擔(dān)保公司會(huì)計(jì)信息問題及現(xiàn)場(chǎng)檢查研究

侯旭華 謝冬青

會(huì)計(jì)信息是對(duì)擔(dān)保公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的綜合反映，在實(shí)務(wù)中，由于會(huì)計(jì)核算故意或過失產(chǎn)生的差錯(cuò)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和充分性，使會(huì)計(jì)信息使用者無法做出正確的決策。通過對(duì)擔(dān)保公司會(huì)計(jì)信息逐一檢查，可以發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目是否存在，是否歸被檢查單位所有；是否違反有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；增減變動(dòng)的記錄是否完整，有無遺漏；期末余額是否正確；披露是否恰當(dāng)，從而采取相關(guān)對(duì)策，進(jìn)行必要的調(diào)整和披露，還原真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

一、擔(dān)保公司會(huì)計(jì)信息存在的問題

1、擔(dān)保費(fèi)收入的不當(dāng)確認(rèn)或虛假確認(rèn)

某些擔(dān)保公司為了完成保費(fèi)指標(biāo)任務(wù)，采取各種手段虛增擔(dān)保費(fèi)，比如虛構(gòu)擔(dān)保標(biāo)的進(jìn)行虛假承保，以集資或借款方式籌集資金進(jìn)行投保，以虛列代償支出或手續(xù)費(fèi)支出方式提取資金后再轉(zhuǎn)入擔(dān)保費(fèi)收入賬戶；將應(yīng)計(jì)入次年的擔(dān)保費(fèi)收入提前轉(zhuǎn)入當(dāng)年，次年再?zèng)_回；通過年底承保，次年初就退保的手段虛增擔(dān)保費(fèi)完成年度目標(biāo)，退保產(chǎn)生的損失通過變通費(fèi)用來彌補(bǔ)，造成費(fèi)用管理不規(guī)范等連鎖反映。還有些擔(dān)保公司為了獲得次年的開門紅，減輕次年的壓力，或者為了達(dá)到支付非法的擔(dān)保費(fèi)回扣、逃避稅收、私列小金庫的目的，人為減記擔(dān)保費(fèi)收入，比如應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)不入賬，通過制作陰陽單、埋單、撕?jiǎn)涡纬审w外循環(huán)，按扣除手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)回扣后的凈擔(dān)保費(fèi)入賬，將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的擔(dān)保費(fèi)收入遞延到第二年入賬，通過填列退費(fèi)批單沖減擔(dān)保費(fèi)收入，業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)與擔(dān)保費(fèi)收據(jù)不一致。

2、人為地增加或減少代償支出

某些擔(dān)保公司出于不同的動(dòng)機(jī)通過不同手段人為地增加或減少代償支出，比如某些公司為降低代償率，人為延壓代償款，將本應(yīng)該計(jì)入當(dāng)年的代償款在來年列支，或者將當(dāng)年代償支出調(diào)節(jié)到未達(dá)賬項(xiàng)。代償時(shí)缺乏控制手段，造假騙賠、損小報(bào)大、人情代償款時(shí)有發(fā)生，通融代償與大額代償支出沒有經(jīng)過相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)；虛列代償支出，內(nèi)外串通進(jìn)行騙賠。將與代償無關(guān)的費(fèi)用列支到代償支出；通過代償支出套出現(xiàn)金；實(shí)際代償支付與財(cái)務(wù)做賬兩套依據(jù)，侵吞套出部分的差額款。任意擴(kuò)大向投保人支付的代償金額，利用投保人提供的已經(jīng)加蓋投保人公章的空白《代償通知書》，記賬聯(lián)填寫實(shí)際支付的金額，客戶聯(lián)則擴(kuò)大填寫的代償金額，并開出支票，將從投保人處騙取的多余的代償款納入自己的小金庫。還有的擔(dān)保公司與投保人、鑒定機(jī)構(gòu)或中介機(jī)構(gòu)惡意串通，偽造、變?cè)熳C明材料，騙取代償金；還有的存在倒簽單代償（先代償后簽單）。蓄意置換被擔(dān)保人、向投保人支付超額代償款后收取返還。

