淺談電算化環(huán)境中的審計風(fēng)險問題

唐子惠

摘要：全球信息日益趨近一個整體，會計電算化的全面普及已然成為必趨之勢。會計電算化也是一把雙刃劍，在給企業(yè)會計核算許多便利的同時也讓會計工作和審計工作產(chǎn)生了新的問題。電算化環(huán)境中，審計風(fēng)險問題日益嚴重，隨著電算化的普及，審計風(fēng)險問題應(yīng)得到足夠的重視并及時得到解決。本文從這一現(xiàn)實情況出發(fā)，以理論分析方法為主，闡述的審計風(fēng)險的現(xiàn)狀，從我國的實際情況出發(fā)提出了具體對策。

關(guān)鍵詞：會計電算化；審計風(fēng)險；對策

全球會計電算化的全面普及已然成為必趨之勢。會計電算化也是一把雙刃劍，在給企業(yè)會計核算許多便利的同時也讓會計工作和審計工作產(chǎn)生了新的問題。因此，要根據(jù)審計風(fēng)險的現(xiàn)狀以及其形成的原因，有的放矢多方并舉進行改進！

一、電算化環(huán)境中的審計風(fēng)險現(xiàn)狀

（一）繞過計算機本身進行審計，審計結(jié)果可靠性低

在我國，會計電算化和審計都不夠成熟，國內(nèi)多數(shù)審計人員因為在新環(huán)境下短時間內(nèi)還不能熟悉電算化環(huán)境下的工作新流程，對于賬務(wù)處理的認識還停留在手工模式下，沒有完全掌握會計軟件的操作方法。所以在實際工作中，審計人員容易忽視電算化系統(tǒng)本身的處理和控制，而只審查被審計單位計算機中的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的相關(guān)資料，使各類舞弊行為和具有隱蔽性的錯誤不容易被發(fā)現(xiàn)，這就使得審計結(jié)果可靠性降低。

（二）沒有一種通用的審計軟件

我國現(xiàn)行的財務(wù)軟件有幾十種之多，但是卻沒有任何一種審計軟件能適用于各式各樣的會計軟件。較為成熟的審計軟件不能適用于新出現(xiàn)的財務(wù)軟件，并且現(xiàn)在市場上運行的絕大多數(shù)審計軟件自身存在缺陷，使用不同的審計軟件可能出現(xiàn)不同的審計結(jié)果，而且不完善的審計軟件會成為數(shù)據(jù)存儲的障礙，產(chǎn)生異常審計數(shù)據(jù)，增加審計風(fēng)險。

（三）計算機舞弊現(xiàn)象嚴重

隨著會計電算化在我國的普及，會計記賬方式從手工記賬轉(zhuǎn)變成計算機記賬，存儲介質(zhì)由紙質(zhì)介質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)榇判越橘|(zhì)，這一系列轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C舞弊提供了養(yǎng)分，近年來計算機舞弊行為日益猖獗，犯罪率攀升，隨意對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行篡改，刪除，盜取或破壞企業(yè)財務(wù)信息等一系列做法已給諸多企業(yè)造成了巨大的經(jīng)濟損失，利用計算機舞弊進行逃稅、漏稅等行為也已經(jīng)危害到國家和地區(qū)的財產(chǎn)安全。

二、電算化下的審計風(fēng)險問題的對策

（一）制定和完善審計標準與準則

結(jié)合當(dāng)下的審計工作現(xiàn)狀，將原來的審計標準和準則中已不適用的準則剔除，制定與當(dāng)下審計現(xiàn)狀相符合的新準則，使得審計人員能規(guī)范統(tǒng)一的進行審計工作，從而保證審計結(jié)果的真實可靠。具體的內(nèi)容應(yīng)包括：更新審計證書的審批標準；細化計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價機制與監(jiān)管機制；規(guī)范審計發(fā)展的方向；規(guī)范會計軟件的評審條件并指定與會計軟件相適應(yīng)的審計軟件；對會計電算化系統(tǒng)建立科學(xué)有效的評價機制。

（二）提高電算化和審計人員的綜合素質(zhì)

提高審計人員的綜合能力，審計機關(guān)應(yīng)多管齊下對現(xiàn)有的審計人員展開培訓(xùn)，具體培訓(xùn)內(nèi)容如下：一方面，應(yīng)該深入各大高校和會計師事務(wù)所，加強對審計人員的信息技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，在更新其財務(wù)知識與審計知識的同時增加上機操作培訓(xùn)，讓審計人員能對財務(wù)軟件了如指掌并且靈活使用各類審計軟件。另一方面，應(yīng)根據(jù)我國現(xiàn)在的審計工作的實際要求，建立與之相對應(yīng)的審計人員綜合技能考核體系，且在被審單位電算化系統(tǒng)中形成審計人員素質(zhì)的內(nèi)部標準。

（三）加強系統(tǒng)維護與專業(yè)測評工作

當(dāng)前市場上運行的財務(wù)軟件以及審計軟件的品種數(shù)量眾多，其中有一部分是通過有關(guān)部門認證并且在市場上廣泛流通的，例如博科、金蝶、SAP、用友、甲骨文等，另外還有些軟件的質(zhì)量良莠不齊，魚龍混雜。另外會計電算化系統(tǒng)以及審計軟件的脆弱性及自身的缺陷增大了審計風(fēng)險，為了盡可能地降低由此帶來的風(fēng)險，應(yīng)加強系統(tǒng)維護與專業(yè)測評工作。所以應(yīng)做好計算機病毒的防御工作以及提高財務(wù)人員對會計電算化下的軟、硬件的保護意識，做好日常的系統(tǒng)維護工作。

（四）調(diào)動企業(yè)配合的積極性

會計電算化使得財務(wù)數(shù)據(jù)的篡改和刪除更加容易和隱蔽，如果企業(yè)不配合，會大大提高審計風(fēng)險。為了審計工作順利開展，調(diào)動企業(yè)配合度，這便需要借助網(wǎng)絡(luò)審計，在審計實操過程中，審計專家遠程協(xié)作進行計算機審計，這樣不僅數(shù)據(jù)收集速度快，不會占用對方的電腦，而且進行計算機輔助審計不受時間和空間的限制，能在對方正常工作的情況下進行審計，大大提高了審計效率，為被審單位節(jié)約了人力物力，能提高其配合的積極性。

（五）加強對電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審計

加強內(nèi)部控制制度審計：一是，系統(tǒng)安全控制檢查。查看被審單位的上機操作手冊、軟件操作流程、軟硬件使用記錄制度、系統(tǒng)日志等有關(guān)文件，以此來確保企業(yè)會計信息系統(tǒng)的可靠性。二是，組織控制檢查。通過深入企業(yè)觀察以及向被審單位有關(guān)人員調(diào)查還有查看被審單位的員工管理制度手冊，檢查企業(yè)的職權(quán)分離情況和人員牽制情況。三是，應(yīng)用環(huán)節(jié)運行情況。通過檢查被審計單位會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系、數(shù)據(jù)合理性、權(quán)限控制、數(shù)據(jù)資源的備份等，對會計數(shù)據(jù)在輸入、處理、輸出三個環(huán)節(jié)運行的具體情況進行了解，確保會計數(shù)據(jù)的真實性。

參考文獻：

[1]王會金.基于動態(tài)模糊評價的審計風(fēng)險綜合評價模型及其應(yīng)用[J].會計研究，2011（9）.

[2]何婷婷.淺談會計電算化下的審計風(fēng)險及其對策[J].山西農(nóng)經(jīng)，2015（4）.

（作者單位：貴州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）