行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策分析

黃雪莉

【摘 要】隨著我國懲治腐敗和黨風(fēng)廉政建設(shè)不斷深入，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是防治腐敗的最有效途徑，制定完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度。在工作中，用財務(wù)內(nèi)部控制制度管理單位的各種經(jīng)濟活動，以人才為基石，培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)管理人員，加強財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督工作。根據(jù)財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）規(guī)范制定本單位的財務(wù)工作流程，從源頭上防范財務(wù)腐敗和風(fēng)險的發(fā)生。本文從強化財務(wù)內(nèi)部控制管理意識、加強財務(wù)內(nèi)部控制相互制衡、嚴格執(zhí)行部門批復(fù)的預(yù)算、嚴格用制度管理等4個方面行之有效的方式方法，提出了對行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在問題的對策及分析。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；預(yù)算管理

2014年1月1日起施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）已近4年時間，該規(guī)范的執(zhí)行給行政事業(yè)單位的財務(wù)管理有了依據(jù)和規(guī)范，可以說該規(guī)范在行政事業(yè)單位的財務(wù)管理中起到了其極重要的作用。使行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平上了一個新的臺階，進一步規(guī)范財務(wù)內(nèi)部控制，不斷加強廉政風(fēng)險防控機制。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對本單位的經(jīng)濟活動風(fēng)險進行防范和管控。為保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果，盡可能降低行政事業(yè)單位的運行成本。行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)和施行是單位內(nèi)部管理、廉政建設(shè)、各項經(jīng)濟活動、健康發(fā)展的重要保障。但是各行政事業(yè)單位在執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制的過程中還存在很多問題。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1.財務(wù)內(nèi)部控制沒有做到全員參與、全過程控制

行政事業(yè)單位大部分的公職人員認為財務(wù)內(nèi)部控制是一件得罪人的事，是財務(wù)部門的職責(zé)，除了單位負責(zé)人和財務(wù)人員外，與其他部門的人員無關(guān)。由此可以看出單位職工對財務(wù)內(nèi)部控制意識淡薄，甚至有的單位負責(zé)人也對內(nèi)部控制重要性的認識還不到位，在他們眼里除了單位的前途和發(fā)展，內(nèi)部管控沒那么重要，財務(wù)內(nèi)部控制意識不強。更有甚者，有的單位負責(zé)人對財務(wù)內(nèi)部控制產(chǎn)生反感情緒，認為財務(wù)內(nèi)部控制是對領(lǐng)導(dǎo)的制約，不愿徹底執(zhí)行。一些別有用心的財務(wù)人員借口財務(wù)信息保密制度，不讓單位職工了解財務(wù)過程，更不用說群眾監(jiān)督、全員參與。除財務(wù)部門外的其他部門的職工抱著事不關(guān)己高高掛起的心態(tài)，也沒有盡到財務(wù)監(jiān)督的職責(zé)。

2.不相容崗位沒有做到相互制衡

行政事業(yè)單位由于人員編制少，常常是一人身兼數(shù)職，除了出納和會計由不同的人擔(dān)任外其余職位都是兼職，經(jīng)常會出現(xiàn)一人雙崗、一人多崗等現(xiàn)象。如出納兼做政府采購申請、記賬、入庫等工作，會計兼做收付款業(yè)務(wù)等。由于一身兼數(shù)職，沒有監(jiān)督機制，一些別有用心的財務(wù)人員或單獨、或與單位負責(zé)人狼狽為奸，舞弊行為時有發(fā)生，財務(wù)人員成為職務(wù)犯罪的重災(zāi)區(qū)。

3.對預(yù)算編制工作重視不夠和預(yù)算控制不嚴

預(yù)算編制內(nèi)容粗放，只到類不到項目，是一個粗放的收支計劃。比如某單位上報的預(yù)算：某某部門辦公用品5萬元、辦公室維修費20萬元等等，預(yù)算沒有細化。預(yù)算批復(fù)不及時，下達晚、執(zhí)行慢，也會影響年度預(yù)算的執(zhí)行，比如今年某單位一個項目的維護費到十月份才拿到財政局的批復(fù)，這給執(zhí)行單位造成了工作被動，給工作任務(wù)的完成造成了障礙。由于預(yù)算編制粗放，沒有做可研工作，項目漏報，容易發(fā)生超預(yù)算支出和無預(yù)算支出的現(xiàn)象。因此造成追加、調(diào)整預(yù)算多次，對預(yù)算的執(zhí)行大打折扣。

