新會計(jì)準(zhǔn)則下工程施工企業(yè)收入確認(rèn)問題的探討

王勵為

摘 要：針對新會計(jì)準(zhǔn)則下工程施工企業(yè)收入確認(rèn)問題進(jìn)行分析，介紹了新會計(jì)準(zhǔn)則下施工企業(yè)收入確認(rèn)，同時(shí)分析了新會計(jì)準(zhǔn)則和《施工企業(yè)會計(jì)制度》收入確認(rèn)對比。結(jié)合這些內(nèi)容，探討了新會計(jì)準(zhǔn)則下施工企業(yè)收入確認(rèn)存在問題，最后針對這些問題，總結(jié)了相應(yīng)解決措施。希望通過對這些內(nèi)容的分析，能夠?yàn)槭┕て髽I(yè)收入確認(rèn)提供幫助。

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；工程施工企業(yè)；收入確認(rèn)

在相應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)確影響下，施工企業(yè)收入確認(rèn)更加規(guī)范，建造合同收入以及費(fèi)用的預(yù)測更加重要，建造合同收入和費(fèi)用的預(yù)測更加重要，施工企業(yè)如果沒有一套系統(tǒng)的收入確認(rèn)的企業(yè)管理流程，以完工百分比法確認(rèn)的收入將會扭曲施工企業(yè)的會計(jì)信息，放大施工企業(yè)的損益。

1 新會計(jì)準(zhǔn)則和《施工企業(yè)會計(jì)制度》收入確認(rèn)對比

新會計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行的《施工企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，在收入確認(rèn)選擇方法上，時(shí)點(diǎn)、金額上均存在這一定的差別。內(nèi)容如下所示：

《施工企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，相應(yīng)施工企業(yè)工程款收入之后，應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)就入賬，可以對其進(jìn)行劃分，分成以下幾種情況：①一次性結(jié)算合同，當(dāng)合同完成之后，相應(yīng)施工企業(yè)和相應(yīng)發(fā)包單位，對合同價(jià)款進(jìn)行具體核算時(shí)，要以結(jié)算書作為依據(jù)，確認(rèn)收入，最終實(shí)現(xiàn)收入額雙方結(jié)算書當(dāng)中確認(rèn)的結(jié)算金額。②結(jié)合工程形象進(jìn)度，分成不同階段，對工程合同進(jìn)行具體結(jié)算，然后以工程合同作為依據(jù)，規(guī)定形象進(jìn)度，對已完成階段工程收入進(jìn)行確定。

對上述內(nèi)容進(jìn)行對比分析，新會計(jì)準(zhǔn)則下，確認(rèn)合同收入方法上，比《施工企業(yè)會計(jì)制度》更符合責(zé)發(fā)生制原則，并且嚴(yán)格遵守謹(jǐn)慎性原則。

2 新會計(jì)準(zhǔn)則下施工企業(yè)收入確認(rèn)存在問題

2.1 完工百分比選擇依據(jù)產(chǎn)生差異

2.1.1 實(shí)際成本比例法

實(shí)際成本比例法主要是結(jié)合實(shí)際發(fā)生的成本，對其所占預(yù)計(jì)總成本的比例，對完工百分比進(jìn)行確定，而本期確認(rèn)合同總收入和完工百分比的乘積。如果工程發(fā)生返工或者工程停工，這一時(shí)段的實(shí)際發(fā)揮使能成本沒能及時(shí)進(jìn)入到工程施工科目，這種情況下，工程成本先入成本時(shí)，則可以通過這一方法對當(dāng)期收入可能會產(chǎn)生的差異進(jìn)行測算，這種情況下有可能會在虛增收入，也可能會出現(xiàn)虛減收入的情況。

2.1.2 實(shí)際測定進(jìn)度法

實(shí)際測定進(jìn)度法屬于一種借助實(shí)際測量的方式，獲得工程施工進(jìn)度的一種方式。對施工所耗費(fèi)的實(shí)踐、耗費(fèi)的材料、人力等太多，就會導(dǎo)致人的影響因素增大，甚至有時(shí)會因?yàn)闇y量人的失誤而導(dǎo)致當(dāng)期收入增減發(fā)生巨大變化。

2.2 引入借款費(fèi)用產(chǎn)生差異

新會計(jì)準(zhǔn)則情況下，引入了和建造合同相關(guān)的借款費(fèi)用，其符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》規(guī)定資本化條件時(shí)，相應(yīng)企業(yè)對會計(jì)進(jìn)行具體核算時(shí)，可能會從有利于企業(yè)方面對計(jì)入資本化的金額方面進(jìn)行調(diào)整，如果本期利潤太低，則需要將利息資本化調(diào)入一定工程成本，這種情況下的財(cái)務(wù)費(fèi)用會有所減少，產(chǎn)生虛減利潤現(xiàn)象。

2.3 引入借款費(fèi)用產(chǎn)生差異

新會計(jì)準(zhǔn)則下，相應(yīng)建筑合同收入確認(rèn)需要按照合同收入完工百分比進(jìn)行。預(yù)計(jì)合同總收入的變化可能會導(dǎo)致當(dāng)期收入確認(rèn)發(fā)生改變，而導(dǎo)致外承包施工企業(yè)所簽訂的外幣建造合同產(chǎn)生影響。

