所得稅納稅籌劃在中小企業(yè)中的應(yīng)用

劉小燕

摘要：本文首先對(duì)納稅籌劃含義進(jìn)行概述，其次強(qiáng)調(diào)納稅籌劃在中小企業(yè)中運(yùn)用的必要性，然后主要從納稅義務(wù)人，期間費(fèi)用，固定資產(chǎn)折舊，公益性捐贈(zèng)支出，稅收優(yōu)惠政策這幾方面對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行籌劃。在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新體制和強(qiáng)調(diào)依法治稅的今天，這無(wú)疑具有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；中小企業(yè)；經(jīng)濟(jì)發(fā)展

中小企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃不僅給企業(yè)本身帶來(lái)切實(shí)的利益而且有益于整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。中型企業(yè)和小型企業(yè)通過(guò)對(duì)所得稅的合理避稅，可以降低中小企業(yè)的所繳納稅款的數(shù)額，減少企業(yè)自身向稅務(wù)機(jī)關(guān)所繳納的稅額。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生時(shí)，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或者遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

二、所得稅納稅籌劃的方法及應(yīng)用

（一）利用企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃

在有關(guān)規(guī)定中強(qiáng)調(diào)，納稅人必須是法人，根據(jù)這個(gè)規(guī)定，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，就存在著調(diào)整的空間。子公司具有獨(dú)立的法人資格，所以子公司能獨(dú)立繳納所得稅。母公司發(fā)生虧損時(shí)，子公司不能對(duì)其虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，反而造成多繳納所得稅的后果，而分公司恰恰與他相反，因?yàn)榉止静痪哂歇?dú)立的法人資格，無(wú)法單獨(dú)交納所得稅，所以當(dāng)母公司發(fā)生虧損時(shí)，分公司可以對(duì)該虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，從而起到盈虧相抵的作用。

案例：假設(shè)C公司有兩家分公司D和E.今年C公司本部?jī)羰杖霝?000萬(wàn)元，A公司的凈收入為100萬(wàn)元，B公司的凈收入為-150萬(wàn)元，問(wèn)，A公司應(yīng)把兩分公司設(shè)立為分公司還是子公司？

分析：A公司應(yīng)交納的稅款=（1000+ 100-150）×25%=237.5萬(wàn)元

如果把A/B公司設(shè)立為子公司，分析如下

C公司應(yīng)納繳納稅款=1000× 25%=250萬(wàn)元

A公司應(yīng)繳納稅款=100×25%=25萬(wàn)元

B公司虧損150萬(wàn)元，所以可以不繳納所得稅。

公司整體應(yīng)繳納所得稅款=250+25 =275萬(wàn)元

由此可見(jiàn)，設(shè)立總、分公司繳納的稅款較母、子公司低37.5萬(wàn)元，所以設(shè)立總、分公司較為合適。

（二）利用稅率差異進(jìn)行籌劃

所得稅的征收稅率為25%，但部分企業(yè)所得稅的征收稅率可以降低為20%征收企業(yè)所得稅。

案例：甲企業(yè)在2011年年底利潤(rùn)總額為302500元。企業(yè)的籌劃分析如下：

分析：向希望工程捐款3000元。如果甲企業(yè)2011年度利潤(rùn)總額為302500元，允許稅前稅前扣除的捐贈(zèng)額為：302500×12% = 36300元。因此，根據(jù)稅法規(guī)定，捐贈(zèng)的3000元全部可以在稅前扣除。應(yīng)納稅所得額為302500-3000 = 299500元，適用稅率為20%，應(yīng)納稅額為59900元。

如果不捐贈(zèng)，則利潤(rùn)總額為302500元，適用稅率為25%，應(yīng)納稅額為75625元。通過(guò)比較兩者相差15725元。達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

