建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”下稅收籌劃探討

朱秀義

（中交二公局萌興工程有限公司，陜西 西安 710119）

引言

對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，做好營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，絕非一蹴而就，稅收政策是剛性的，由于受行業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游的重大影響，以及施工企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理、組織構(gòu)架模式的影響，營(yíng)改增初期建筑施工企業(yè)會(huì)面臨稅負(fù)增加、成本上升等困境。這就要求企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)，在組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)稅管理等方面進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，適應(yīng)這種新形勢(shì)。其中稅收籌劃尤為重要，對(duì)企業(yè)健康發(fā)展和降本增效都具有重要意義。

一、營(yíng)改增實(shí)施背景及稅收籌劃簡(jiǎn)介

在我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中，并行著兩個(gè)一般流轉(zhuǎn)稅稅種，即增值稅和營(yíng)業(yè)稅。前者主要適應(yīng)于制造業(yè)，后者主要適用于服務(wù)業(yè)，兩稅種在稅收收入中占有很大的比重。盡管可以在稅制設(shè)計(jì)上按照彼此照應(yīng)、相互協(xié)調(diào)的原則來(lái)確定稅負(fù)水平，但在實(shí)際運(yùn)行中，兩個(gè)稅制一直難免稅負(fù)失衡。前者不存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，因而稅負(fù)相對(duì)較輕。后者則有重復(fù)征稅現(xiàn)象，因而稅負(fù)相對(duì)較重。由此造成了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)之間的稅負(fù)水平差異，以及在整個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征營(yíng)業(yè)稅和增值稅分立并行日漸顯現(xiàn)出內(nèi)在不合理和缺陷。2016年5月1日，建筑業(yè)營(yíng)改增正式實(shí)施。

通俗來(lái)講，稅收籌劃就是指在不違反稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的涉稅事項(xiàng)做出事先籌劃和安排，從而享受最大的稅收利益，對(duì)企業(yè)降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化具有重要意義。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)福利，能夠讓建筑施工企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，有效的緩解企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中遇到的成本增加、資金短缺的難題，讓企業(yè)能夠把資金靈活用于企業(yè)的發(fā)展方面。營(yíng)改增背景下，建筑施工企業(yè)適用11%的稅率，無(wú)論是材料還是設(shè)備，建筑施工企業(yè)購(gòu)入的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以進(jìn)行抵扣，避免建筑施工企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，有助于降低企業(yè)稅負(fù)，更好的謀求企業(yè)發(fā)展與壯大。但從目前階段看，企業(yè)稅負(fù)并沒(méi)有得到降低，反而有所增加，這主要是由于企業(yè)內(nèi)部因素和外部環(huán)境的影響所致。企業(yè)內(nèi)部長(zhǎng)期存在著粗放式管理，沿用過(guò)去已經(jīng)習(xí)慣的經(jīng)營(yíng)管理、組織構(gòu)架和思維方式，還沒(méi)有適應(yīng)“新常態(tài)”的發(fā)展要求。企業(yè)外部由于行業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游都還不夠完善，增值稅抵扣鏈條還不夠完整，對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，人工、材料、機(jī)械占比高。例如勞務(wù)分包多采用清包工的模式，合作的分包商由于增值稅抵扣來(lái)源少，很少采用一般計(jì)稅，多采用簡(jiǎn)易計(jì)稅模式，建筑施工企業(yè)只能取得3%專票，造成了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不充分，使稅負(fù)增加。材料中地方材料、商品混凝土占很大比重，兩種材料適用征收率為3%，建筑企業(yè)只能取得3%專票，又導(dǎo)致稅負(fù)增加。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

營(yíng)改增實(shí)施之后，企業(yè)的收入從價(jià)內(nèi)稅變化成為價(jià)外稅，建筑施工工程造價(jià)文件有相應(yīng)規(guī)定，建筑工程的合同價(jià)屬于含稅價(jià)格，那么，假如定價(jià)體系不發(fā)生改變，則會(huì)使?fàn)I業(yè)收入降低9.91%。同時(shí)，由于受到行業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游影響，造成增值稅抵扣鏈條不完整，有相當(dāng)一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到成本中，從而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本有所增加。

（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響

營(yíng)改增政策實(shí)施以前，建筑施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅通常是業(yè)主單位代其扣繳，因此，營(yíng)業(yè)稅的交納不會(huì)直接占用企業(yè)的現(xiàn)金流。但在增值稅繳納背景下，由于企業(yè)與分包商在合同簽訂及分包結(jié)算上嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時(shí)，企業(yè)需要提前對(duì)增值稅進(jìn)行墊支，生產(chǎn)過(guò)程中資金壓力過(guò)大，這就增加了建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中現(xiàn)金流的管理難度。建筑施工企業(yè)與業(yè)主單位的溝通過(guò)程中通常是位居劣勢(shì)地位，工程款的撥付不同步于工程進(jìn)度，導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)的資金使用緊張，帶給施工企業(yè)一些困難。

（四）對(duì)企業(yè)稅收、風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)的稅收管理工作也出現(xiàn)了一些變化。體現(xiàn)在納稅主體、納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間及稅率發(fā)生變化，稅款的繳納變得更復(fù)雜了。同時(shí)，企業(yè)還要增加稅務(wù)專員崗位，專門負(fù)責(zé)發(fā)票管理、納稅申報(bào)。增值稅核算科目明細(xì)增加，會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜，增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增后，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也明顯增高。比如施工企業(yè)如果在臨近期末發(fā)現(xiàn)稅負(fù)較大，會(huì)鋌而走險(xiǎn)購(gòu)買一些增值稅發(fā)票，通過(guò)虛開增值稅發(fā)票增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