3 新會計(jì)準(zhǔn)則下工程施工企業(yè)收入確認(rèn)

3.1 完工百分比選擇

完工百分比法在國際上應(yīng)用過程中，其中投入測算發(fā)的應(yīng)用相對廣泛，具有較高的可操作性，其和我國國情相符合，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)和國際會計(jì)信息的可對比性。當(dāng)前，市場上逐漸出現(xiàn)了比較可行的投入測算方式應(yīng)用軟件。以某公司為例，這一企業(yè)是一個(gè)大型施工企業(yè)，主要承接的業(yè)務(wù)核算軟件是企業(yè)信息管理軟件ERP系統(tǒng)，是德國的sap軟件企業(yè)生產(chǎn)的，全國500強(qiáng)企業(yè)中有1/3的企業(yè)對這一軟件進(jìn)行應(yīng)用。因?yàn)檫@一軟件自動生成完工百分比收入，其并不存在手工計(jì)算誤差，并且減少了會計(jì)核算工作量，通過計(jì)劃收入、計(jì)劃成本、實(shí)際成本等要素，計(jì)算機(jī)會自動生成完工百分比收入。

此后，對合同實(shí)施相應(yīng)的動態(tài)維護(hù)，工程部則結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際可能增減的成本，針對合同計(jì)劃成本做出比較合理的動態(tài)維護(hù)。如果出現(xiàn)停工、返工等現(xiàn)象，在向業(yè)主進(jìn)行索賠的同時(shí)，還需要適當(dāng)?shù)脑黾佑?jì)劃成本金額，這種情況下完成百分比并不會出現(xiàn)失真現(xiàn)象，所計(jì)算出來的完工百分比和實(shí)際情況相近。

3.2 借款費(fèi)用調(diào)節(jié)收入虛報(bào)利潤解決措施

結(jié)合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》資本化條件，對借款進(jìn)行檢查，查看其是否被應(yīng)用于某個(gè)項(xiàng)目中，其中借款具體已經(jīng)發(fā)生，項(xiàng)目建造活動已經(jīng)開始。若這些條件均存在，這時(shí)的借款費(fèi)用可以將資本化計(jì)入到工程施工成本當(dāng)中去。計(jì)算機(jī)軟件也可以實(shí)現(xiàn)借款費(fèi)用的管理，然后設(shè)定工程施工，也就是借款費(fèi)用錄入條件，對完工百分比收入和實(shí)際已收入工程款比例進(jìn)行累積之后，結(jié)果為80%以下時(shí)，就證明工程已經(jīng)在墊資運(yùn)行。針對上述情況，則可以將其通過資本化方式計(jì)入到工程施工成本中，相反，計(jì)算機(jī)軟件不能計(jì)入到工程施工中。對其進(jìn)行具體設(shè)定，主要是以合同付款條件為基礎(chǔ)。當(dāng)然，對計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行具體監(jiān)控時(shí)，同樣是人為錄入條件，對條件的合理性進(jìn)行嚴(yán)格審核。

3.3 外匯風(fēng)險(xiǎn)影響合同總收入問題

先對周邊國家外匯市場行情進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，充分認(rèn)識外匯風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，需具備較強(qiáng)的前瞻性。此外，對合同進(jìn)行簽訂時(shí)，要求盡量將人民幣當(dāng)成結(jié)算貨幣，同時(shí)以人民幣的方式對工程量進(jìn)行申報(bào)，最終對工程量進(jìn)行結(jié)算，主要是通過人民幣的形式進(jìn)行結(jié)算。最后，可以使用外匯期貨的方式，實(shí)施套期保值、選擇硬通貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)。例如美元、歐元等，也可以借助分包的方式適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到當(dāng)?shù)胤职讨小?/p>

3.4 完善企業(yè)內(nèi)部管理制度

企業(yè)需要進(jìn)一步提升自身管理水平，提升自身對風(fēng)險(xiǎn)的防范力度，進(jìn)行科學(xué)有力的內(nèi)部控制，牽制和建造合同等機(jī)制。企業(yè)所承建的工程項(xiàng)目，一定要以合同作為依據(jù)，嚴(yán)格履行責(zé)任和義務(wù)。對項(xiàng)目建設(shè)而言，擁有相應(yīng)權(quán)利。對于項(xiàng)目建造合同而言，使用全動態(tài)管理方式，能夠在一定程度上對建設(shè)過程中的實(shí)際情況進(jìn)行充分掌握，對企業(yè)不同方面的工作進(jìn)行靈活協(xié)調(diào)，從而有效降低企業(yè)建造風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提升企業(yè)競爭力，有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展。

4 結(jié)束語

建造合同收入確認(rèn)屬于施工企業(yè)管理的核心問題，施工企業(yè)需對收入進(jìn)行預(yù)測，有效提升企業(yè)管理人員素質(zhì)，從最基礎(chǔ)的地方進(jìn)行有效控制。在新會計(jì)準(zhǔn)則下，相應(yīng)施工企業(yè)存在較多問題，但是企業(yè)如果能夠遵循新形勢，制定科學(xué)可行的應(yīng)對措施，就能夠?qū)@些問題進(jìn)行解決。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：吉林大學(xué)）