ZT公司全面預算管理困境與對策研究

田百千

摘要：全面預算管理是公司內(nèi)部控制制度的重要手段之一，是指公司對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。文章闡述了全面預算管理的內(nèi)涵和對于提升公司經(jīng)營管理水平的重要意義，分析了ZT公司全面預算管理中存在的主要問題，并提出改進的具體對策建議。

關鍵詞：全面預算；預算管理；公司戰(zhàn)略

一、公司全面預算管理概述

（一）全面預算管理的內(nèi)涵

全面預算是一種綜合性公司管理系統(tǒng)，是公司內(nèi)部控制的主要手段之一，也是一種全過程、全方位、全員參與的公司管理計劃。具體而言，全面預算管理是公司在戰(zhàn)略規(guī)劃、預測、決策的基礎上，以數(shù)量和金額形式反映的特定期間的具體行動計劃，對經(jīng)營、籌資、投資、財務等活動進行具體計劃的管理活動。

全面預算區(qū)別于一般預算的關鍵在于：全面預算不僅是財務部門的事，公司所有部門都要參與其中，全面預算促使公司所有員工樹立預算理念、成本效益意識，即“全員參與”；全面預算涵蓋預算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調整、監(jiān)督、考核、評價等一系列活動，體現(xiàn)在公司各項經(jīng)濟活動的事前、事中、事后管理過程，即需要實施“全方位、全過程”的控制。

（二）全面預算管理對于提升公司管理水平的現(xiàn)實意義

全面預算管理是為實現(xiàn)公司目標而對各種資源和公司活動做的詳細安排，是將公司活動導向預設目標的有力工具。因此，全面預算對于提升公司管理水平有著重要的現(xiàn)實意義。具體表現(xiàn)為：

首先，全面預算管理有助于促進戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。全面預算管理與公司戰(zhàn)略目標之間是相輔相成、互為支持和互為促進的辯證關系，戰(zhàn)略是預算的基礎，戰(zhàn)略決定預算，預算是實施戰(zhàn)略的重要手段。預算編制離不開戰(zhàn)略目標，預算管理的最終目標是為公司實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃目標提供管理支持。

其次，全面預算管理有助于促使公司提高資源使用效益。通過全面預算的編制實施，有效調動和分配資源，協(xié)調和優(yōu)化資源配置，整合公司資源，有效發(fā)揮資源的最大效能，實現(xiàn)資源使用效益最大化。

最后，全面預算管理有助于為公司績效管理和考核評價提供重要依據(jù)。公司通過對比、分析預算執(zhí)行結果，結合實際情況，對參與全面預算的人員、部門和單位進行考核評價，獎優(yōu)罰劣，提升精細化管理水平和質量。

二、ZT公司全面預算管理存在的問題

ZT公司是一家中大型國有旅游公司，旗下有4家全資子公司。其主營業(yè)務范圍包括景點運營、酒店、餐飲、景區(qū)投資運營等。年度經(jīng)營目標任務采用傳統(tǒng)的權威式預算（自上而下）方式下達，即由上級集團公司（集團公司的經(jīng)營任務由市國資委確定）以指標下達方式下達公司。公司再將集團下達的目標經(jīng)營任務：收入指標、利潤指標以及其他考核指標分配給下屬子公司，作為年度經(jīng)營目標任務。各子公司再層層將目標經(jīng)營任務分配給各個部門，年末績效考評采用集團考核公司，公司考核子公司，子公司考核各部門，并按照考核接進行效益兌現(xiàn)及獎懲。在目前全面預算管理中，該公司存在下列主要問題亟需解決：

1. 預算管理體系有待完善

全面預算管理缺乏全面性。主要表現(xiàn)在沒有調動各部門參與預算編制的積極性，各部門對與參與全面預算的主動性不強。究其原因，一方面是各部門對全面預算管理體系的認識不到位，更主要的是公司管理層對于全面預算管理體系的認識不統(tǒng)一，對全面預算管理體系的教育、宣傳、培訓、重視和實踐力度不夠。另一方面是受傳統(tǒng)管理模式經(jīng)驗主義影響，把全面預算編制當作是財務預算，因為考核的指標主要是財務指標，所以預算編制自然是財務部門的事。財務部一般是采用增量預算的方式分配上級公司下達的經(jīng)營指標，而這種編制預算方式本身就有缺點。所以，沒有各部門真正參與編制的預算，是不完整的、片面的、短視的預算。不但不能促進公司管理水平的進一步提升，也不利于預算目標的完成和公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

2. 人力資源配置管控不到位

良好的人力資源管理，能為公司的健康發(fā)展提供強有力的智力支持。ZT公司由于距離城市距離較遠，薪資待遇沒有優(yōu)勢，專業(yè)技術人員比較缺乏，一般管理人員又相對過剩，造成人員結構不夠合理，對于實施全面預算管理缺乏必要的人力資源建設計劃。

3. 預算執(zhí)行過程監(jiān)控不到位

全面預算控制可分為事前、事中和事后控制。公司強化事前控制，可以講是“防患于未然”。事中控制指對費用、采購和資本性支出等涉及現(xiàn)金支出的預算，由預算執(zhí)行審批相關人員按照公司內(nèi)部控制流程而進行的逐級審批控制的過程。對于公司來講，事中控制做的好與壞，直接關系到公司管理的質量、效益和水平。ZT公司對于預算的控制的過程嚴格程度不夠，受干擾因素較多，脫離預算的費用時有發(fā)生，預算的指導性、計劃性和控制性目標不能得有效貫徹。通過對預算指標的月度、季度分析，雖然能搞發(fā)現(xiàn)預算和實際的差異，但是發(fā)現(xiàn)問題后，對問題重視程度不夠，采取的措施不到位、不及時，導致財務管控難度加大，經(jīng)營目標往往與預算有差異。

