社會(huì)組織應(yīng)急救助中跟蹤審計(jì)的制度探究

●陳迎欣

跟蹤審計(jì)是國(guó)家審計(jì)發(fā)展到一定程度的新興產(chǎn)物，通過實(shí)施事前、事中、事后的全程跟蹤審計(jì)模式，對(duì)災(zāi)區(qū)化解矛盾與和諧重建具有重要作用。具體來說，跟蹤審計(jì)是審計(jì)人員按照受托審計(jì)人的責(zé)任過程特點(diǎn)，劃分為若干關(guān)鍵審計(jì)節(jié)點(diǎn)，分段進(jìn)行全過程的審計(jì)跟蹤。以2008年的汶川大地震為例，災(zāi)后審計(jì)署按照黨中央相關(guān)指示，對(duì)抗震救災(zāi)的資金和物資供給以及災(zāi)后重建項(xiàng)目進(jìn)行了全方位、全過程的跟蹤審計(jì)，保證救災(zāi)和重建工作平穩(wěn)、透明地有序進(jìn)行。一方面，跟蹤審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的重要表現(xiàn)形式，是審計(jì)署的法定職責(zé)所在；另一方面，跟蹤審計(jì)對(duì)于災(zāi)后民生重建具有重要的政治意義。因此，跟蹤審計(jì)作為與災(zāi)區(qū)經(jīng)濟(jì)重建和災(zāi)民切身利益密切相關(guān)的工作，具有任務(wù)重、責(zé)任大、要求高等特點(diǎn)，越來越受到社會(huì)的廣泛關(guān)注。

一、社會(huì)組織應(yīng)急救助中的跟蹤審計(jì)模式

（一）社會(huì)組織應(yīng)急救助中跟蹤審計(jì)的主體與審計(jì)層次

社會(huì)應(yīng)急救助組織跟蹤審計(jì)的審計(jì)主體按照監(jiān)督責(zé)任的組織屬性劃分，可以劃分為審計(jì)部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及社會(huì)公眾等三大類。其中：第一層為審計(jì)部門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)是跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)層級(jí)，主要意義在于實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)審工作的公開透明，減少組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素的影響；第二層為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，該層級(jí)具有較高的獨(dú)立性，以獨(dú)立第三方的身份開展有關(guān)的審計(jì)工作，具有較強(qiáng)的客觀性和公正性，對(duì)于提高應(yīng)急救助審計(jì)結(jié)果的公正信任度具有重要作用；第三層為社會(huì)公眾對(duì)應(yīng)急救助開展的外部監(jiān)督，主要包括公眾傳媒以及新型媒體等，通過積極引導(dǎo)媒體進(jìn)行跟蹤審計(jì)的全程信息公開和審計(jì)結(jié)論的披露，加大公眾對(duì)于跟蹤審計(jì)的知曉程度和監(jiān)督意識(shí)，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的過程全透明性。

