審計質量替代指標有效性檢驗與篩選

趙剛

重慶和勤會計師事務所有限公司 重慶 401121

1 文獻回顧及評價

1.1 事務所規(guī)模與審計質量

公司規(guī)模越大，審計質量越嚴格，在審計過程中主要基于“準租金”理論和“大口袋”理論，準租金理論（Kleinetal，1978，Williamson，1979）指出，在簽訂合同后的顯性契約或隱性契約中，契約方將被剝奪較弱的一方的租約，可能被占用的租賃稱為準租賃。在審計合同方面，大企業(yè)處于強勢地位，將出現“大商店欺凌”現象（劉峰等，2009）。在此基礎上，1981年，DeAngel認為審計師的規(guī)模與審計質量有關，主要原因是大學將獲得“準租金”，似乎有經濟財富的“深口袋理論”可以被起訴，無論它施加的是何種懲罰，還是“保險理論”。如果審計員在審計過程中不嚴格，很可能會被起訴，同時可能會得到相應的處罰。即使在沒有審計的情況下，客戶（用戶）也更有可能根據“深口袋”提起訴訟（Palmrose，1988）；在薪酬方面，公司更加注重風險控制，提高審計質量。后續(xù)研究與上述結論基本一致[1]。

1.2 審計費用與審計質量

還有觀點認為，高審計成本和高審計質量是選擇的結果，審計客戶只能根據會計師事務所的聲譽來確定其審計服務的質量（Simunic和Stein，1987）。尺寸和成本是傳輸高質量信號，我們將在稍后介紹，費用越高，審計服務的質量越高。換句話說，審計費用與審計質量之間存在雙向互動（王雄源，譚本宇，2004）還指出，由于被審計單位的規(guī)模，風險，行業(yè)和其他因素，在審計過程中必須使用控制上述因素（例如，溢價）的審計費用來表明審計的質量。保費越高，審計質量的溢價越高（胡丹，馮巧根，2013）。但是，這些關系在審計收入和審計質量方面存在爭議，如果審計費用太低，將會可能影響注冊會計師的“低成本乘客”產生懷疑。質量的主要原因是它可以導致“竊聽”領導行為（CohenCommission，1978;AICPA，1992）；其次，低成本會損害獨立性，低成本審核通常很小，他們需要客戶資源，相反，它忽視了風險，降低了標準，甚至失去了獨立性（周福源，2012）。超出一般水平的異常高的費用被視為購買審計報告和損害審計質量（陳杰平，2005;方俊雄，洪建橋，2008），經驗數據中沒有一致的證據。因此，在審計過程中檢查審計收入與審計質量之間存在一定的關系。

2 實證分析

2.1 共線性診斷

在回歸分析之前，在進行診斷之前采用共線性的變進行方差擴展因子，即VIF來執(zhí)行,VIFj=（1-R2j）-1，其中其他自變量的回歸模型中因變量用R2j表示，確定系數用Xj表示。當VIFj的值大于10時，我們可以計算R2j大于0.9，這就現實出變量之間共線性非常嚴重。

回歸方程健身測試。確定系數R2=SSback/SStotal，它反映了模型中的自變量中因變量的變化是成都，系數值越接近1，表示線性回歸模型的適應度符合要求，即參考值符合方程的參考值，并且值越接近0，相關方程的參考值越低。根據三個模型對適應性測試的結果可以看出，使用的審計成本使用變量時，回歸方程具有最佳的擬合度，并且該值高達0.811，并且解釋度非常高。審計意見的決策系數僅次于，但僅為0.076;另外在審計過程中，會計師事務所的決策系數值越大，影響就越大。

2.2 檢驗以及方差分析

從表1三個模型的Sig可以看出，p值都小于0.01，根據相關的數據可以看出，因變量和自變量之間的關系呈現出線性回歸的關系，整體非常明顯。根據F，y1的數值，F值為2432，當模型為Y2時，其F值為5，當模型為Y3時，F值為20.三個模型的值不相等，差值大,表示回歸方程是否有所變化用F值表示，并且它是回歸模型中的因變量，對自變量進行判斷，并表示是否他們之間存在明顯的線性關系[2]。審計成本作為替代變量在統(tǒng)計上主要采用三個模型的數值來判斷，同時體現會計事務所審計質量的好壞。

表1 回歸方程的方差分析表

3 結語

審計報告不能很好地取代審計質量，但是審計報告反映了公司財務管理的現狀，同時也顯示出來公司自身情況。另外在審計過程中，無法根據非標準意見或標準審計報告來判斷審計質量。同一審計單位可根據審計師的不同意見反映審計質量作為替代變量，體現出會計師事務所的工作效率。此外，一些科學家發(fā)現，公司審計的規(guī)模和質量在一定程度上呈現出拋物線，換句話說，審計質量將隨著公司在規(guī)模的增加而增加，但如果超過該范圍，則可能發(fā)生相反的情況。