基于作業(yè)成本法的醫(yī)療服務(wù)項目成本運用與剖析

李文姝

摘要：探討基于作業(yè)成本法對公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項目進行成本進行剖析和控制。梳理作業(yè)成本法引入必要性，并結(jié)合某公立醫(yī)院進行醫(yī)療服務(wù)項目成本核算管理。作業(yè)成本法為醫(yī)院提供了及時、準(zhǔn)確的成本信息，為成本管控提供了有效途徑。針對公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項目實施作業(yè)成本法，為政府的醫(yī)療服務(wù)項目定價及制訂預(yù)算補助標(biāo)準(zhǔn)提供參考依據(jù)，具有較高的推廣價值。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；作業(yè)成本法；醫(yī)療服務(wù)項目成本核算

從我國醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域來看，公立醫(yī)院占據(jù)重要地位。加大對公立醫(yī)院進行改革，優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)流程，推進 醫(yī)院精細化管理。對于成本管理模式而言，以傳統(tǒng)的院、科兩級成本核算為主，其核算口徑不統(tǒng)一，分配標(biāo)準(zhǔn)單一，不僅制約了醫(yī)院管理水平的提升，也給醫(yī)療服務(wù)價格與改進政府財政補償機制帶來影響。為此，結(jié)合公立醫(yī)院成本管理實際，引入作業(yè)成本法來深化醫(yī)院成本核算改革，也為制定相應(yīng)醫(yī)療政策提供參考決策依據(jù)。

一、作業(yè)成本法在醫(yī)療服務(wù)項目成本管理中的應(yīng)用可行性

某公立醫(yī)院內(nèi)設(shè)有內(nèi)科、外科、腫瘤科、消化科、呼吸科、內(nèi)分泌科、感染疾病科，以及康復(fù)中心等特色科室，全院職工300多人，醫(yī)院堅持以病人為中心，積極推進醫(yī)院財務(wù)管理創(chuàng)新。根據(jù)該院財務(wù)科提供的相關(guān)資料顯示，以科室為對象，進行收支成本核算。由會計中心設(shè)置成本核算專員，對各科室的收支狀況進行搜集、整理，并按照是否直接取得收入為標(biāo)準(zhǔn)進行總成本分析，建立相應(yīng)的成本核算制度。各科室根據(jù)消耗的材料、藥品等費用，加上人力成本進行核算。如醫(yī)技科室核算出本科室為患者服務(wù)的檢查項目的各項費用支出，藥房根據(jù)電子信息及相應(yīng)收據(jù)匯總藥品消耗及本科其他支出。對于直接取得收入的臨床科室，確定其醫(yī)療服務(wù)項目成本后，按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進行分?jǐn)偟礁鱾€科室成本。這種分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，往往以本科室占全院醫(yī)療服務(wù)收入的比重來計算。但對于醫(yī)技科室，因包括直接取得收入的醫(yī)療服務(wù)項目，如CT檢查、心電圖檢查等收入，也需要按照各科室比例分配到開具處方的臨床科室。由此來看，對于該院所采用的成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)及模式，顯得籠統(tǒng)，且單一。

作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ)來優(yōu)化成本核算與管理。其依據(jù)是將各個作業(yè)融入資源動因管理中，明確資源成本，判斷其不同內(nèi)容，再按照業(yè)務(wù)量方式歸集于相應(yīng)的成本對象上。從理論上看，對于成本變動的主要因素是成本動因，即資源與作業(yè)。資源能夠影響作業(yè)成本數(shù)值，可以用某一項的作業(yè)來計算所需資源；作業(yè)是核算產(chǎn)品或服務(wù)對象對作業(yè)的耗用情況，作為成本核算的基礎(chǔ)依據(jù)。所以說，作業(yè)成本法在間接費用的分配上更加合理、準(zhǔn)確、有效。公立醫(yī)院的成本管理工作是醫(yī)院管理的重要內(nèi)容，特別是在現(xiàn)代健康意識背景下，公立醫(yī)院不僅要具備高、精、尖的醫(yī)療技術(shù)，還要在醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和專業(yè)性上，提升醫(yī)院成本管理效益。為此，引入作業(yè)成本法，從當(dāng)前醫(yī)院成本管理突出問題入手，來完善醫(yī)院成本管理體系，增強成本管控能力，為提升醫(yī)院內(nèi)部管理和績效考評提供依據(jù)。