4.財務(wù)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)

領(lǐng)導(dǎo)不重視，財務(wù)人員抱怨內(nèi)部控制難以有效實施。領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力凌駕制度之上，不按規(guī)章制度辦事，經(jīng)常出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)“我說了算”。一些單位管理松弛、秩序混亂甚至發(fā)生嚴重違法亂紀現(xiàn)象。財務(wù)內(nèi)部控制制度缺失易導(dǎo)致權(quán)力腐敗，財務(wù)內(nèi)部控制意識淡薄往往會使一些人滑向腐敗的深淵。某些單位的負責(zé)人利用自己的地位、作用和權(quán)力凌駕于組織之上，向組織和上級討價還價，為所欲為，最終成為歷史的罪人。

三、財務(wù)內(nèi)部控制改進的方案和對策

1.強化財務(wù)內(nèi)部控制管理意識，突出財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵作用

行政事業(yè)單位是一個非盈利性的組織，財務(wù)內(nèi)部控制意識不強，可以說是極為薄弱，一些單位負責(zé)人對財務(wù)管理更是一知半解，對財務(wù)內(nèi)部控制沒有給予足夠的重視。財務(wù)管理和監(jiān)督職能難以發(fā)揮作用，使得財務(wù)內(nèi)部控制制度難以發(fā)揮實效。因此，我們要對各部門的干部職工加強財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督培訓(xùn)，讓各部門的干部職工認識到自己在單位中的重要作用，了解他們參與財務(wù)管理的重要性；并積極參與單位財務(wù)管理的全部流程，更進一步掌握財務(wù)管理的業(yè)務(wù)知識，做到每一位職工對單位的財務(wù)管理的流程了然于胸；建立干部職工參與管理的鼓勵機制，使各部門的干部職工都積極參與到各項財務(wù)管理活動中，使他們與單位的聯(lián)系更加緊密，對單位產(chǎn)生認同感，增強單位的團隊精神。

要使全體干部職工都參與實現(xiàn)控制目標的活動中，首先領(lǐng)導(dǎo)要做到帶頭參與并動員和激勵職工參與；掃除職工參與者的各種障礙，包括組織障礙和思想障礙；為干部職工參與創(chuàng)造條件；要做到全員參與，必須正確對待所有職工，擴大職工的自主權(quán)，增強職工的主動性，實現(xiàn)全員參與，實現(xiàn)自己管理自己。

2.加強財務(wù)內(nèi)部控制相互制衡作用，嚴格執(zhí)行不相容崗位相互分離

行政事業(yè)單位的計劃財務(wù)部門是單位中重中之重的部門，一旦外化出來，不受監(jiān)督，便有可能脫離人民及法律的控制，必然是腐敗現(xiàn)象嚴重蔓延的地方。因此，單位內(nèi)部的監(jiān)督對實現(xiàn)控制目標具有非常重要的意義。

如何加強財務(wù)內(nèi)部控制相互制衡作用？首先要建立單位財務(wù)內(nèi)部定期報告制度，做到內(nèi)部財務(wù)信息公開，針對內(nèi)部財務(wù)控制運行的實際情況，積極開展財務(wù)內(nèi)部控制自我評價工作。面向單位內(nèi)部定期公開財務(wù)運行的相關(guān)信息，自動接受全體職工的監(jiān)督，更好發(fā)揮信息公開對財務(wù)內(nèi)部控制的促進和監(jiān)督作用。通過日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，檢查財務(wù)內(nèi)部控制實施過程中存在的突出問題、管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。對固定資產(chǎn)的臺賬記錄，要定期不定期地由沒有直接參與管理經(jīng)濟的人員對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、正確性進行檢查，進一步改進和加強財務(wù)內(nèi)部控制。通過追責(zé)問責(zé)，強化自我監(jiān)督、自我約束不斷完善。其次是嚴格執(zhí)行不相容崗位相分離。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其他人或其他部門監(jiān)督和制約。要做到這些要求必須對每一項業(yè)務(wù)不能完全由一人經(jīng)辦；錢、賬、物分管；有健全嚴格的憑證制度；一個單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動要劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄五個步驟。這五個步驟的每一步都有相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，才能保證不相容職務(wù)的分離，從而使內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。簡而言之，授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離；執(zhí)行和審核要分離；執(zhí)行和記錄要分離；保管和對記錄要分離；保管和核對要分離；記錄明細賬和記錄總賬要分離。只有這樣在單位和各項財務(wù)活動中才能形成互相牽制和制衡機制、明確職權(quán)，落實責(zé)任、業(yè)務(wù)授權(quán)、嚴格會計操作規(guī)程和憑證制度，防范于未然。

