fēng)險(xiǎn)管控

項(xiàng)目公司的典型職能之一便是資金管理和資產(chǎn)管理，因此資金與采購風(fēng)險(xiǎn)管控顯得尤為重要。首先，對于資金密集型項(xiàng)目而言，例如房地產(chǎn)項(xiàng)目，資金風(fēng)險(xiǎn)是致命風(fēng)險(xiǎn)。資金風(fēng)險(xiǎn)管控的關(guān)鍵點(diǎn)在于風(fēng)險(xiǎn)控制與控制目標(biāo)的匹配性，為了實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資金合理性與合法性目標(biāo)，項(xiàng)目公司必須控制資金審批制度，未經(jīng)多部門、多領(lǐng)導(dǎo)審批不得付款；在收付款后對其資金審批原始憑證蓋章入賬，嚴(yán)禁資金賬外賬，任何銀行賬戶開設(shè)必須經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)利益代表授權(quán)，定期賬實(shí)核對、賬證核對和賬賬核對，以保障資金安全性、真實(shí)性、合理性、合法性。其次，對于采購風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管主要在于其公平性、真實(shí)性、性價(jià)比最優(yōu)性、合理性等。在計(jì)劃審批、選擇供應(yīng)商、多家比價(jià)、擬定采購合同等方面嚴(yán)格追蹤，必須防范“回扣”等不良現(xiàn)象發(fā)生，付款時(shí)間、流程等均要嚴(yán)格按照項(xiàng)目公司資金審批程序。此外，筆者建議項(xiàng)目管理資金實(shí)行財(cái)會(huì)分離，會(huì)計(jì)核算負(fù)責(zé)資金原始憑證等報(bào)銷及會(huì)計(jì)信息匯總。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)信息監(jiān)管與分析決策。

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（作者單位：廣東廣弘健康投資管理有限公司）