4. 預算調整缺少應有的審批程序

雖然公司強調預算的剛性控制，保障某些項目不超預算，如業(yè)務招待費、辦公費等費用項目，嚴格按照預算加以控制。但是同時預算控制也應結合公司所處理的經(jīng)營和市場環(huán)境的變化，對于特殊項目在必要時可做適當?shù)恼{整，但這些調整必須要按照程序得到權力機構的審核同意方可執(zhí)行。ZT公司在預算調整程序方面存在較大的隨意性。

5. 預算執(zhí)行結果的考核和獎懲制度不完善

預算執(zhí)行結果的考核評價及獎懲，既是對上年度預算執(zhí)行結果的總結，更是對下一年度預算考核評價工作及獎懲的參考。只有編制與執(zhí)行并重，預算才能切合實際，促進經(jīng)營目標的實現(xiàn)。ZT公司在預算執(zhí)行結果的考核評價中，未能嚴格按照預算指標執(zhí)行結果考核評價預算執(zhí)行單位，導致預算執(zhí)行力度衰減，預算執(zhí)行質量逐漸下滑。

三、ZT公司預算管理困境的應對策略

1. 增強全面預算管理意識，完善全面預算管理體系

思想是行動的指南，沒有正確的預算管理思想作指引，就不可能建立科學化的全面預算管理體系。所以，通過全面預算的編制和實施提升公司管理水平，促進公司各項考核指標的順利完成，必需要培養(yǎng)全體員工的預算管理意識，充分認識預算管理的內(nèi)涵和重要性。全面預算管理意識的形成是一個循序漸進的過程，要從培養(yǎng)全體員工的財務意識開始，強化對全面預算知識的普及教育，加強考核和實踐培訓。尤其是要加強對公司中高層管理人員的全面預算管理意識培訓，提升全面預算管理的層次，認知認同全面預算管理的經(jīng)營理念，向全面預算要效益。以推行全面預算管理提升公司管理質量，重視預算編制，完善預算管理管理體系，把全面預算管理提升到一個新高度。

2. 健全人力資源管控體系，合理配置人力資源管理

人力資源結構合理、開發(fā)機制健全，對于公司發(fā)展至關重要?，F(xiàn)代公司，人力資源是核心競爭力的關鍵因素。公司發(fā)展，離不開先進的人力資源配置。應當根據(jù)人力資源能力框架要求，結合生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，制定年度人力資源計劃，著眼未來發(fā)展，做好梯隊建設。完善人力資源招聘制度，規(guī)范工作流程，按照計劃、制度和程序組織人力資源引進工作，減少人為因素影響，保障按需求能力引進人力資源質量。

3. 加強對預算執(zhí)行過程的監(jiān)控，改進預算分析控制制度

把全面預算的過程控制貫穿于預算執(zhí)行的整個期間，采用全方位、全員參與的過程控制。ZT公司已建立全面預算管理體系，但預算執(zhí)行過程監(jiān)督需要進一步完善。建議設立專門機構負責規(guī)范的預算編制、跟蹤、執(zhí)行過程。嚴格執(zhí)行預算標準體系，做好差異分析，及時評判差異原因，結合經(jīng)營條件和市場環(huán)境現(xiàn)狀，提出適合的管控和改進措施，服務于預設目標的實現(xiàn)。

4. 規(guī)范預算調整審批程序，維護預算權威

預算調整對預算執(zhí)行來說至關重要，如因受國家政策、市場環(huán)境的影響，需要對預算進行性調整的，應當按照預算調整權限和程序對預算進行適當、謹慎的調整。在保障預算權威性的基礎上，使預算執(zhí)行與公司所處的內(nèi)外部環(huán)境協(xié)調統(tǒng)一。

5. 完善預算執(zhí)行結果考核評價，充分調動全體員工的積極性

全面預算執(zhí)行結果考核評價是全面預算管理的重要內(nèi)容。ZT公司應當進一步健全完善預算考核管理辦法，科學設計預算考核指標體系，合理界定預算考核主體和考核對象，按照公開公平公正原則實施預算考核，尤其是運用好實施貨幣與非貨幣激勵措施，將考核和激勵體系相結合，更好地維護預算的嚴肅性，實現(xiàn)全面預算管理的目的，增強員工實現(xiàn)預算管控目標的主動性、積極性和創(chuàng)造力。

總之，ZT公司全面預算管理方面存在的主要問題，也是一部分國有企業(yè)預算管理中存在的共性問題，提出改進措施建議，是為了更好的強化全面預算管理制度的優(yōu)勢。貫徹執(zhí)行全面預算管理制度，有助于公司戰(zhàn)略管理的實施，有助于實現(xiàn)公司經(jīng)營管理的科學化、規(guī)范化、精細化，有助于公司提質增效和提升核心競爭力，有助于公司健康長久發(fā)展。

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（作者單位：西安秦嶺朱雀太平國家森林公園旅游發(fā)展有限公司）