（二）社會(huì)組織應(yīng)急救助中跟蹤審計(jì)的工作原則

為了更好地進(jìn)行社會(huì)組織應(yīng)急救助審計(jì)，相關(guān)審計(jì)組織和人員必須遵循一定的基本原則，主要包括審計(jì)時(shí)間、審計(jì)方法以及審計(jì)模式等。首先，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)要以事前介入為基本原則。社會(huì)應(yīng)急救助中因?yàn)?zāi)害發(fā)生的時(shí)間不在控制范圍內(nèi)，導(dǎo)致所有的救助必須在非常緊迫的時(shí)間內(nèi)完成所有的部署和行動(dòng)實(shí)踐，稍有延誤都可能造成受助者更嚴(yán)重的損失，降低了社會(huì)救援的社會(huì)效用。因此，在進(jìn)行應(yīng)急救助審計(jì)中必須重點(diǎn)聚焦事前、事中的全過程監(jiān)督，在第一時(shí)間介入救助工作的全過程，重點(diǎn)關(guān)注救援物資的調(diào)撥、救援資金的使用動(dòng)態(tài)、社會(huì)捐助資金的使用流向等，及時(shí)進(jìn)行審計(jì)結(jié)果的披露。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題要重點(diǎn)關(guān)注，并及時(shí)移送相關(guān)司法機(jī)構(gòu)處理。其次，在進(jìn)行應(yīng)急救助審計(jì)時(shí)要結(jié)合最新的信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì)工作，引入大數(shù)據(jù)分析法、網(wǎng)絡(luò)信息化等最先進(jìn)的現(xiàn)代審計(jì)方法進(jìn)行應(yīng)急救助的全過程監(jiān)督審計(jì)，提高國(guó)家審計(jì)的工作效力。以汶川大地震為例，跟蹤審計(jì)在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)結(jié)合抗震救災(zāi)捐贈(zèng)信息管理系統(tǒng)及時(shí)掌握捐贈(zèng)款項(xiàng)的使用動(dòng)態(tài)和流向，確保捐贈(zèng)款項(xiàng)能充分發(fā)揮急救的作用，更好地防止捐款可能帶來的貪腐問題。各種實(shí)踐證明，利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督能更好地掌握救助的全過程動(dòng)態(tài)，掌握國(guó)家資金的使用流向，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)對(duì)于提高急救效能的促進(jìn)作用。最后，跟蹤審計(jì)要在實(shí)踐中充分結(jié)合其他國(guó)家成功的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行不斷自我完善和創(chuàng)新。我國(guó)在應(yīng)急救助審計(jì)上起步較晚，一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家早在20世紀(jì)90年代就開始著手建立災(zāi)害評(píng)估體系和應(yīng)急救災(zāi)資金管理體系。根據(jù)現(xiàn)有的主要國(guó)家的救災(zāi)資金管理體制，大致可分為以下幾類：以中央集權(quán)為特點(diǎn)的完全獨(dú)立型救災(zāi)資金管理體系；以國(guó)家行政機(jī)構(gòu)為協(xié)調(diào)組織的管理體系；融入地方政府結(jié)構(gòu)的分散型管理體系以及引入國(guó)際干預(yù)的臨時(shí)性管理體系。實(shí)踐證明，引入不同的救災(zāi)資金管理體系可以更好地進(jìn)行救災(zāi)資金的集中管控，提升應(yīng)急救災(zāi)組織的救急效能，是最大限度降低災(zāi)害損失、保護(hù)災(zāi)民合法權(quán)益以及提升國(guó)家公信力的有力保證。因此，我國(guó)在進(jìn)行應(yīng)急救助跟蹤審計(jì)時(shí)可以充分借鑒世界上已有的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行自我管理體系的創(chuàng)新，以更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)對(duì)于救災(zāi)的支撐作用。

（三）社會(huì)組織應(yīng)急救助中跟蹤審計(jì)的內(nèi)容及重點(diǎn)環(huán)節(jié)

跟蹤審計(jì)是國(guó)家進(jìn)行應(yīng)急救災(zāi)監(jiān)督的重要工具，因發(fā)展起步較晚，我國(guó)不同學(xué)者對(duì)跟蹤審計(jì)的定義和重點(diǎn)環(huán)節(jié)有不同的看法。一種看法是跟蹤審計(jì)的根本目的在于通過審計(jì)監(jiān)督提高被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益以及提高被審計(jì)單位的合規(guī)性和合法性等，并以此對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行持續(xù)性的監(jiān)督和實(shí)時(shí)反饋。另一種說法則認(rèn)為跟蹤審計(jì)是以被審計(jì)單位的責(zé)任履行過程為跟蹤對(duì)象，按履責(zé)過程的關(guān)鍵點(diǎn)劃分跟蹤的關(guān)鍵時(shí)段，包括事前、事中和事后。綜合來說，跟蹤審計(jì)就是以現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研和數(shù)據(jù)分析為基本審計(jì)方法，按不同的時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行關(guān)鍵步驟劃分，以事前預(yù)判標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)最終結(jié)果進(jìn)行比對(duì)，并最終針對(duì)異常問題進(jìn)行深入剖析的審計(jì)方法。

