基于合同管理的企業(yè)涉稅風險研究

□黃 剛

（重慶理工大學 重慶 401135）

1 合同涉稅內(nèi)容

企業(yè)合同一般依據(jù)《合同法》《經(jīng)濟法》及相關稅法和會計制度等國家基本法律法規(guī)制度要求而訂立。在合同管理中，在不同內(nèi)容、環(huán)節(jié)的約定中，均不同程度地涉及企業(yè)涉稅業(yè)務。主要包括：①合同當事人的主體有效性與納稅性質(zhì)；②合同履約地的不同；③合同對稅率約定的準確性；④合同對“三流一致”的保證；⑤合同中對收款及發(fā)票的約定；⑥合同單價和金額計稅約定；⑦履約違約責任等。

2 合同涉稅內(nèi)容的風險

合同管理的涉稅風險主要表現(xiàn)在以下方面：

（1）合同當事人。合同雙方或多方當事人為合同簽訂的法定責任主體。合同當事人的主體應具備法律有效性。企業(yè)應與具有法律認可的合同主體建立合同關系，確保合同自始至終符合法律規(guī)定。企業(yè)要針對合作項目的稅務要求，確定合同當事人的納稅主體性質(zhì)，避免應選擇一般納稅人主體錯選小規(guī)模納稅人等情形發(fā)生。

（2）合同履約地。財政部、海關總署和國家稅務總局出臺了新一輪為期10年的支持西部大開發(fā)的稅收政策，約定了西部12省、市、自治區(qū)及湖南湘西、湖北恩施、吉林延邊和江西贛州等4市為優(yōu)惠稅收地區(qū)范圍，并頒發(fā)了《西部開發(fā)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》。明確規(guī)定自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請主管稅務機關審核確認后，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。2015年第14號文件中，國家稅務總局再次發(fā)布關于執(zhí)行《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》有關企業(yè)所得稅問題的公告，明確優(yōu)惠稅率的政策要求。合同履約地管理應充分考慮并依據(jù)國家相關法律和稅法因素，結合合同項目種類綜合評估，為企業(yè)產(chǎn)生更大價值和經(jīng)濟效益，也減少了企業(yè)涉稅風險。

3 合同稅率約定

合同管理中應根據(jù)稅法和合同項目的規(guī)范要求，對產(chǎn)品或服務稅率做好準確約定?！盃I改增”后，應著重明確稅率和計稅方式。一般納稅人企業(yè)應按稅法要求與合同對方當事人簽訂合同，并按稅法要求和合作項目狀況明確為一般計稅或簡易計稅，明確合同項目為混合經(jīng)營項目或綜合經(jīng)營項目。

4 執(zhí)行“三流一致”保證

企業(yè)應與具有營業(yè)資質(zhì)的納稅人簽訂合同協(xié)議，確保“貨物、勞務及服務流、資金流、發(fā)票流”的三流一致，并取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)所取得的增值稅專用發(fā)票應按稅法規(guī)定在開具之日起360 d內(nèi)進行認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

需注意的是，營改增前簽訂的合同，在營改增后予以支付款項開具的專用發(fā)票，不能予以抵扣。合同項目的簽訂和“三流”時間點均要在營改增后才能符合抵扣要求。企業(yè)應詳細核實合作當事方的營業(yè)資質(zhì)和主體資格，確認其業(yè)務合作項目有效性和貨物及服務來源、發(fā)票來源和資金去向一致性，杜絕涉稅業(yè)務風險。

5 對收款及發(fā)票的約定

根據(jù)稅法對銷售貨物、提供勞務和服務收入確認的要求，企業(yè)合同管理應按相關原則確認收入和納稅時間。如：先開具發(fā)票的，不論是否收到款項，納稅時間為開票當天；采用預收商品款項的，納稅時間為商品發(fā)出當天；而建筑安裝企業(yè)提供建筑服務、租賃服務采取預收款項的，納稅時間為收到預收款的當天。企業(yè)在實際的合同管理中，應嚴格按照稅法規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，按期報稅和繳稅，避免被稅務機關發(fā)現(xiàn)后面臨稅收滯納金和罰款等稅務風險。

6 合同金額與單價約定

合同管理中，應對合同單價和金額明確計稅方式，注明各類不同產(chǎn)品和服務的含稅價。當合同約定為不含稅而對方需要取得發(fā)票時，應當加計稅金作為支付金額。稅務機關不會管合同是否含稅，出售貨物或提供勞務取得收入的一方才是繳納流轉稅的義務人。簽訂不含稅合同存在著稅務風險。合同金額預算，應力求準確可靠，減少履約偏差，避免因合同履約偏差造成已收款繳稅后的稅收差異，帶來稅務退款審核流程和資金流等影響。

7 履約管理

合同管理應明確履約要求和違約風險量化標準。應重點明確合同主體營業(yè)資質(zhì)有效性保證、發(fā)票有效性問題以及合同一方因違反稅法約定致使合同履約出現(xiàn)問題對對方損失賠償?shù)募s定等。