三、建筑施工企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)對(duì)策略

（一）改變觀念，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)全體管理人員都要快速轉(zhuǎn)變固有的思維定式和行為方式，從思想和行動(dòng)上切實(shí)重視營(yíng)改增，學(xué)習(xí)和理解政策精神，掌握稅法原理，用好用足稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在采購(gòu)貨物或接受勞務(wù)過(guò)程中，必須取得增值稅專用發(fā)票，沒(méi)有發(fā)票是無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)好大一塊利潤(rùn)就是由于不要發(fā)票而獲得的。堵塞這塊稅收漏洞是所有納稅人的義務(wù)，必須改變觀念，同時(shí)，在對(duì)外采購(gòu)及分包結(jié)算時(shí)杜絕虛開增值稅發(fā)票，嚴(yán)格控制企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)步入依法納稅、健康發(fā)展的良性軌道。

（二）企業(yè)更新大型設(shè)備，充分利用融資租賃。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)為購(gòu)置大型生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)，所需資金如果通過(guò)銀行長(zhǎng)期貸款，貸款利息及相關(guān)手續(xù)費(fèi)不得抵扣。因此，企業(yè)可考慮融資租賃形式，通過(guò)對(duì)融資租賃直租方式和貸款后直接采購(gòu)的方式進(jìn)行測(cè)試比較，選擇更合理的方式。這種方式可以有效降低企業(yè)為購(gòu)買大型設(shè)備而產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）充分利用資金的統(tǒng)借統(tǒng)還優(yōu)惠

目前，集團(tuán)公司以及下屬單位之間存在大量的內(nèi)部資金拆借，對(duì)內(nèi)部貸款利息收入?yún)⒄战y(tǒng)借統(tǒng)還政策。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件相關(guān)規(guī)定，符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，免征增值稅。企業(yè)在操作過(guò)程中資金貸出方是集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司、企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)，同時(shí)要注意，貸出方的資金來(lái)源必須是金融機(jī)構(gòu)的借款、對(duì)外發(fā)行債券取得的資金，而不能是以資金集中管理、內(nèi)部借款等其他籌資手段取得的資金。

（四）納稅人身份的選擇籌劃，合理選擇供應(yīng)商。

企業(yè)可以從稅率和成本方面出發(fā)，考慮選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，盡量避免與自然人合作。在對(duì)勞務(wù)分包商的選擇上，選擇具有一般納稅人資格的單位，選擇一般納稅人對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅可以完全抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，還可以相應(yīng)減少稅金及附加的繳納。同時(shí)，由于行業(yè)的上下游不完善，企業(yè)不可避免的要與自然人進(jìn)行合作，自然人只能開具增值稅普票。所以企業(yè)一方面在甄選優(yōu)質(zhì)一般納稅人資質(zhì)供應(yīng)商的同時(shí)，還要積極引導(dǎo)相關(guān)自然人注冊(cè)登記為個(gè)體工商戶，這樣建筑企業(yè)可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅，可以有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)管理，規(guī)范合同簽訂。

企業(yè)稅務(wù)管理要從經(jīng)濟(jì)合同的簽訂入手，合同的簽訂環(huán)節(jié)是控制和降低稅收成本的源頭所在。優(yōu)先選擇一般納稅人，在稅率一定情況下，通過(guò)充分分析分包商成本組成及增值稅進(jìn)項(xiàng)來(lái)源基礎(chǔ)上，合理制定分包單價(jià)，可以從源頭有效降低成本，達(dá)到強(qiáng)化稅務(wù)管控的目的。

（六）完善內(nèi)控體系，充分利用財(cái)務(wù)共享模式，加強(qiáng)內(nèi)控管理，從源頭上保障最大限度降低稅負(fù)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

完善企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度，各部門按照規(guī)章制度嚴(yán)格一貫執(zhí)行。企業(yè)可以充分利用財(cái)務(wù)共享模式下對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)的集中管控，達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行力的目的。同時(shí)，還要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度建設(shè)，監(jiān)督內(nèi)控執(zhí)行情況，既可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（七）提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)，及時(shí)掌握稅收政策，充分利用和享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)制度建設(shè)，通過(guò)企業(yè)內(nèi)外部開講座、公派學(xué)習(xí)及現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)等多種形式，使員工素質(zhì)得到有效提升，讓他們對(duì)稅收政策有一個(gè)清晰的了解，更好地掌握稅收政策，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理才能得到有效的運(yùn)作與管理。

結(jié)束語(yǔ)

建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增，不僅會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的收入、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響，更為重要的是將對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重大影響，尤其是對(duì)稅收管理的影響。從短期看，企業(yè)稅負(fù)有所增加，但從長(zhǎng)期看，隨著行業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游關(guān)系不斷完善，整個(gè)行業(yè)的稅負(fù)水平必然會(huì)得到降低。同時(shí)，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)更是一次推動(dòng)管理模式變革的契機(jī)，企業(yè)可以抓住這次機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)變思想觀念、更新管理模式，提高管理水平，促使建筑企業(yè)完成由粗放型管理向精細(xì)化管理的蛻變。