會計師事務所審計風險防控研究

潘靈芳

摘要：在我國經(jīng)濟結構調整、經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜的大環(huán)境下，會計師事務所行業(yè)的發(fā)展面臨巨大的挑戰(zhàn)，尤其是近幾年會計造假案件層出不窮，使得他們的信譽度受到公眾的質疑，嚴重影響著他們的生存和發(fā)展。所以，會計師事務所必須采取一切措施，尤其要提升審計風險的防控能力。本文提出了會計師事務所面臨的主要審計風險，并提出針對性的防控措施。

關鍵詞：會計師事務所；審計風險；防范與控制措施

近幾年，會計師事務所行業(yè)發(fā)展迅速，在各種會計事務工作中占據(jù)主要地位。然而，新形勢下的經(jīng)濟環(huán)境也造就了各類新型的審計風險，如果不重視這些審計風險，不采取積極的措施對其進行預防和管控，勢必將嚴重阻礙企業(yè)的發(fā)展。所以會計師事務所行業(yè)必須認清現(xiàn)階段面臨的形勢，承認自身管理方面的不足，并采取積極有效的措施來防控審計風險，從而幫助企業(yè)長遠發(fā)展下去。

一、會計師事務所審計風險定義及特點

審計風險指在會計報表由于漏報、錯報等因素而致使注冊會計師提出不正確的審計意見發(fā)生的幾率。從風險發(fā)生的原因來看，審計風險主要分為固有風險、檢查風險以及控制風險等。其中的固有風險主要是由被審計單位特點決定的，不能通過采取審計方法而加以防范。檢查風險是指注冊會計師按照特定的檢查手段進行審計，但是沒有發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯報、漏報的問題?？刂骑L險主要是指被審計單位在業(yè)務和相應的會計操作上出現(xiàn)嚴重錯誤，而且通過內部管控不能被糾正和改善的可能性，這主要是由于被審計企業(yè)自身內部控制系統(tǒng)存在漏洞或不能發(fā)揮應有作用、并將錯誤帶入財務報表體系中而造成的。

總體來看，審計風險具有三個主要的特點：第一，審計風險是客觀存在的，不受人們主觀想法的操控。審計工作人員通過一定的措施只能預防風險的發(fā)生或將風險的影響降到最低，并不能做到讓風險完全不發(fā)生；第二，審計風險雖然不能被完全消除，但是可以通過規(guī)范的影響和管理，降低審計風險發(fā)生的幾率，所以說審計風險是可以通過一定手段進行預防和控制的；最后，審計風險無法被進行精準的定量化測量，是看不見、摸不著卻又時時可能會發(fā)生的。這就要求工作人員對各種審計風險進行識別，及時采取措施進行規(guī)避和管理。

二、現(xiàn)階段會計師事務所審計風險存在的問題及成因

（一）會計師事務行業(yè)風險防控體系不完善

首先，我國會計師事務所組織及結構體系不完整。由于一些歷史原因的影響，我國大部分注冊會計師事務所的管理者或股東都沒有相應的注冊會計師資格，而且他們的年齡結構趨向老齡，使得他們認識不到目前企業(yè)所面臨的嚴峻形勢，落后、陳舊的經(jīng)營理念損害了風險防控體系的建設。其次沒有合理的質量責任承擔體系。目前我國多數(shù)會計師事務所，尤其是中小型的會計師事務所為了獲取利益，并不是從提升自身服務水平的角度出發(fā)，而是通過降低價格來贏得業(yè)務，低收費又使得他們不得不降低審計質量，從而增加了很多的審計風險。并且我國很多的會計師事務所不能為長遠發(fā)展做考慮，沒有建立明確的質量責任承擔體系，使得責任落實不到位而引發(fā)重大風險的情況時有發(fā)生。

（二）被審計項目風險防控體系存在問題

首先，承接業(yè)務時沒有進行嚴格的審查和控制。有些會計師事務所工作重心以利益為重，認為只要有業(yè)務就能創(chuàng)造利潤，所以在業(yè)務接待時，沒有建立完整、嚴格的風險控制和審查體系，更有甚者，有的會計師事務所中項目承接業(yè)務僅憑項目經(jīng)理個人喜好決定，只是憑借“個人經(jīng)驗”覺得“此項目可行”，忽視了被審計項目本身或者后期運行中可能存在的隱患，沒有嚴格進行審計或執(zhí)行風險防控標準。在后期業(yè)務審計過程中相應的審核人員、項目承接人、負責人以及復核人員之間沒有嚴格的職責區(qū)分，容易引發(fā)審計風險。其次，在審計項目實施過程中不能有效地做到防控風險。在項目報表和資料復核過程中，雖然有一定的審核報告質量復核制度，但由于沒有明確的職責劃分和責任承擔要求，有些審計人員缺乏有力的執(zhí)行，造成各種審計風險的產(chǎn)生。并且由于項目復核工作一般都是由合伙人聯(lián)合完成，沒有統(tǒng)一的評價標準與結果，使得風險預防和管控機制無法正常工作，很難真正做到對風險進行有力監(jiān)控和執(zhí)行。

