高校體育訓(xùn)練設(shè)施內(nèi)部審計(jì)的缺陷與彌補(bǔ)

◇侯 勇

高校的發(fā)展歷程中，體育訓(xùn)練設(shè)施的建設(shè)受到人們的普遍關(guān)注，增加其數(shù)量、擴(kuò)充其功能、提升其服務(wù)質(zhì)量，成為高校師生和社會(huì)公眾關(guān)心的問題。這除了要在政策、資金、制度等方面努力外，還需通過內(nèi)部審計(jì)工作的開展，讓政策真正落地，制度的制定更加完善。隨著體育訓(xùn)練設(shè)施的內(nèi)部審計(jì)工作要求越來越高、審計(jì)任務(wù)越來越重、審計(jì)范圍越來越廣以及審計(jì)要求越來越強(qiáng)，需要深入挖掘體育訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)中內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，除了要遵守與維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律以保證內(nèi)部審計(jì)的大方向，還需要將體育訓(xùn)練設(shè)施的建設(shè)與高校的內(nèi)部管理和各項(xiàng)活動(dòng)結(jié)合在一起。

一、高校體育訓(xùn)練設(shè)施內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析

內(nèi)部審計(jì)指的是審計(jì)人員按照相應(yīng)的法律法規(guī)和制度，對(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行檢查，界定財(cái)務(wù)真實(shí)性水平，判斷其中是否存在違法亂紀(jì)行為，督促其進(jìn)行改正，以提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員按照單位的計(jì)劃和相應(yīng)預(yù)算，對(duì)其經(jīng)營狀況作出判斷，以保證其投資或支出行為能夠獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益，然后按照其預(yù)算和財(cái)務(wù)狀況對(duì)其內(nèi)部控制制度加以審查，依據(jù)審查結(jié)果給出有針對(duì)性的改正建議。高校體育訓(xùn)練設(shè)施內(nèi)部審計(jì)屬于管理范疇，借助對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的了解，發(fā)現(xiàn)其中薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行以事后財(cái)務(wù)審計(jì)為中心的工作流程，除了要做好預(yù)防工作外，還應(yīng)將事后財(cái)務(wù)審計(jì)提上日程。這一過程中，審計(jì)人員要對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況形成全面、系統(tǒng)、客觀的了解，在事后內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，將其功能作用在審計(jì)對(duì)象的各個(gè)層面。為此，高校體育訓(xùn)練設(shè)施內(nèi)部審計(jì)工作需要轉(zhuǎn)移重心，將事前控制、事中監(jiān)督和事后審計(jì)全部納入到內(nèi)部審計(jì)工作中。

二、高校體育訓(xùn)練設(shè)施內(nèi)部審計(jì)的缺陷

1.內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范性欠缺

一些高校體育訓(xùn)練設(shè)施的內(nèi)部審計(jì)體系并未建立起來，內(nèi)部審計(jì)工作未能形成系統(tǒng)規(guī)劃，在實(shí)際操作中，領(lǐng)導(dǎo)干部的干預(yù)使直接管理和多頭管理不斷增多，大量審計(jì)任務(wù)與審計(jì)項(xiàng)目無法正常進(jìn)行，甚至脫離了內(nèi)部審計(jì)工作的掌控范圍。這易使高校體育訓(xùn)練設(shè)施內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范，具有極強(qiáng)的短期性效應(yīng)。同時(shí)，部分體育訓(xùn)練設(shè)施的建設(shè)工作并沒有為審計(jì)工作的開展建立相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，無法開展有效的質(zhì)量控制工作。在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，一些參與者的主觀判斷發(fā)揮了負(fù)面作用，不論是證據(jù)采集、意見生成，抑或是審計(jì)結(jié)果的公開，都會(huì)受到個(gè)人知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能的影響。加之體育訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)涉及較多的管理層次，其審計(jì)實(shí)踐一定會(huì)受到人際關(guān)系的沖擊。比如，如果審計(jì)對(duì)象處于較高的層次，針對(duì)高校體育訓(xùn)練設(shè)施的內(nèi)部審計(jì)就難以有效開展，這不但會(huì)降低內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，還會(huì)提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)人員的素質(zhì)有待提升