從醫(yī)院成本管理現(xiàn)狀來看，某醫(yī)院成本費用主要有人力成本、材料成本、設(shè)施設(shè)備折舊成本，以及相關(guān)聯(lián)的間接費用占比較大，特別是在倡導(dǎo)以病人為中心服務(wù)理念下，基于臨床科室的醫(yī)療檢驗、檢查、后勤管理等間接成本逐年上升，而對于傳統(tǒng)的成本核算方法，其成本管理效益不明顯。同時，在醫(yī)院管理規(guī)模上，作為本地重要的醫(yī)療服務(wù)單位，對醫(yī)療高級人才梯度的培養(yǎng)，對不同層次醫(yī)療護理服務(wù)項目而言，所使用的設(shè)施設(shè)備更多，不同機器耗時短、面臨淘汰的機器耗時長，計算折舊成本差異性大。另外，在醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項目管理流程上，由于涵蓋醫(yī)院門診、住院辦理等多個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都包含較多步驟，對不同環(huán)節(jié)的成本核算及分配標(biāo)準(zhǔn)具有較高的偏離度。為保障成本核算的準(zhǔn)確性、科學(xué)性，面對作業(yè)環(huán)節(jié) 較多的現(xiàn)有醫(yī)療服務(wù)流程，產(chǎn)生不增值作業(yè)的可能性更高，更適宜利用作業(yè)成本法來消除不增值作業(yè)。

二、某公立醫(yī)院對作業(yè)成本法的應(yīng)用實踐

（一）對科室作業(yè)進行劃分

某院現(xiàn)有的HIS信息管理系統(tǒng)已經(jīng)運用較長時間，財務(wù)部門相關(guān)成本管理人員已經(jīng)具備作業(yè)成本法的實施條件。根據(jù)某院科室現(xiàn)狀，就作業(yè)科室進行劃分，細化醫(yī)療行為、醫(yī)療流程和技術(shù)特點，遵循相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，對日常醫(yī)療所形成的作業(yè)進行標(biāo)準(zhǔn)化處理。主要有以下類別的科室作業(yè)，如門診類、住院類、醫(yī)技類。門診類與住院類作業(yè)流程具有相似性，醫(yī)技類科室根據(jù)各科室業(yè)務(wù)屬性，進行不同作業(yè)類型的劃分。通常而言，對于門診類科室，主要有掛號費、診療費；對于住院類科室，主要有住院診療費、護理費、床位費、治療費；對于醫(yī)技類科室，根據(jù)其業(yè)務(wù)屬性、醫(yī)療行為，再細化相應(yīng)的作業(yè)類型。如病理科作業(yè) 有登記、取材、標(biāo)本處理、診斷、設(shè)備作業(yè)、閱片、出報告等流程。同時，在醫(yī)療服務(wù)項目作業(yè)劃分上，結(jié)合醫(yī)院財務(wù)科核算要求，對日常醫(yī)療服務(wù)工作流程進行詳細調(diào)研，并確定其作業(yè)。利用醫(yī)院信息管理系統(tǒng)，來劃分核算科室相關(guān)的醫(yī)療服務(wù)項目，計入各科室明細收入。對照各科室相關(guān)成本核算內(nèi)容，確定各個核算科室的執(zhí)行醫(yī)療項目作業(yè)。如在對某一醫(yī)療項目進行成本核算時，先要對科室成本是否與某項作業(yè)具有直接關(guān)系，如果僅服務(wù)一個作業(yè)，就直接歸集；如果服務(wù)多個作業(yè)，就按照資源動因分配計入相應(yīng)作業(yè)。需要強調(diào)的是，在某一作業(yè)總成本里，可以是某一醫(yī)療服務(wù)項目產(chǎn)生的全部或部分作業(yè)，對于間接計入的成本，應(yīng)該根據(jù)作業(yè)動因來分配計入。

（二）依照資源動因來分配至作業(yè)