應(yīng)急救助跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)主要包括三個(gè)：一是資金到賬環(huán)節(jié)，主要關(guān)注資金和物資的籌集是否及時(shí)到賬，物款的使用是否閉環(huán)等問題；二是資金撥付環(huán)節(jié)，主要關(guān)注資金的分配是否合理，是否存在違規(guī)挪用等問題；三是制度建立和完善環(huán)節(jié)，主要關(guān)注資金收集、分配制度是否完善，執(zhí)行是否存在漏洞等。根據(jù)跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，可以確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容：一是應(yīng)急救助資金管理。對(duì)于災(zāi)后收到的社會(huì)募集資金應(yīng)統(tǒng)一納入財(cái)政部開設(shè)的專門賬戶之內(nèi)，進(jìn)行專項(xiàng)管理，資金不得挪作他用；二是資金運(yùn)行情況。主要調(diào)查上下級(jí)之間的財(cái)政資金撥付，是否按規(guī)定撥入指定賬戶之內(nèi)進(jìn)行災(zāi)后重建；三是資金的撥付情況。主要審核資金的撥出是否符合相關(guān)規(guī)定，是否及時(shí)有效地進(jìn)行災(zāi)區(qū)救助和重建，是否存在救災(zāi)資金的留用和挪用等問題；四是預(yù)算管理情況。主要查看收到的國(guó)內(nèi)捐款、財(cái)政通過預(yù)算安排的救助資金、本級(jí)財(cái)政預(yù)算安排的資金、調(diào)用的預(yù)算外的災(zāi)后重建資金的收支情況是否符合相關(guān)法律法規(guī)的預(yù)算管理要求；五是資金安排情況。主要審核本級(jí)在對(duì)災(zāi)后重建過程中的項(xiàng)目資金安排是否及時(shí)、合理，確保項(xiàng)目建設(shè)資金發(fā)放安全；六是核算情況。主要審核災(zāi)后重建過程中的資金收支是否符合專賬核算要求，是否有賬外核算等情況。

（四）社會(huì)組織應(yīng)急救助中跟蹤審計(jì)的目標(biāo)

跟蹤審計(jì)的目標(biāo)主要以掌握應(yīng)急救助和災(zāi)后重建中物資款項(xiàng)使用的合規(guī)性以及救災(zāi)物資在未來一定時(shí)間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效能為根本目標(biāo)。一方面，判斷救災(zāi)物資使用的合規(guī)性主要考察應(yīng)急救災(zāi)物資的資金籌集來源是否符合相關(guān)規(guī)定，資金規(guī)模是否恰當(dāng)。對(duì)于應(yīng)急救災(zāi)物資的分配使用和調(diào)撥管理也要進(jìn)行事前的評(píng)估和計(jì)劃，通過綜合不同救助區(qū)域、不同救助人群等因素進(jìn)行評(píng)定，作出最合理的資金使用計(jì)劃。同時(shí)，要引入對(duì)物資調(diào)撥和資金使用速度的考核，各相關(guān)政府部門要成立專門的應(yīng)急救助小組和資金管理部門，跟蹤審計(jì)在進(jìn)行審計(jì)調(diào)查時(shí)要結(jié)合已有的相關(guān)物資調(diào)撥速度標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)各種特殊的因素進(jìn)行修正，再與被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際速度進(jìn)行比對(duì)判斷被審計(jì)對(duì)象是否存在不合規(guī)行為。另一方面，評(píng)估救災(zāi)物資在未來一定時(shí)間內(nèi)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效用，要結(jié)合相關(guān)綜合效用評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合判定，包括近期效益和遠(yuǎn)期效益指標(biāo)體系。近期效益指標(biāo)主要是應(yīng)急救助效用，評(píng)價(jià)對(duì)象以應(yīng)急救助對(duì)于減少人員傷亡的評(píng)定和應(yīng)急救助對(duì)于滿足受災(zāi)民眾的基本生活需求為主。遠(yuǎn)期指標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)以及防范四大效用指標(biāo)，遠(yuǎn)期經(jīng)濟(jì)效用主要包括對(duì)被救助地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)效率和質(zhì)量幫扶評(píng)定、對(duì)被救助地區(qū)的災(zāi)后產(chǎn)業(yè)重建幫扶評(píng)定以及對(duì)于鞏固災(zāi)區(qū)支柱產(chǎn)業(yè)的幫扶效用評(píng)定；遠(yuǎn)期社會(huì)效用主要包括災(zāi)后社會(huì)局面的穩(wěn)定、地區(qū)的文化建設(shè)恢復(fù)、受災(zāi)群眾的生活穩(wěn)定等；遠(yuǎn)期生態(tài)效用主要指救助對(duì)于恢復(fù)受災(zāi)地區(qū)生態(tài)環(huán)境的效果；遠(yuǎn)期防范效用主要指對(duì)于災(zāi)后未來突發(fā)災(zāi)害的預(yù)防和控制體系建設(shè)作用。通過以上四個(gè)體系指標(biāo)，能全方位、綜合性地對(duì)救災(zāi)款物的管理和使用進(jìn)行評(píng)估，從中查找可能存在提升空間的方面，綜合提升應(yīng)急救助組織的救災(zāi)效能。