審計(jì)主體方面，在對(duì)高校體育訓(xùn)練設(shè)施進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中，一些體育訓(xùn)練設(shè)施的建設(shè)工作隨意性較大。究其原因，是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作在人員配備方面存在較大的隨意性。相關(guān)人員要么是從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)，要么是從管理部門平調(diào)，有的甚至屬于臨時(shí)抽調(diào)?？上攵匀绱说呐渲梅绞介_展高校體育訓(xùn)練設(shè)施的內(nèi)部審計(jì)工作，勢(shì)必會(huì)受到人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不完整、審計(jì)能力有限和審計(jì)技巧缺乏的限制。更重要的是，因?yàn)橄嚓P(guān)審計(jì)人員未能接受專門的教育和培訓(xùn)，在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)防范能力方面顯得捉襟見肘，會(huì)因此而產(chǎn)生大量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由此便降低了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，比如審計(jì)報(bào)告難以發(fā)現(xiàn)問題、在披露信息時(shí)顯得不充分、無法滿足管理和決策的訴求等。需要注意的是，一些高校體育訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)過程中內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，在人力資源有限的條件下，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)是無法高質(zhì)量完成的。

3.審計(jì)觀念相對(duì)陳舊

與高校體育訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)的其他部門一樣，內(nèi)部審計(jì)工作勢(shì)必會(huì)受到管理者和領(lǐng)導(dǎo)者的干預(yù)，甚至?xí)艿狡湟庵镜挠绊?。?shí)際上，在高校體育訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)過程中，一些管理者和領(lǐng)導(dǎo)者審計(jì)觀念十分陳舊，將內(nèi)部審計(jì)看作是沒有任何價(jià)值的工作，這就使高校體育訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無法得到保證，讓審計(jì)工作局限性被無限放大，難以得到理想的效果。在這一過程中，倘若不改變高校體育訓(xùn)練設(shè)施內(nèi)部審計(jì)的觀念，體育訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)的內(nèi)部審計(jì)工作就無法得到快速發(fā)展，也難以在現(xiàn)有工作中獲得突破。

4.審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差

高校體育訓(xùn)練實(shí)施作為高校的重要組成部分，它的運(yùn)營管理被視為高校運(yùn)營管理的關(guān)鍵任務(wù)，需要引起相應(yīng)的重視。實(shí)際上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)來說，這本就屬于具有獨(dú)立性的工作。但在高校體育訓(xùn)練設(shè)施內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性明顯不足。高校體育訓(xùn)練設(shè)施內(nèi)部審計(jì)本身應(yīng)隸屬于特定的職能部門，一旦這一部門受到校領(lǐng)導(dǎo)或者相關(guān)管理者的干預(yù)，這就必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無法獨(dú)立進(jìn)行，在校領(lǐng)導(dǎo)的參與下一定會(huì)受到主觀因素的影響。此外，內(nèi)部審計(jì)人員的利益也和校領(lǐng)導(dǎo)的利益直接相關(guān)，在審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)因此而考慮更多因素，在開展工作時(shí)就一定會(huì)束手束腳、畏首畏尾。這就使得高校體育訓(xùn)練設(shè)施內(nèi)部審計(jì)工作無法像其他單位的審計(jì)工作一樣具有獨(dú)立性和權(quán)威性的特征。當(dāng)前，我國部分高校中只設(shè)置審計(jì)人員，缺少專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，這無法保證獨(dú)立地開展相關(guān)業(yè)務(wù)。

三、高校體育訓(xùn)練設(shè)施內(nèi)部審計(jì)缺陷的彌補(bǔ)

對(duì)高校體育訓(xùn)練設(shè)施進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，其本質(zhì)在于對(duì)體育訓(xùn)練設(shè)施的建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督和管理，其審計(jì)結(jié)果能夠?qū)徲?jì)對(duì)象的利益分配和資源使用產(chǎn)生直接影響。需要克服內(nèi)部審計(jì)的缺陷，消除內(nèi)部審計(jì)人員在任命和管理權(quán)限方面的制約，以客觀公正和實(shí)事求是的態(tài)度進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，通過依法履行職責(zé)并建章立制，對(duì)訓(xùn)練場(chǎng)館建設(shè)進(jìn)行全過程審計(jì)，通過規(guī)范程序提升審計(jì)質(zhì)量以及強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的方式，提升內(nèi)部審計(jì)工作的公平性和有效性。