（三）利用企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

根據(jù)有關(guān)的規(guī)定：公司企業(yè)每一年所產(chǎn)生的的公益性的捐贈(zèng)支出，不超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年總收入扣除費(fèi)用總額后凈值的12%的部分，準(zhǔn)予扣除。但是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)捐贈(zèng)支出部分沒(méi)有限制規(guī)定。所以，企業(yè)可以利用該部分稅收規(guī)定對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。

案例：假如張某為我國(guó)合法納稅人，張某在繳納稅款時(shí)候有兩種途徑向外捐贈(zèng)（捐贈(zèng)支出在稅法扣除的限額內(nèi)），對(duì)其他人或其他機(jī)構(gòu)捐款30000元人民幣；第二種途徑是向其他人或者其他企業(yè)捐贈(zèng)價(jià)值相當(dāng)于30000元的物品。該納稅人適用企業(yè)所得稅稅率25%。請(qǐng)問(wèn)哪種捐贈(zèng)方式對(duì)企業(yè)更有利？

分析：捐贈(zèng)實(shí)物的現(xiàn)金流出為30000 +30000×17%-30000×25%=27600元；

捐現(xiàn)金的現(xiàn)金流出為30000-30000× 25%=22500元。

由此可知，單純的從納稅方面考慮的話(huà)，現(xiàn)金捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)更有利。

但是，在實(shí)際的工作中，企業(yè)選擇實(shí)物捐贈(zèng)方式還有其他的考慮，如提高企業(yè)知名度，宣傳企業(yè)產(chǎn)品，培養(yǎng)用戶(hù)使用習(xí)慣等。因此，該選擇何種方式進(jìn)行捐贈(zèng)，還要從企業(yè)的整體出發(fā)。

（四）期間費(fèi)用納稅籌劃

1.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的籌劃

企業(yè)每個(gè)年度都會(huì)發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，有關(guān)規(guī)定以外，未超過(guò)該年度凈收入總額中15%的那部分，可以將其扣掉；超過(guò)的部分，可以再以后的每一年中將其結(jié)轉(zhuǎn)并且扣掉。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用和廣告費(fèi)用并沒(méi)有規(guī)定限額，因此都可以將此部分費(fèi)用列入當(dāng)年度的損益。

案例：北京某企業(yè)某年銷(xiāo)售總收入為20000萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)費(fèi)和廣告費(fèi)合計(jì)5000萬(wàn)元，稅前的總收益為2000萬(wàn)元，該企業(yè)想設(shè)立一家分公司，獨(dú)立核算，減少繳納的稅額，請(qǐng)問(wèn)是否可行？

分析：該企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)在納稅之前可以扣除的金額為20000× 15%=3000（萬(wàn)元），本企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用5000萬(wàn)元，所以，多出了2000萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額則調(diào)整為2000+2000 =4000 （萬(wàn)元）。應(yīng)納所得稅為4000×25% =1000 （萬(wàn)元），則稅后利潤(rùn)為2000-1000 =1000 （萬(wàn)元）。

如果該企業(yè)有資格自己?jiǎn)为?dú)核算。假設(shè)本企業(yè)把產(chǎn)品賣(mài)給銷(xiāo)售公司（B公司），以16000萬(wàn)元的價(jià)格。B公司的售價(jià)20000萬(wàn)元。企業(yè)和B公司發(fā)生的廣告業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為2000萬(wàn)元和3000萬(wàn)元。該企業(yè)納稅之前的總收益為1600萬(wàn)元，B公司的納稅之前的總收益為400萬(wàn)元。則該公司可以在稅前扣除的金額為16000×15%=2400（萬(wàn)元），銷(xiāo)售公司可以稅前扣除的金額為：20000×15%=3000（萬(wàn)元）。由于兩家企業(yè)的宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)都不超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，整個(gè)集團(tuán)的應(yīng)繳納稅款的收益為2000×25%=500（萬(wàn)元），納稅之后的收益為2000-500=1500（萬(wàn)元）。比籌劃前增加500萬(wàn)元。因此，該集團(tuán)設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司以降低稅收負(fù)擔(dān)是可行的。

