企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素及解決路徑初探

徐美玲

【摘 要】由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，內(nèi)部審計(jì)也越來(lái)越受到企業(yè)管理層的重視。本文主要對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的意義進(jìn)行了概述，并且對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行了研究，最后進(jìn)一步提出了完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的路徑設(shè)計(jì)，為今后企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提供了可借鑒的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量；影響因素；路徑設(shè)計(jì)

自我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)健康運(yùn)行中發(fā)揮著更加重要的作用，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面都有積極的作用。但是，由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍不斷拓展，規(guī)模不斷擴(kuò)大，面臨的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也更加的復(fù)雜，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求。通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的管理，能夠減少失誤，及時(shí)察覺(jué)并解決問(wèn)題，要嚴(yán)格實(shí)行責(zé)任制，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量概述

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自18世紀(jì)就受到國(guó)外研究者的廣泛關(guān)注，研究者最初對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、影響因素、解決策略開(kāi)展了長(zhǎng)期的研究，世界內(nèi)部審計(jì)師組織也頒布了一些較為系統(tǒng)的行業(yè)準(zhǔn)則和制度規(guī)范，以推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。我國(guó)研究者自上世紀(jì)末也開(kāi)始了對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的研究，相關(guān)審計(jì)部門(mén)也制定了內(nèi)部審計(jì)行業(yè)規(guī)范和相關(guān)制度，為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供指導(dǎo)及制度保障。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)的各類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)和控制措施進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序，是否符合企業(yè)的制度規(guī)定和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的利用了資源，是否有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化程度和審計(jì)成果對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的促進(jìn)水平，是內(nèi)部審計(jì)工作水平的綜合反映。提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量將促使企業(yè)優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

二、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素

1.內(nèi)部因素

（1）部門(mén)的獨(dú)立性。部門(mén)的獨(dú)立性是制約企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和工作人員擁有的獨(dú)立性比較高時(shí)，就可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)直接歸董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)才擁有較高的獨(dú)立性，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)才能不受其他部門(mén)的約束，有效提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。我國(guó)相關(guān)學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量同審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性?xún)烧叽嬖诘年P(guān)系進(jìn)行了研究，結(jié)果表明內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中的獨(dú)立性越高，擁有的權(quán)利越多，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)就會(huì)受到越少的制約，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高具有積極的促進(jìn)作用。由此可見(jiàn)，只有更好的加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性才能提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

（2）從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。相關(guān)從業(yè)人員是內(nèi)部審計(jì)工作的具體執(zhí)行者和實(shí)施者，工作人員應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)制度的規(guī)定，擬定審計(jì)計(jì)劃，搜集審計(jì)數(shù)據(jù)，完成相關(guān)工作并提供審計(jì)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力、道德素質(zhì)和職業(yè)修養(yǎng)，都在一定程度上制約著內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。世界各國(guó)都對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員應(yīng)該具備的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)制定了相關(guān)規(guī)定。我國(guó)的相關(guān)制度中也對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的相關(guān)素質(zhì)進(jìn)行了規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富、審計(jì)技能較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)人員，成立高技能的審計(jì)隊(duì)伍。在當(dāng)下內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越受到社會(huì)各界重視的背景下，綜合素質(zhì)比較高的審計(jì)人員可以在較大程度上確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。在現(xiàn)代企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，如果要保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，就必須要培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才，組建高業(yè)務(wù)水平的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

2.外部因素

（1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境指的是在一段特定的時(shí)期企業(yè)及社會(huì)組織的經(jīng)濟(jì)狀況對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生的外部訴求。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法擺脫市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，原因是內(nèi)部審計(jì)本身就是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而來(lái)的。從上世紀(jì)末開(kāi)始，信息技術(shù)呈現(xiàn)出爆發(fā)式的發(fā)展態(tài)勢(shì)，經(jīng)濟(jì)全球化明顯，市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)發(fā)展中的影響因素也在持續(xù)增加，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理提出了更高的要求。同時(shí)，企業(yè)對(duì)合理的內(nèi)部審計(jì)有較大的需求，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)這一環(huán)節(jié)提出了更加明確的要求，換句話說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作不僅要做到對(duì)錯(cuò)誤及時(shí)更改，還要做到加大對(duì)企業(yè)的控制、風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防以及對(duì)企業(yè)管理層的治理。

（2）法律環(huán)境。法律環(huán)境的定義是利用國(guó)家的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，還包括對(duì)審計(jì)工作人員的相關(guān)權(quán)利和利益的保障。在好的法律環(huán)境下，審計(jì)工作將會(huì)擁有更高的獨(dú)立性，能從容的行使自己的權(quán)利，還能調(diào)動(dòng)員工的積極性和主動(dòng)性。依法進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作是一種最為基本的準(zhǔn)則，當(dāng)前審計(jì)工作人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)主要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》。所以，只有良好的法律制度才能使得內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的更加順利。