（三）注冊會計師團隊整體素質有待提高

首先，部分注冊會計師沒有進行規(guī)范的職業(yè)操作，在項目審計過程中沒有徹底按照行業(yè)規(guī)范對審計風險進行有力監(jiān)控，不注重審核程序的具體細節(jié)，從而耽誤有力的審核證據(jù)及時發(fā)揮效用。另外注冊會計師職業(yè)道德的缺失加劇了部分企業(yè)財務造假問題的發(fā)生，比如亞太（集團）會計師事務所在蓮花味精中的報審有誤、湖北三峽新材財務造假等事件，不斷給企業(yè)帶來難以承受的審計風險。如果會計師與被審計企業(yè)之間有關聯(lián)，或由于某種不得已原因降低審計標準，就會給審計工作帶來極大的風險。其次會計師事務所不能保證完全的獨立性。被審核企業(yè)與事務所之間既是相互依存又是相互制約的關系，一方面事務所需要依賴企業(yè)提供的業(yè)務資金，以保證自身正常運作，另一方面又要對企業(yè)項目審計進行監(jiān)督、制約，如果事務所審計不能真正獨立，那么做出的財務審計報告也必定沒有真正的客觀性。

三、會計師事務所審計風險防控措施

（一）建立科學、有效的風險防控體系

首先，完善事務所的責任質量承擔體系，從根本上規(guī)避審計風險的出現(xiàn)。事務所的管理人員應該認清形勢，轉變自身觀念，必須引進科學創(chuàng)新的管理方法，在自身實際發(fā)展情況的基礎上，對整個事務所的工作關系進行分析，建立有效的責任質量承擔體系，明確各工作人員的職責分工，建立有效的獎懲機制，對企業(yè)中存在的違規(guī)、違法、不道德操作等行為嚴懲不貸。第二，合理建設審計收費機制。這就要求有關部門制定費用收取的相關要求和標準，在一定范圍內重點對不同難度類型的項目費用收取標準進行科學的規(guī)范。這樣一方面規(guī)避了只看利潤不顧風險的做法，另一方面也保證工作人員的合法收入。對待不按章收費的事務所絕不縱容，嚴厲懲戒，減少違規(guī)操作造成的風險。

（二）加強項目風險審計的防控力度

一方面，在項目審計過程中，審計人員要對被審計單位及其項目的詳細信息進行了解，并根據(jù)其行業(yè)未來發(fā)展趨向做出準確、客觀的評價和定位，從而制定出真實、詳細的審計報告和風險評估。比如在進行房地產(chǎn)項目審計時，除了對被審計單位資質、水平的核實，還要對該單位日后可能的發(fā)展方向進行準確的預估，一旦該單位可能受到政策、經(jīng)濟或其他方面的影響，可能導致在日后發(fā)展中出現(xiàn)問題，就要及時采取措施。在審計工作開展的前期過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)有任何的非正常信息變化，要縮小審計工作范圍，將可能造成風險的重難點問題進行深入分析，規(guī)避審計不力造成的風險。另一方面審核評估人員還要關注被審計企業(yè)內部控制系統(tǒng)的運行，對其涉及到的問題詢問其工作人員，判斷內部控制系統(tǒng)是否存在漏洞，一旦發(fā)現(xiàn)無效或錯誤問題可以在審計評價中及時糾正，甚至暫時中止評價工作。

（三）注冊會計師整體素質要全面提高

針對會計師行業(yè)存在的違規(guī)行為建立監(jiān)督和管理機制，配套完善相應的懲處規(guī)定，讓會計行業(yè)更加透明和純潔。當然，對注冊會計師進行強有力的監(jiān)管并不是說剝奪他們的自主權利，在制定監(jiān)管機制時應賦予他們一定范圍的彈性操作權利，從而保證監(jiān)督工作高效、順利展開。

并且，事務所要注重高質量人才的吸收，如果依靠外界得不到素質較高的人才，就要利用各種手段培養(yǎng)自己的人才，不僅要豐富他們的財會、審計知識，還要讓他們對被審計單位所處行業(yè)進行了解，提高他們整體審計操作和風險防控的能力。

四、結語

本文研究了會計師事務所在審計風險防控方面存在的弊端，并從內部建立科學的審計風險防控機制、外部加強審計風險防控力度、全面提高注冊會計師整體素質以改善內部的執(zhí)業(yè)環(huán)境等方面給出執(zhí)行措施，以為業(yè)內人士提供參考。

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（作者單位：浙江中瑞江南會計師事務所有限公司）