3、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)列支不合規(guī)

有的擔(dān)保公司利用不真實(shí)、不合規(guī)的原始憑證列支業(yè)務(wù)及管理費(fèi)，套取款項(xiàng)。或者在沒有獲得相關(guān)費(fèi)用指標(biāo)的情況下就將公司的資金提前利用，然后采用壓發(fā)票、暫不入賬等形式進(jìn)行延緩處理。還有些公司為逃避相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)和稅務(wù)指標(biāo)的約束，利用現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善之處，將超出標(biāo)準(zhǔn)額度的費(fèi)用轉(zhuǎn)入其他的費(fèi)用科目。比如，將不能提供有效憑證或資料從而不能申報(bào)稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)入沒有明確核算規(guī)定但仍然可以稅前扣除的會(huì)議費(fèi)。虛增費(fèi)用，套取現(xiàn)金購置賬外資產(chǎn)。業(yè)務(wù)及管理費(fèi)各明細(xì)科目使用不規(guī)范，手續(xù)費(fèi)、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)混列，為代理人報(bào)銷辦公費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用、房租等，并在業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用中列支。偽造會(huì)議和培訓(xùn)費(fèi)申請(qǐng)、參會(huì)人員名單等套取費(fèi)用資金；費(fèi)用支出明顯與公司資源需求和規(guī)模不匹配；延壓費(fèi)用跨年度支付；通過其他應(yīng)收款進(jìn)行費(fèi)用掛賬，賬外簽字欠賬；大宗物品采購項(xiàng)目未履行集中采購流程。印花稅作為一個(gè)小稅種，往往不能引起足夠的關(guān)注，個(gè)別公司賬簿沒有貼印花稅票，沒有在印花稅票上劃線等。該計(jì)提的不提，該折舊的不折舊，該攤銷的不攤銷，將本期應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”掛賬，從而進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)。

4、濫用會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)備金

擔(dān)保公司責(zé)任準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。責(zé)任準(zhǔn)備金是擔(dān)保公司對(duì)投保人的主要負(fù)債，但同時(shí)提取責(zé)任準(zhǔn)備金作為當(dāng)期費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，責(zé)任準(zhǔn)備金提取額度的高低會(huì)對(duì)公司盈利產(chǎn)生不同性質(zhì)的影響，因此提取責(zé)任準(zhǔn)備金的準(zhǔn)確度如何，直接關(guān)系到擔(dān)保公司損益計(jì)算的準(zhǔn)確性。如果提取的責(zé)任準(zhǔn)備金太低，說明公司低估了對(duì)投保人的負(fù)債，高估了公司利潤(rùn)，意味著將大量的現(xiàn)金用于給投資者發(fā)放股利，給投資者營(yíng)造了一種繁榮的景象。相反，公司若是提取過高的責(zé)任準(zhǔn)備金以確保有充足的資金來保護(hù)投保人的利益，而且可以起到避稅效應(yīng)，但長(zhǎng)期如此便會(huì)降低公司的盈利。而作為投資者，長(zhǎng)期得不到預(yù)期的利益將會(huì)失去信心，降低繼續(xù)投資的積極性，同時(shí)也影響其他潛在投資者的投資決策，不利于公司的長(zhǎng)期發(fā)展。因此，提取適當(dāng)?shù)呢?zé)任準(zhǔn)備金有利于平衡公司、投保人和投資者的關(guān)系。但由于責(zé)任準(zhǔn)備金的提取是擔(dān)保公司根據(jù)自己的一套精算方法對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的一種估判，具有較強(qiáng)的主觀性和預(yù)計(jì)性，因此某些公司出于不同的動(dòng)機(jī)采用不同的責(zé)任金準(zhǔn)備提取方法來調(diào)整利潤(rùn)。比如，有些公司未按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)提取責(zé)任準(zhǔn)備金，責(zé)任準(zhǔn)備金提取方法前后各期不一致。責(zé)任準(zhǔn)備金保單信息數(shù)據(jù)的來源不真實(shí)，沒有覆蓋所有業(yè)務(wù)。提取責(zé)任準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)報(bào)表、信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致。提取責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整處理方法不合理。代償發(fā)生時(shí)未沖銷擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，未提取理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。代償發(fā)生時(shí)存在不報(bào)或漏報(bào)。未決賠案結(jié)案不及時(shí)、撤案或拒賠的案件缺少統(tǒng)計(jì)。對(duì)臨近報(bào)表日發(fā)生的代償，不進(jìn)行立案登記；將未決視為拒賠，然后在下一年度進(jìn)行修正。資產(chǎn)負(fù)債表日未進(jìn)行充足性測(cè)試，調(diào)整處理方法不當(dāng)。還有些公司根據(jù)當(dāng)年總體的代償水平以不同的責(zé)任金準(zhǔn)備提取方法來調(diào)整利潤(rùn)，如果當(dāng)年代償金額高，就減少準(zhǔn)備金的提取數(shù)以確保利潤(rùn)；如果當(dāng)年代償金額低，就增加準(zhǔn)備金的提取數(shù)以穩(wěn)定利潤(rùn)。

