行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與對策

豐勵

摘要：行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制有利于單位工作的有效運行。當前我國行政事業(yè)單位存在內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行力度不夠、信息溝通不暢、監(jiān)管不到位等問題，各單位應當改善內(nèi)部控制環(huán)境、建立風險評估制度、加強內(nèi)部控制信息溝通和監(jiān)督管理。

關(guān)鍵詞：行政；事業(yè)；單位；內(nèi)部；控制

在新形勢下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了一些問題，比如對內(nèi)部控制重要性的忽視、會計核算制度存在問題、固定資產(chǎn)管理不夠完善等。十九大以來，政府部門在鋪張浪費方面有了明顯的改善，但是仍有一些需要改進的地方。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點

行政事業(yè)單位是我國特有的社會組織，其資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)的范疇。行政事業(yè)單位為社會所提供的服務具有公益性的特點，所以經(jīng)費由國家財政負擔。相對于企業(yè)來說，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具有如下特點：

1.涉及范圍廣。行政事業(yè)單位的服務類型繁雜，所設計的業(yè)務也相對復雜，既有收入支出類的經(jīng)濟活動，又有執(zhí)法、檢查類的業(yè)務活動，這些活動內(nèi)容都屬于內(nèi)部控制的范疇。

2.核算體系復雜。行政事業(yè)單位活動涉及的單位較多，既有盈利性的企業(yè)，又有非盈利性的政府部門和事業(yè)單位，所以在會計核算的時候要分別對待。

3.側(cè)重點不同。企業(yè)進行內(nèi)部控制的主要目的是為了獲取更多的利潤，而事業(yè)單位則是為了進一步健全社會公共服務，追求更大的社會效益。

二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

1.內(nèi)部控制制度不健全。一方面行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制機構(gòu)不夠健全。行政事業(yè)單位是黨組織領導下的首長負責制，其監(jiān)管通常由檢察院、審計局、上級部門來負責。這與公司更側(cè)重于自我監(jiān)管、實行三權(quán)分立的組織結(jié)構(gòu)明顯不同，所以行政事業(yè)單位在內(nèi)部監(jiān)管方面的監(jiān)督效果不夠好。另一方面行政事業(yè)單位的風險意識較差。行政事業(yè)單位不存在經(jīng)營風險，所以他們不擔心因內(nèi)部控制不力而導致倒閉現(xiàn)象，這為違規(guī)操作提供了僥幸的心理基礎。

2.內(nèi)部控制執(zhí)行不徹底。內(nèi)部控制需要將監(jiān)管部門和崗位職能部門相分離，這樣才能提高監(jiān)管效率。然而事業(yè)單位的監(jiān)管人員和行使崗位職能人員存在交叉任職的現(xiàn)象。在控制實施的過程中會導致制度形同虛設。行政事業(yè)單位財務收支管理比較混亂，單位對票據(jù)的領用、使用和核銷制度執(zhí)行不徹底，沒有建立起對票據(jù)使用的管理制度，從而使得一些單位私設小金庫，資金沒有完全納入到監(jiān)管范圍。行政事業(yè)單位在預算管理方面同樣存在不科學的地方，所以導致浪費現(xiàn)象。部分單位為了每年爭取更多的資金，他們往往采用增量預算的編制方法，不結(jié)合實際地逐年增加預算資金。

3.信息溝通不暢通。行政事業(yè)單位內(nèi)部信息不暢通，從而引起上下級之間、各部門之間存在信息溝通不暢的現(xiàn)象。各部門之間的業(yè)務相對獨立，所以他們無法知曉其他部門的信息。比如有關(guān)財務方面的數(shù)據(jù)由財務部門承擔，其他部門對單位預算的編制和執(zhí)行情況無法獲悉。另外，行政事業(yè)單位不鼓勵各部門之間的信息交流。信息的不暢通一方面會影響到各部門之間的協(xié)調(diào)，另一方面會影響到?jīng)Q策層決策的制定。信息的不對稱還會使得員工對領導層的意圖不明確，影響到參與內(nèi)部控制的積極性。

4.資產(chǎn)管理不到位。資產(chǎn)在沒有統(tǒng)一管控的情況下，對資產(chǎn)的使用、保管、清查等制度就難以落實，有時甚至會出現(xiàn)低價處置資產(chǎn)的現(xiàn)象發(fā)生。因為行政事業(yè)單位沒有成本核算的要求，所以容易為了相互攀比而購置沒有必要的物品，也會出現(xiàn)重復購置的現(xiàn)象，從而造成辦公經(jīng)費的浪費。

三、行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制的措施

1.改善內(nèi)部控制環(huán)境。首先要加強管理者對內(nèi)部控制的重視程度。行政事業(yè)單位的領導對內(nèi)部控制的態(tài)度會直接影響到內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，所以應當提高管理者對缺乏有效內(nèi)部控制帶來的風險的認知。強化風險意識，采取風險防控措施是每一個單位的重要工作。管理者在完善自身的同時應當和各相關(guān)部門工作人員進行溝通，聽取他們的意見。其次要健全內(nèi)部控制制度。制度的建立既要借鑒國內(nèi)外已有經(jīng)驗，又要使制度符合本單位的實際情況。最后，要提高財務工作人員的素質(zhì)。財務工作崗位在內(nèi)部控制方面處于關(guān)鍵地位，其資金的預算和使用，對資金使用情況的檢查和監(jiān)管等都是內(nèi)部控制的關(guān)鍵[1]。

2.建立風險評估制度。為了防范風險，行政事業(yè)單位需要建立風險評估制度，對可能存在的風險進行識別、評估和控制，從而實現(xiàn)規(guī)避風險的目的。對風險的評估可借助于企業(yè)的SWOT分析法，對某項活動可能出現(xiàn)的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅進行評估，從而確定本次活動的風險綜合指標。同時要注意，行政事業(yè)單位有其自身的特點，其外部環(huán)境容易發(fā)生變化，比如社會公眾的意愿的變化性就明顯偏大，所以考慮到突發(fā)事件對整個群體的心理影響。不同的行政事業(yè)部門的風險偏好也有所不同，各單位要根據(jù)自身狀況權(quán)衡利弊，做好風險防控[2]。

3.加強內(nèi)部信息溝通。行政事業(yè)單位要建立起內(nèi)部信息溝通制度，確保信息及時有效地上傳下達。良好的信息溝通體現(xiàn)在兩個方面，一是內(nèi)部信息不同部門之間的信息共享，包括部門的文件、會議內(nèi)容、資料數(shù)據(jù)等，二是上下級之間進行信息溝通，比如單位要與財稅、審計部門保持溝通，將內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題向上級主管部門匯報，以獲取政策上的支持，取得資金使用的主動權(quán)。

4.加強內(nèi)部控制監(jiān)督。為了保障內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮，要加強對內(nèi)部控制的監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，降低控制風險，同時要利用財政、銀行、稅務、保險監(jiān)督等相關(guān)部門的職能將內(nèi)部審計和外部審計結(jié)合起來，使二者相互促進。內(nèi)部審理機關(guān)、主管部門、社會中介的監(jiān)督管理對于行政事業(yè)單位來說，其目的是相同的，都是為了促使單位更好的運行，尋找各監(jiān)督主體之間的著力點，使之形成合力，可以更好的發(fā)揮監(jiān)督評價的功能。

參考文獻：

[1]劉斌.內(nèi)部控制信息披露實證研究的文獻綜述與分析[J].中國管理信息化， 2011 （5） .

[2]潘正海， 趙斌.基于財務風險管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究[J].財會通訊， 2012 （2） .