煙草商業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范研究

楊芳

摘 要：固定資產(chǎn)審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對(duì)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)增減、使用的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。由于煙草商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)具有管理規(guī)模不斷擴(kuò)大、管理部門及環(huán)節(jié)較為繁雜等特點(diǎn)，固定資產(chǎn)審計(jì)工作的難度也不斷增大。因此，要對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位防范。本文就煙草商業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行具體分析并提出一些可行性建議。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)；固定資產(chǎn)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)成因；防范方法

與一般的企業(yè)不同，煙草商業(yè)企業(yè)為資金密集型的企業(yè)，加強(qiáng)煙草商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和使用效益具有巨大作用。注重?zé)煵萆虡I(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)工作，既能更好地促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)增值保值，又能查缺管理漏洞并提出可行性建議，更好提升企業(yè)的基礎(chǔ)管理水平。因此，在煙草商業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)過程中，必須重視風(fēng)險(xiǎn)的成因分析和措施防范。

一、固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)指的是以企業(yè)為中心進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)、勞務(wù)輸出和產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)管理等多項(xiàng)工作。一般將使用時(shí)間超過12個(gè)月，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)稱之為固定資產(chǎn)。在企業(yè)中，固定資產(chǎn)一般包括房屋、建筑物、機(jī)械、器械和運(yùn)輸工具等其他類型的設(shè)備。固定資產(chǎn)是企業(yè)主要的勞動(dòng)手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的主要資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的概念

在我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系發(fā)展過程中，固定資產(chǎn)審計(jì)一直占據(jù)著非常重要的位置。它主要指相關(guān)的審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家的法律、法規(guī)和制度政策對(duì)固定資產(chǎn)的投資、使用、效益及處置等程序的真實(shí)性和合法性進(jìn)行有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的過程。

三、煙草商業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)

1.固定資產(chǎn)管理規(guī)模不斷擴(kuò)大

近來年，我國(guó)煙草商業(yè)企業(yè)就固定資產(chǎn)管理作出了突破性嘗試，并且都取得了明顯成效。不僅資產(chǎn)更加明晰，管理更為便捷，資產(chǎn)的管理職能也更加具體和系統(tǒng)化。但隨著煙草商業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，互聯(lián)網(wǎng)已深入到煙草企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中，資產(chǎn)投入越來越大，資產(chǎn)總量也越來越多，其管理的難度也在進(jìn)一步增強(qiáng)。

2.管理部門和環(huán)節(jié)較為繁雜

在煙草商業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，固定資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)管理，主要涉及包括企業(yè)管理部門、財(cái)務(wù)部門和其他管理部門。這些部門分別在煙草商業(yè)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)作中發(fā)揮著各自的職能作用。同時(shí)由于資產(chǎn)管理部門較多，管理環(huán)節(jié)較為繁雜，固定資產(chǎn)管理的難度也進(jìn)一步增強(qiáng)。

四、煙草商業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范不足

由于部分煙草商業(yè)企業(yè)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平有限，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，固定資產(chǎn)審計(jì)過程中難以避免審查片面，資料收集不足、問題發(fā)現(xiàn)疏漏等問題。目前，很多審計(jì)人員在煙草商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)審計(jì)過程中，關(guān)注點(diǎn)主要是對(duì)公司往來帳目、固定資產(chǎn)及材料設(shè)備賬務(wù)處理的檢查，而未關(guān)注煙草商業(yè)企業(yè)原材料采購(gòu)、材料加工、資產(chǎn)驗(yàn)收和銷售等諸多環(huán)節(jié)的審查，尤其是每個(gè)環(huán)節(jié)中程序規(guī)范的確認(rèn)，導(dǎo)致在實(shí)質(zhì)性審查中沒有充足證據(jù)和材料佐證支撐而增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)方式有待加強(qiáng)

在煙草商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)審計(jì)過程中，一般都采用傳統(tǒng)的復(fù)核法和審計(jì)抽樣法。很多時(shí)候?qū)徲?jì)人員只注重房產(chǎn)、土地、設(shè)備及材料等真實(shí)性、完整性的思考，而忽略了資產(chǎn)使用效益、投入與產(chǎn)出、資產(chǎn)管護(hù)及處置的管理。由于煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部分工較為明細(xì)，管理環(huán)節(jié)較為繁雜，因此，僅僅通過傳統(tǒng)的審計(jì)方法，機(jī)械式的收集資料及相關(guān)信息是難以應(yīng)對(duì)目前信息化龐大的資產(chǎn)管理狀況的，內(nèi)部局限性的信息永遠(yuǎn)無法準(zhǔn)確的推斷出整體的審計(jì)結(jié)果。所以要考慮固定資產(chǎn)管理的時(shí)間成本、人員成本和其他成本，充分考慮資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所花費(fèi)的成本和所帶來效益的合理性。

3.資產(chǎn)管理不到位

由于煙草商業(yè)企業(yè)本身屬于專賣體制，很多煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部存在著資金流動(dòng)面廣、人事關(guān)系復(fù)雜等諸多方面的問題，這些詬病嚴(yán)重阻礙了審計(jì)工作的開展，也嚴(yán)重影響了審計(jì)工作質(zhì)量水平的提升。很多煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)，部門間資產(chǎn)管理權(quán)責(zé)不清，管理責(zé)任相互推諉，資產(chǎn)管理協(xié)接不濟(jì)，管理缺陷取證困難，應(yīng)查資料審夠滲透難以實(shí)現(xiàn)等導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性便受到了嚴(yán)重影響，最終導(dǎo)致審計(jì)難以實(shí)現(xiàn)最初目標(biāo)。