二、擔(dān)保公司會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)場(chǎng)檢查

1、擔(dān)保費(fèi)收入的現(xiàn)場(chǎng)檢查

擔(dān)保費(fèi)收入的現(xiàn)場(chǎng)檢查包括以下內(nèi)容：（1）從擔(dān)保公司獲取或編制擔(dān)保費(fèi)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與公司總賬數(shù)和報(bào)表數(shù)核對(duì)，判斷是否一致。（2）查閱擔(dān)保費(fèi)收入的確認(rèn)原則和方法，判斷其是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，前后是否一致。（3）將各月度、年份擔(dān)保費(fèi)收入會(huì)計(jì)資料進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，看有無異常波動(dòng)情況，如有重大波動(dòng)應(yīng)審查其原因是否合理，并進(jìn)一步查證收入的合理性和合法性。（4）獲取擔(dān)保合同，并對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)審查，判斷擔(dān)保合同中所列擔(dān)保費(fèi)金額是否逐一入賬，其確認(rèn)是否合法，有無合同中擔(dān)保費(fèi)收入與實(shí)際收入不一致的現(xiàn)象。（5）對(duì)擔(dān)保費(fèi)收入實(shí)施截止性測(cè)試，確定收入的會(huì)計(jì)分錄歸屬期是否正確；有無將應(yīng)該記入本期或下期的收入推延至下期或提前至本期的情況。（6）通過對(duì)決算日應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)款項(xiàng)賬齡分析，有選擇性對(duì)其進(jìn)行函證，審查擔(dān)保公司有無未入賬的擔(dān)保費(fèi)收入，進(jìn)而分析其收入的入賬是否完整；結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)的函證程序，觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額收入。（7）查閱擔(dān)保費(fèi)收入原始單據(jù)，看有無用沖減收入的辦法支付業(yè)務(wù)回扣的行為。（8）從記賬憑證中抽取若干張入賬擔(dān)保費(fèi)發(fā)票，與保單業(yè)務(wù)留存聯(lián)或電腦業(yè)務(wù)系統(tǒng)的記錄核對(duì)，檢查投保人、承保日期、擔(dān)保費(fèi)金額等項(xiàng)目的記錄是否一致，擔(dān)保費(fèi)金額的計(jì)算是否與有關(guān)條款相符。（9）從單證管理室抽取若干張生效保單，與記賬憑證的記錄核對(duì)，檢查擔(dān)保費(fèi)收入是否入賬，投保人、承保日期、擔(dān)保費(fèi)金額等項(xiàng)目的記錄是否一致。（10）檢查會(huì)計(jì)報(bào)表反映的擔(dān)保費(fèi)收入總額是否與業(yè)務(wù)系統(tǒng)和單證統(tǒng)計(jì)資料的記錄相符。（11）檢查直接沖減擔(dān)保費(fèi)的會(huì)計(jì)處理是否合理，依據(jù)是否充足。（12）抽取大額擔(dān)保費(fèi)收入對(duì)應(yīng)的保單檔案，檢查投保資料是否規(guī)范、完備，核保流程、手續(xù)是否符合公司的規(guī)定，檢查印鑒使用登記本，相關(guān)保單是否另附協(xié)議，是否具有真實(shí)、合規(guī)的擔(dān)保交易內(nèi)容。（13）結(jié)合檢查已簽保單檔案，核實(shí)已簽保單是否連號(hào)，對(duì)缺號(hào)現(xiàn)象應(yīng)查明原因；檢查空白保單與已用保單是否銜接；檢查擔(dān)保費(fèi)收據(jù)、保單的領(lǐng)用、銷號(hào)程序是否嚴(yán)密、合規(guī)。