二、社會(huì)組織應(yīng)急救助中跟蹤審計(jì)的功能和現(xiàn)實(shí)意義

（一）跟蹤審計(jì)是國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的體現(xiàn)

跟蹤審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督應(yīng)急救助過程的重要工具，是國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的重要功能體現(xiàn)，充分體現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)，對(duì)于完善國(guó)家政治體制建設(shè)、提升綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督具有重大作用。通過對(duì)洪澇低溫等自然災(zāi)害的事前審計(jì)介入，實(shí)施事前預(yù)防為主、著力全程跟蹤的審計(jì)模式，充分彰顯了國(guó)家審計(jì)的預(yù)防和警示功能；通過跟蹤審計(jì)，降低潛在的災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)；事中采用全程跟蹤，對(duì)救助物資的使用進(jìn)行合理調(diào)撥以期能發(fā)揮最大的救助效能，同時(shí)對(duì)于救助過程中存在的問題進(jìn)行及時(shí)的反饋和更正，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和完善功能；災(zāi)后重建中，跟蹤審計(jì)著眼于資金的籌集和分配，對(duì)于資金來源的合理性、資金分配的公平合規(guī)性等進(jìn)行預(yù)防和監(jiān)督。通過事前、事中、事后的全方位監(jiān)督，確保應(yīng)急救助能充分發(fā)揮作用，在降低經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)做好災(zāi)后重建工作。

（二）跟蹤審計(jì)對(duì)于災(zāi)后重建具有重要現(xiàn)實(shí)意義

1、有利于促進(jìn)災(zāi)后和諧重建。災(zāi)后重建過程中的救助資金使用動(dòng)態(tài)廣泛受到社會(huì)各界的關(guān)注，相關(guān)救助人士都希望能通過權(quán)威的渠道了解救助資金的使用動(dòng)態(tài)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家行政部門具有一定的權(quán)威性和公信力，通過跟蹤審計(jì)對(duì)災(zāi)后重建過程中救助物資和資金的全過程披露，能減少因信息不對(duì)稱而引起的信任危機(jī)。同時(shí)，通過信息及時(shí)披露能積極引導(dǎo)社會(huì)正向輿論，創(chuàng)造災(zāi)后重建的和諧、積極環(huán)境。通過跟蹤審計(jì)的監(jiān)督，審計(jì)機(jī)關(guān)能更好地監(jiān)督自我以披露更完善和透明的信息，進(jìn)一步提升審計(jì)機(jī)關(guān)的社會(huì)影響力。

2、有利于災(zāi)后重建的政策落實(shí)。跟蹤審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容不僅包括常規(guī)意義上的救助物資的使用動(dòng)態(tài)監(jiān)督，也包括對(duì)災(zāi)后重建政策的評(píng)估和執(zhí)行進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查。通過充分調(diào)研被審計(jì)區(qū)域的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等綜合環(huán)境，合理評(píng)估災(zāi)后重建政策的可行性和綜合效能，及時(shí)反饋給各級(jí)政府，方便政府進(jìn)行相關(guān)政策的修正和完善。跟蹤審計(jì)對(duì)災(zāi)后重建政策的評(píng)估和修正具有重要的引導(dǎo)意義，也為地區(qū)災(zāi)后重建政策的落實(shí)提供了專業(yè)層面的指導(dǎo)。

3、有利于政府今后更合理地處理類似突發(fā)災(zāi)害。跟蹤審計(jì)的根本目的在于監(jiān)督救助物資和資金的使用動(dòng)態(tài)，以更好地促進(jìn)地區(qū)災(zāi)后經(jīng)濟(jì)、生態(tài)等重建工作。通過應(yīng)急救助的全過程監(jiān)督以及對(duì)過程中出現(xiàn)問題的及時(shí)修正，為今后政府處理類似的突發(fā)災(zāi)害提供了寶貴的借鑒經(jīng)驗(yàn)，也能以此為基礎(chǔ)創(chuàng)新出更具合理性和實(shí)踐意義的預(yù)防和救助措施。