根據(jù)資源動因原理，將資源消耗量與作業(yè)之間的關(guān)系作為計量標(biāo)準(zhǔn)，來實現(xiàn)對資源成本的分配。當(dāng)某一項資源僅服務(wù)一個作業(yè)時，可以將之直接分配給成本作業(yè)；當(dāng)存在多個作業(yè)時，就需要根據(jù)成本動因關(guān)系來合理地分配計入作業(yè)。在作業(yè)成本分配中，對于資源動因有人員、面積、工時、工作量等。根據(jù)不同醫(yī)院管理目標(biāo)的不同，對相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和計量也需要進行完善。醫(yī)院要根據(jù)各科室實際，對其成本分?jǐn)倕?shù)進行合理化設(shè)定。某醫(yī)院參照《醫(yī)院會計制度》要求，對醫(yī)療服務(wù)項目支出設(shè)定為：人員成本；藥品及醫(yī)用衛(wèi)材成本；固定資產(chǎn)折舊成本；無形資產(chǎn)攤銷成本、計提醫(yī)療風(fēng)險基金及其他成本。另外，對于人員成本包括工資、績效獎金等；其他成本有日常維修費、水電費、培訓(xùn)費等。

（三）依照作業(yè)動因來分配至醫(yī)療服務(wù)項目

作業(yè)動因是將作業(yè)成本最終分配到醫(yī)療服務(wù)項目中的參考依據(jù)，對于不同的醫(yī)療服務(wù)項目，其消耗的作業(yè)成本具有差異性。利用作業(yè)動因來分配至醫(yī)療服務(wù)項目中，主要是借由人員數(shù)量、科室房屋占用面積、床位面積、工作量、工時及醫(yī)療服務(wù)項目風(fēng)險程度等內(nèi)容。以某醫(yī)院床位費（三、四床/間）為例，其作業(yè)成本法的應(yīng)用如下：首先，確定作業(yè)。根據(jù)床位費管理實際，每個床位應(yīng)配有衛(wèi)生間、提供熱水、裝修及生活設(shè)施條件，床位面積不低于5平方米，計價方式按床位/天計算。同時，在對病房進行綜合調(diào)研后，床位費不包括醫(yī)療護理費，該作業(yè)成本所涵蓋的醫(yī)療服務(wù)項目作業(yè)有基本保障作業(yè)和清潔作業(yè)。其次，在利用資源動因?qū)①Y源成本分配至作業(yè)過程中，對于基本保障作業(yè)，主要有水、電供應(yīng)、熱水及開水供應(yīng)。其資源成本保護工作人員工資、房屋、床位、床上用品、家具、屋內(nèi)設(shè)備、水電費及管理費用等。清潔作業(yè)主要包括清潔人員對病房進行的清潔處理，設(shè)計的資源成本有工作人員工資、低值易耗品成本、清潔用具及水電費等。再次，對于作業(yè)成本法中的成本與項目單價之間的對比。根據(jù)三四床/間床位費服務(wù)項目作業(yè)成本法的核算方法，其成本對比結(jié)果為：收費標(biāo)準(zhǔn)為28元；測算成本為32.83元（其中，固定資產(chǎn)成本有3.73元，水電費成本5.42元，其他費用為5.65元；人工清潔作業(yè)成本中人工工資6.48元，清掃水電成本2.59元，清掃其他成本有5元；合計32.83元）?？梢?，對于作業(yè)成本法來進行醫(yī)療服務(wù)項目成本管理，不僅能夠獲得具體醫(yī)療服務(wù)項目的總成本，還可以從各作業(yè)對資源的消耗，以及對實施成本管理提供詳細的參考依據(jù)。

總結(jié)與評價

通過對某醫(yī)院開展作業(yè)成本法應(yīng)用與實施，將某項醫(yī)療服務(wù)項目引入到作業(yè)成本法中，對資源消耗的詳細內(nèi)容進行全面分析，可以發(fā)現(xiàn)某項作業(yè)對資源消耗較大，問題出現(xiàn)在哪個環(huán)節(jié)，從而加強作業(yè)成本管理，來提高作業(yè)成本管理效益。我們從作業(yè)成本法的應(yīng)用實踐中來看，該成本核算方法具有較高的應(yīng)用可行性，特別是對于臨床科室、醫(yī)技科室，能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)療服務(wù)流程的細化分析。總之，利用作業(yè)成本法來對醫(yī)院醫(yī)療項目成本進行管理，可以優(yōu)化成本管理方式，提升成本管理綜合效率。

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