三、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的途徑

1.提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)組建，切實(shí)提高審計(jì)人才的業(yè)務(wù)能力。在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)逐漸的超越了財(cái)務(wù)范圍，開(kāi)始向企業(yè)的管理和營(yíng)銷(xiāo)領(lǐng)域拓展，因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作人員構(gòu)成也需要呈現(xiàn)多元化，除了要有具備審計(jì)與財(cái)務(wù)知識(shí)的人才，還要篩選一批經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的多領(lǐng)域人才擴(kuò)充審計(jì)人才隊(duì)伍。由于當(dāng)前企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求越來(lái)越高，企業(yè)需要定期給內(nèi)部審計(jì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，提升該部門(mén)員工的工作能力和業(yè)務(wù)知識(shí)。與此同時(shí)，企業(yè)的有關(guān)部門(mén)要完善相關(guān)的考核制度、繼續(xù)教育和在職培訓(xùn)等方式，給審計(jì)人才創(chuàng)造更多學(xué)習(xí)、提升的機(jī)會(huì)，爭(zhēng)取為企業(yè)營(yíng)建一批業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、道德水平高、職業(yè)修養(yǎng)好的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，以滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的更高要求。在提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的工作中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)控內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)入門(mén)檻，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，為內(nèi)部審計(jì)人員提供更多提升專(zhuān)業(yè)技能及知識(shí)的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，并完善考核機(jī)制。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性

企業(yè)管理層的重視及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所擁有的權(quán)利將直接決定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只有在企業(yè)中擁有較高的地位和獨(dú)立性時(shí)，才能夠更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的作用。相關(guān)工作的開(kāi)展中，放在首要位置的就是要從公司治理的層面形成全新的內(nèi)部審計(jì)管理模式，建立董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。不僅是合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，還能夠保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，除此之外，還應(yīng)該注重運(yùn)用法律來(lái)捍衛(wèi)內(nèi)部審計(jì)工作人員的獨(dú)立性。使其具有合法性，建立有效的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員工作突出的人員實(shí)施有效的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)工作懈怠的人員提出批評(píng)。只有保證了內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性，才能保證相關(guān)工作人員的獨(dú)立性，從實(shí)質(zhì)上提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

3.擬定并不斷完善內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度

合理的制度能夠有效保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。如果要提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，就必須擬定內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度，同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況不斷完善，加強(qiáng)管理。

（1）合理的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。在擬定制度時(shí)，必須同企業(yè)的具體情況緊密結(jié)合，提升內(nèi)部審計(jì)的合理行和可行性。

（2）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管體系建設(shè)。首先，完善內(nèi)部審計(jì)工作的組織建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管的組織也就是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管主體。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，完整有效的組織是必要條件，在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管組織中可以配備專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管人才。其次，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管責(zé)任制。應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管的責(zé)任具體到相應(yīng)的職位和個(gè)人，否則內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管工作得不到保障，也無(wú)法達(dá)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管工作預(yù)期的效果。再次，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管離不開(kāi)完善的機(jī)制。主要是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理制度。加強(qiáng)監(jiān)管制度以減少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的失誤和不足，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管指導(dǎo)制度。內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)管制度要求企業(yè)的審計(jì)部門(mén)在自身的工作中要加強(qiáng)自我監(jiān)督，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問(wèn)題，并及時(shí)的進(jìn)行修正，還要接受其他部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督，確保能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。

4.明確內(nèi)部審計(jì)的定位

對(duì)企業(yè)全體人員進(jìn)行培訓(xùn)，有利于企業(yè)其他部門(mén)人員清楚認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)中的重要地位，創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)工作合適的外部環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有著特別重要的作用。首先，內(nèi)部審計(jì)有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期或長(zhǎng)期的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度化、整體化的方法，發(fā)現(xiàn)并有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)效率及效果進(jìn)行監(jiān)管，推動(dòng)企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。其次，為了保證內(nèi)部控制能夠有效的實(shí)行并達(dá)到預(yù)期的效果。同時(shí)，促使內(nèi)部控制體系可以有效應(yīng)對(duì)時(shí)時(shí)處于變化中的外部環(huán)境的影響，就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管和正確評(píng)價(jià)。

四、結(jié)束語(yǔ)

盡管當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量還受到多重因素的影響，但是我們可以在保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)和審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性的前提下，通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度和明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位等措施，完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

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