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一種非常重要的期間費(fèi)用。有關(guān)規(guī)定中明確表示了：企業(yè)發(fā)生的與該企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售等有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出限額，則企業(yè)完全可以根據(jù)其企業(yè)的具體情況，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)事先做好籌劃，合理利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目標(biāo)。每個(gè)企業(yè)都會(huì)面臨業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)的問(wèn)題。在成本以及費(fèi)用項(xiàng)目中所得稅計(jì)算是涉及調(diào)整項(xiàng)目最多的費(fèi)用。但是并不是所有的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都可以是在稅前扣除的，對(duì)于不能在稅前扣除的部分，就直接增加了應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而增加了該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。所以財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)高度重視企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理，尤其是餐飲等相關(guān)費(fèi)用。在實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)注意避免將非業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入其中，應(yīng)當(dāng)?shù)弥恳还P經(jīng)濟(jì)往來(lái)的實(shí)質(zhì)。

案例：B公司為機(jī)械造企業(yè)，年銷(xiāo)售收入為3500萬(wàn)元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是30萬(wàn)元，該年凈收入為200萬(wàn)元。設(shè)該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額沒(méi)有其他調(diào)整事項(xiàng)，請(qǐng)為該企業(yè)提供納稅籌劃方案。

分析：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除準(zhǔn)則明確指出，B公司可以在繳納稅款之前的用于業(yè)務(wù)的招待費(fèi)用為17.5萬(wàn)元：

30×60%=18萬(wàn)元大于3500×0.5%=17.5萬(wàn)元

應(yīng)納稅所得額=200+（30-17.5）=212.5萬(wàn)元

應(yīng)納所得額=212.5×25%=53.125萬(wàn)元

該企業(yè)負(fù)責(zé)生產(chǎn)與負(fù)責(zé)營(yíng)銷(xiāo)的兩個(gè)部門(mén)相互獨(dú)立，有單獨(dú)的銷(xiāo)售公司。B公司將產(chǎn)品以3400萬(wàn)元銷(xiāo)售給C公司，銷(xiāo)售公司在以3500萬(wàn)元銷(xiāo)售，兩家公司各負(fù)擔(dān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元，則生產(chǎn)企業(yè)可以在納稅前，減除的招待費(fèi)為9萬(wàn)元：

15×60%=9萬(wàn)元小于3400×0.5%=17萬(wàn)元

生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=100+（15-9）=106萬(wàn)元

應(yīng)納稅所得額=106×25%=26.5萬(wàn)元

銷(xiāo)售公司可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為9萬(wàn)元：

15×60%=9萬(wàn)元小于3500×0.5%=17.5萬(wàn)元

銷(xiāo)售公司的應(yīng)納稅所得額=100+（15-9）=106萬(wàn)元

銷(xiāo)售公司應(yīng)納所得額=26.5+26.5=53萬(wàn)元

節(jié)稅額=53.125-53=0.125萬(wàn)元

總之，稅收越來(lái)越與我們的生活息息相關(guān)，已經(jīng)深入到我們?nèi)粘Ｉ畹母鱾€(gè)角落，也逐漸成為我們一生中不可避免的事情之一。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收是企業(yè)成本的重要組成部分，而且是一種剛性支出，誰(shuí)也不敢對(duì)它不聞不理。然而稅法在賦予我們義務(wù)的同時(shí)，也給予我們權(quán)利。用好用活稅法給予我們的權(quán)利來(lái)為自己減輕稅負(fù)，是一個(gè)企業(yè)大智慧的表現(xiàn)。希望本文的研究對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行合理有效的所得稅納稅籌劃有一定的理論和實(shí)踐指導(dǎo)意義，并對(duì)中小企業(yè)在實(shí)踐中開(kāi)展納稅籌劃工作起到推波助瀾的作用。

（作者單位：張家口金融控制集團(tuán)）