3.嚴格執(zhí)行部門批復(fù)的預(yù)算

首先預(yù)算編制內(nèi)容要細化，預(yù)算編制盡可能準確，做到合理安排支出，支出有底，不擅自調(diào)整預(yù)算科目和預(yù)算項目。其次預(yù)算執(zhí)行中，除政策性因素外，部門收支預(yù)算原則上不予調(diào)整。

除了日常開支外，各項目的預(yù)算編制都要做好可研報告，要打破過去那種預(yù)算編制內(nèi)容粗只到類不到項目的陳舊思想；在部門預(yù)算的編制過程中如果本單位不具備編制的資質(zhì)，如辦公樓的建設(shè)，從立項、可研、初設(shè)、實施等都要請具有相關(guān)資質(zhì)的設(shè)計單位做好項目設(shè)計，提高項目的預(yù)算編制的準確性。預(yù)算編制不只是一個粗放的收支計劃，而是一個資金支出的一個總體規(guī)劃、總控制，既有嚴肅性、科學(xué)性和可行性。預(yù)算批復(fù)不及時，下達晚、執(zhí)行慢，也會影響年度預(yù)算的執(zhí)行。因此，預(yù)算要細化，要嚴格執(zhí)行部門批復(fù)的預(yù)算，不隨意調(diào)整預(yù)算或追加預(yù)算等現(xiàn)象。

只有預(yù)算編制內(nèi)容細化，有的放矢，預(yù)算才能準確有效，才能嚴格執(zhí)行，項目才能不漏項，也就沒有追加資金的必要。一但批復(fù)預(yù)算，就要嚴格執(zhí)行。

4.把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里

習(xí)近平總書記在中紀委第二次全體會議上講話時指出，“把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里”。保證權(quán)利正確行使，必須把權(quán)利關(guān)在制度的籠子里，堅持用制度管權(quán)管人管事，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制。他強調(diào)，各級領(lǐng)導(dǎo)干部都要牢記，任何人都沒有法律之外的絕對權(quán)力，任何人行使權(quán)力都必須為人民服務(wù)、對人民負責(zé)并自覺接受人民監(jiān)督。

（1）要完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，形成系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運行有效的財務(wù)內(nèi)部控制體系。切實有效的財務(wù)內(nèi)部控制才能降低領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利，制約單位負責(zé)人的腐敗行為。因此內(nèi)部控制制度中要列出行政事業(yè)單位權(quán)力清單，行政事業(yè)單位從上到下每一個部門每一個崗位都要編制權(quán)責(zé)清單，各部門都要編制運行流程圖，要對重點部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要進行重點監(jiān)控。

（2）制度的落實，制度得不到落實，對有令不行、有禁不止、不及時貫徹落實財務(wù)內(nèi)部控制制度的部門和個人要嚴肅追究責(zé)任，制度面前沒有特權(quán)、制度約束沒有例外觀念，做到嚴格執(zhí)行制度、自覺維護制度，要做到法無授權(quán)不可為。

結(jié)合各行政事業(yè)單位自身的實際制定本單位財務(wù)內(nèi)部制度清單，配套完善各項財務(wù)事務(wù)辦理的規(guī)章制度，對每一項相關(guān)財務(wù)事項要有具體要求，用規(guī)章制度予以明確，以便照章執(zhí)行。只有這樣才能把“權(quán)力關(guān)進制度的籠子里”。

四、結(jié)束語

綜上所述，一個行政事業(yè)單位必須要完善內(nèi)財務(wù)內(nèi)部控制制度，建立科學(xué)的財務(wù)內(nèi)部控制管理體系，不斷提高財務(wù)會計人員的專業(yè)水平和道德品質(zhì)素養(yǎng)。完善財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督，做到全員參與，提升財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督的作用，一切經(jīng)濟活動以財務(wù)內(nèi)部控制制度為基準，按規(guī)范的財務(wù)工作流程進行，進一步提升財務(wù)人員的工作效率，提高行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平，遏制腐敗不良風(fēng)氣的滋生。維有如此才能維持行政事業(yè)單位的平穩(wěn)運行，更好地為人民服務(wù)。

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