1.依法履行職責(zé)并建章立制

在高校體育訓(xùn)練設(shè)施的內(nèi)部審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查參與工程建設(shè)的職能部門與項(xiàng)目單位，看其是否依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定構(gòu)建和健全內(nèi)部控制制度以及有關(guān)管理制度，確認(rèn)其職責(zé)的明確性以及責(zé)任的落實(shí)情況。例如，在風(fēng)險(xiǎn)分析測(cè)試階段，應(yīng)審查其制定與落實(shí)施工項(xiàng)目管理規(guī)劃和項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制的情況。項(xiàng)目經(jīng)理作為項(xiàng)目管理的中心人物，需要對(duì)高校體育訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的管理目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定，將其視為主要的承擔(dān)者與實(shí)現(xiàn)者，通過必要的方式對(duì)建設(shè)項(xiàng)目加以控制。要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的成果和目標(biāo)指向負(fù)責(zé)，又應(yīng)對(duì)承擔(dān)的效益性目標(biāo)對(duì)施工機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)?？梢?，項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制被視為成功開展施工項(xiàng)目管理的前提與保證，內(nèi)部審計(jì)工作需要對(duì)其加強(qiáng)審查，以便能夠重點(diǎn)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。

2.對(duì)體育訓(xùn)練場(chǎng)館建設(shè)進(jìn)行全過程審計(jì)

在對(duì)高校體育訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目資金的到位情況，看其是否及時(shí)和足額，在使用過程中是否符合規(guī)范，有沒有出現(xiàn)滯留、轉(zhuǎn)移和侵占以及挪用建設(shè)資金的情況。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)實(shí)際投資額和概算之間的關(guān)系加以關(guān)注，看其是否存在變更設(shè)計(jì)擴(kuò)大工程規(guī)模和私自批準(zhǔn)概算外投資等問題。此外，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)高校體育訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的資金使用、管理以及效益等情況進(jìn)行審查，對(duì)設(shè)備、材料以及有關(guān)物資的采購進(jìn)行梳理，看其是否依據(jù)設(shè)計(jì)要求開展采購行為，期間是否存在盲目采購、過度采購的問題。其中如果存在以體育競(jìng)技的名義進(jìn)行的采購或者指定了廠家的材料和設(shè)備的壟斷行為，要第一時(shí)間予以制止，以保證采購、驗(yàn)收、保管與領(lǐng)用工作更加合法合規(guī)。

3.通過規(guī)范程序提升審計(jì)質(zhì)量

①構(gòu)建依法審計(jì)的制度，健全審計(jì)體系，讓內(nèi)部審計(jì)在高校體育訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)中扮演管理和監(jiān)督的角色，以促進(jìn)信息的及時(shí)反饋和相關(guān)工作的順利開展。②按照審計(jì)單位的特征和審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，選配合適的內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作，并為此制定有針對(duì)性的審計(jì)方案。③提升審查力度。審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣與審計(jì)證據(jù)之間存在緊密關(guān)聯(lián)，為此，需要不斷提升審計(jì)證據(jù)的充分性與可靠性，以此降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)質(zhì)量控制在理想的水平。

4.強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

對(duì)高校體育訓(xùn)練設(shè)施的內(nèi)部審計(jì)不是某個(gè)部門單獨(dú)行動(dòng)的工作，而是要通過全局思考和統(tǒng)籌規(guī)劃，讓高層管理者和所有員工都能夠參與其中：①優(yōu)化人力資源激勵(lì)制度，對(duì)高校體育訓(xùn)練設(shè)施進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中，要認(rèn)可審計(jì)人員的工作，使之更愿意參與審計(jì)工作。目前，高校體育訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)的內(nèi)部審計(jì)工作越來越難開展，審計(jì)實(shí)踐需要接觸的利益不斷增多。基于此，內(nèi)部審計(jì)人員需要不斷調(diào)整工作方法，高校領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)通過多種方式激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員積極開展工作。②為了促進(jìn)高校體育訓(xùn)練設(shè)施內(nèi)部審計(jì)工作的開展，需要頂層設(shè)計(jì)，校長(zhǎng)為主要負(fù)責(zé)人，從上至下對(duì)審計(jì)工作給予重視，并為此做出積極反應(yīng)。這樣，內(nèi)部審計(jì)人員給出的審計(jì)判斷才會(huì)得到其他部門的認(rèn)可，便于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。③內(nèi)部審計(jì)人員要按照時(shí)代發(fā)展的要求，通過提升自身素質(zhì)和能力處理越來越復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，除了要擁有強(qiáng)大的知識(shí)儲(chǔ)備外，還要持續(xù)開拓相關(guān)方面的能力，為高校體育訓(xùn)練設(shè)施內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展提供智力支持。

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