4.價(jià)值管理和實(shí)物管理相脫節(jié)

固定的資產(chǎn)的價(jià)值管理和實(shí)物管理本身屬于不同部門，而無論是財(cái)務(wù)價(jià)值管理還是職能部門實(shí)物管理，管理人員的輪換都較為頻繁?！靶氯恕钡牡絹硎沟霉芾硎杪映霾桓F，問題反復(fù)、屢改屢犯更是家常便飯。因此，賬面上的資產(chǎn)信息往往不能夠很好的反映固定資產(chǎn)管理中的種種變化，加之個(gè)別部門未建立資產(chǎn)臺(tái)賬、臺(tái)賬信息維護(hù)也不及時(shí)導(dǎo)致時(shí)常出現(xiàn)賬賬、賬實(shí)不符的現(xiàn)象。所以難以保證固定資產(chǎn)和財(cái)務(wù)賬面信息的準(zhǔn)確性，又因?yàn)槿狈Y產(chǎn)管理工作的有效監(jiān)督，難以避免資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置、資產(chǎn)疏于管理、資產(chǎn)流失等問題的發(fā)生。

5.審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高

目前，在煙草商業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)過程中，很多審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)出生，雖然財(cái)務(wù)知識(shí)及工作經(jīng)驗(yàn)豐富，但整體的知識(shí)結(jié)構(gòu)一般都較為單一，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、信息技術(shù)、設(shè)備材料和其他方面的知識(shí)了解都不夠全面，真正能夠具備綜合分析能力的人員少之又少。

五、規(guī)避固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施

1.改善審計(jì)方法

隨著審計(jì)全覆蓋進(jìn)程的推進(jìn)，近年來煙草商業(yè)企業(yè)開展的審計(jì)項(xiàng)目越來越多，審計(jì)任務(wù)越來越重，工作標(biāo)準(zhǔn)也越來越高，傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)審計(jì)方法已不能有效滿足審計(jì)工作的需求。因此，如何改進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)方法和技術(shù)，更好的確定審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容和范圍是當(dāng)下急需解決的問題。例如，引進(jìn)先進(jìn)的管理軟件技術(shù)對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行日常監(jiān)管和盤查、推行大數(shù)據(jù)審計(jì)均有助于更好發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.注重價(jià)值和實(shí)物管理相結(jié)合

全面加強(qiáng)煙草商業(yè)企業(yè)的價(jià)值管理與實(shí)物管理，并完善制度建設(shè)和明確責(zé)任能夠促使管理流程更好被優(yōu)化。固定資產(chǎn)全面統(tǒng)一進(jìn)行管理以及科學(xué)合理管理權(quán)限的分配，能較大程度的提升固定資產(chǎn)的管理效率和使用效益。由于煙草商業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)目龐大，牽涉的資產(chǎn)范圍和管理范圍也較為廣泛，因此實(shí)施固定資產(chǎn)審計(jì)，要將固定資產(chǎn)的價(jià)值管理和實(shí)物管理結(jié)合起來合并審查，注重固定資產(chǎn)來源和動(dòng)態(tài)鏈?zhǔn)焦芾?，以掌握更全面更完整的資產(chǎn)管理狀況。

3.重視資產(chǎn)報(bào)廢處理

在煙草商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)審計(jì)過程中，尤其要關(guān)注資產(chǎn)報(bào)廢處理的審批、賬務(wù)處理及處置程序的合規(guī)情況。尤其對(duì)使用效率不高及容易過時(shí)報(bào)廢的資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)合理預(yù)估。同時(shí)還要進(jìn)一步完善資產(chǎn)監(jiān)管體制，確保每年至少對(duì)整個(gè)企業(yè)的固定資產(chǎn)狀態(tài)進(jìn)行一次全面如實(shí)盤點(diǎn)、考核和清查，促使固定資產(chǎn)更加科學(xué)高效被使用。

4.合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目前，在煙草商業(yè)企業(yè)管理體制中普遍存在著“重核算，輕使用”的現(xiàn)象，固定資產(chǎn)管理不到位，管理職責(zé)未能很好發(fā)揮，基礎(chǔ)管理水平因此受到嚴(yán)重影響，審計(jì)人員在開展項(xiàng)目審計(jì)工程時(shí)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也難以控制。因此，要建立審計(jì)責(zé)任機(jī)制，通過明確審計(jì)人員職責(zé)來明確各自審計(jì)的范圍和應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，層層分解審計(jì)責(zé)任，以便更好的規(guī)避審計(jì)的過程中由于疏忽大意、審不全、查不透而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

5.不斷強(qiáng)化審計(jì)力量

由于煙草商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)審計(jì)存在諸多細(xì)節(jié)問題，所以要鼓勵(lì)包括價(jià)值工程法、凈值法、敏感法和其他方法相結(jié)合的審計(jì)方式，這樣才能使被審計(jì)單位的論證資料變得更加可靠。此外，還要建立一支集齊審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、工程師和會(huì)計(jì)師組合而成的審計(jì)隊(duì)伍，或從比鄰及下屬財(cái)務(wù)部門抽取優(yōu)秀人才，造就一支責(zé)任心很強(qiáng)和專業(yè)素質(zhì)很高的審計(jì)隊(duì)伍，這樣才能使煙草商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)審計(jì)工作開展順暢，才能將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

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