2、代償支出的現(xiàn)場(chǎng)檢查

代償支出的現(xiàn)場(chǎng)檢查包括以下內(nèi)容：（1）從擔(dān)保公司獲取或編制代償支出明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與公司總賬數(shù)和報(bào)表數(shù)核對(duì)，判斷是否一致。（2）查閱各項(xiàng)代償支出有無承保合同，合同中各相關(guān)條款是否屬實(shí)（包括簽訂合同人、履行合同的條件、合同的數(shù)額、合同的有效期限）。（3）審核各項(xiàng)代償支出有無在代償?shù)怯洷砩戏从?，各代償支出所附原始憑證是否完整，主要查看有無被擔(dān)保人的索賠申請(qǐng)書、索賠損失原始憑證（據(jù)）、代償款計(jì)算書等記錄。（4）檢查各代償支出項(xiàng)目所附原始憑證的填寫是否完整，有無遺漏或填寫不清的情況，有無末填寫項(xiàng)目，檢查手續(xù)履行情況，另將各項(xiàng)代償支出明細(xì)賬與案卷中的代償金額對(duì)照，看是否相符，有無多記虛記的情況。（5）逐一復(fù)核驗(yàn)證代償計(jì)算書中所列數(shù)據(jù)，以核對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)與所附單據(jù)和相關(guān)單據(jù)中的數(shù)據(jù)是否一致。（6）檢查財(cái)務(wù)記錄和業(yè)務(wù)記錄，交叉核對(duì)，檢查代償金額、代償金領(lǐng)款人、代償日期等項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否一致。（7）檢查代償支付是否正確執(zhí)行有關(guān)報(bào)備的擔(dān)保條款，如果理賠結(jié)果與擔(dān)保條款有出入，則檢查通融代償是否有經(jīng)過相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)。（8）檢查代償手續(xù)是否完備、規(guī)范。（9）檢查代償支付對(duì)象和支付方式是否合規(guī)。（10）檢查相關(guān)的理賠檔案中是否有具有相應(yīng)權(quán)限的核賠人員簽字。（11）檢查代償支出是否與理賠檔案中的相關(guān)原始憑證及證據(jù)相符。（12）抽查代償支付記賬憑證與原始憑證，到有關(guān)銀行核對(duì)轉(zhuǎn)賬支票顯示的代償領(lǐng)取人是否真實(shí)。（13）檢查公司是否建立重大、疑難、虛假案件會(huì)商和復(fù)核調(diào)查制度；是否建立緊急事件處理機(jī)制；是否建立調(diào)查與理賠處理、理賠處理與復(fù)核必須由不同理賠人員完成的“雙人”制度。

3、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的現(xiàn)場(chǎng)檢查

業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的現(xiàn)場(chǎng)檢查包括以下內(nèi)容：（1）從擔(dān)保公司獲取或編制業(yè)務(wù)及管理費(fèi)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與公司總賬數(shù)和報(bào)表數(shù)核對(duì)，判斷是否一致。（2）檢查明細(xì)科目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。（3）查閱各項(xiàng)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的原始單據(jù)，并采用抽樣方法向領(lǐng)款人或單位進(jìn)行必要的調(diào)查詢問，以證實(shí)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)是否確實(shí)發(fā)生。（4）審核各項(xiàng)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的數(shù)額是否符合有關(guān)規(guī)定，支出比例是否在允許的支出范圍以內(nèi)，在審核過程中應(yīng)參照財(cái)務(wù)部門制定的相關(guān)文件。（5）仔細(xì)觀察各項(xiàng)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的數(shù)額，挑選出數(shù)額較大的項(xiàng)目，查看該項(xiàng)目的上期金額，并與本期金額進(jìn)行比較是否變化異常并追查原始憑證。（6）檢查費(fèi)用的原始憑證（發(fā)票、收據(jù)等）來源是否合規(guī)、合理。（7）檢查列支費(fèi)用是否符合規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)、范圍，報(bào)銷手續(xù)是否完備，審批手續(xù)、權(quán)限是否符合有關(guān)規(guī)定。（8）檢查計(jì)提、攤銷費(fèi)用是否符合規(guī)定，與各有關(guān)賬戶的貸方發(fā)生額是否一致。（9）審閱各項(xiàng)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的下期期初明細(xì)賬，檢查各明細(xì)項(xiàng)目金額的登記是否與上期期末的金額一致、是否存在項(xiàng)目跨期入賬的情況。（10）檢查費(fèi)用報(bào)銷人和款項(xiàng)領(lǐng)取人是否符合相關(guān)規(guī)定，必要時(shí)到有關(guān)銀行核對(duì)記賬憑證顯示的收款人是否真實(shí)。

4、責(zé)任準(zhǔn)備金的現(xiàn)場(chǎng)檢查

責(zé)任準(zhǔn)備金的現(xiàn)場(chǎng)檢查包括以下內(nèi)容：（1）從擔(dān)保公司獲取或編制未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與公司總賬數(shù)和報(bào)表數(shù)核對(duì)，判斷是否一致。（2）結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，檢查未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金計(jì)提的依據(jù)、方法、比例是否合理，是否按規(guī)定足額提取。（3）檢查未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金計(jì)提方法前后各期是否一致；計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）審閱公司管理文件，檢查是否建立未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金計(jì)量工作流程。（5）審閱公司章程、股東大會(huì)和董事會(huì)文件和會(huì)議紀(jì)要，檢查公司的治理結(jié)構(gòu)是否合理，董事會(huì)的職責(zé)以及履行是否恰當(dāng)，管理層和各職能部門的溝通是否有效，是否建立了嚴(yán)密的分級(jí)授權(quán)體系以及各部門各司其職且相互制約的監(jiān)督體系和內(nèi)部控制體系。（6）調(diào)閱公司內(nèi)控制度相關(guān)文件、產(chǎn)品目錄、條款、本年度計(jì)算評(píng)估資料、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金評(píng)估的工作流程說明、上年度準(zhǔn)備金檢查報(bào)告等文件，檢查責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提是否真實(shí)。（7）抽查不同類型的產(chǎn)品，審核未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金評(píng)估公式，檢查其與統(tǒng)計(jì)報(bào)表、信息系統(tǒng)數(shù)的計(jì)算方法是否一致，是否符合有關(guān)規(guī)定。（8）審閱公司管理文件，檢查是否建立未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金計(jì)量報(bào)告的會(huì)簽制度。（9）抽查計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的項(xiàng)目，其到期日是否早于報(bào)表日。（10）檢查本期轉(zhuǎn)銷的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額是否正確，是否存在已到期業(yè)務(wù)或提前解除合同未被剔除的情況。（11）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日未到期責(zé)任準(zhǔn)備金調(diào)整處理方法是否合理。（12）檢查本期轉(zhuǎn)銷的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金金額是否正確，是否存在已確認(rèn)并代償?shù)捻?xiàng)目未被剔除的情況。（13）抽查部分在檢查日已代償?shù)馁r案，檢驗(yàn)公司擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的計(jì)提是否恰當(dāng)，轉(zhuǎn)銷是否合理。（14）對(duì)下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的代償進(jìn)行跟蹤檢查，判斷上一個(gè)會(huì)計(jì)期末計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金是否與實(shí)際支付的情況出現(xiàn)較大差異，核實(shí)是否存在利用提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金人為調(diào)節(jié)當(dāng)前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的現(xiàn)象。