三、社會(huì)組織應(yīng)急救助中跟蹤審計(jì)制度的實(shí)施路徑

（一）完善應(yīng)急救助跟蹤審計(jì)的內(nèi)控和監(jiān)督機(jī)制

首先，對(duì)于應(yīng)急救助的款項(xiàng)和物資來源要進(jìn)行及時(shí)有效的清理，充分掌握物款的動(dòng)向并及時(shí)向社會(huì)公布，以保證捐贈(zèng)者對(duì)自己捐贈(zèng)物款去向的知情權(quán)。以汶川大地震為例，中國(guó)紅十字會(huì)首次引入捐贈(zèng)物款信息查詢系統(tǒng)，捐贈(zèng)者可實(shí)時(shí)對(duì)物資的流向進(jìn)行全程跟蹤，實(shí)現(xiàn)了捐贈(zèng)物款的公眾全程監(jiān)督。同時(shí)，該單位還頒布了關(guān)于捐贈(zèng)物資管理使用的暫行規(guī)定，其中對(duì)捐贈(zèng)款物的收據(jù)、記賬保管、管理費(fèi)用計(jì)提、信息披露等都作了詳細(xì)的規(guī)定。其次，審計(jì)責(zé)任主體要堅(jiān)持擇優(yōu)選擇審計(jì)人才，必須選擇兼具過硬的專業(yè)能力、公正獨(dú)立的判斷能力以及熟練的網(wǎng)絡(luò)信息處理能力的人才。同時(shí)，為更好地體現(xiàn)跟蹤審計(jì)對(duì)于應(yīng)急救助的監(jiān)督矯正作用，可引入社會(huì)志愿者進(jìn)行外部群眾監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)更透明、更公正的內(nèi)外雙重監(jiān)督。這樣一方面能提升審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部人才素質(zhì)，有助于提高審計(jì)責(zé)任主體的審計(jì)專業(yè)性和綜合性，保證審計(jì)監(jiān)督的透明性和公開性；另一方面也能有效遏制內(nèi)部審計(jì)可能產(chǎn)生的內(nèi)部貪腐等違規(guī)違紀(jì)行為，保證應(yīng)急救助物款使用的有效性和合規(guī)性。

（二）加強(qiáng)應(yīng)急救助跟蹤審計(jì)的政府監(jiān)督力度

積極引入政府對(duì)應(yīng)急救助審計(jì)的監(jiān)督并形成常態(tài)化，促進(jìn)應(yīng)急救助的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。具體來說，以政府相關(guān)應(yīng)急救助職能部門為工作抓手，按地區(qū)、角度等對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行合理分工以開展有針對(duì)性的監(jiān)督。應(yīng)急救助跟蹤審計(jì)的監(jiān)督目標(biāo)是通過審查政府相關(guān)職能部門在行使職能過程中可能存在制度缺陷或執(zhí)法不當(dāng)?shù)葐栴}，尋求完善和改進(jìn)途徑，從而制定更為完善的行業(yè)法規(guī)。以汶川大地震為例，在地震發(fā)生之后的救援第一時(shí)間，審計(jì)署派出了專門的審計(jì)小組入駐紅十字協(xié)會(huì)，對(duì)紅十字協(xié)會(huì)獲得的社會(huì)救援物資和錢款開展了跟蹤審計(jì)和監(jiān)督，及時(shí)對(duì)外公布款物的流向和接收單位使用救助款物的效果。一方面既要嚴(yán)格管理應(yīng)急救助物款的使用路徑，嚴(yán)防可能存在的貪腐現(xiàn)象；另一方面也要肯定相關(guān)組織機(jī)構(gòu)在內(nèi)部制約機(jī)制上取得的成果，鼓勵(lì)其延續(xù)好的管理經(jīng)驗(yàn)。

（三）加強(qiáng)應(yīng)急救助跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的自身建設(shè)

1、加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。審計(jì)工作質(zhì)量的提升對(duì)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)提出了更高的要求，包括審計(jì)人員的政治責(zé)任感、專業(yè)能力、數(shù)據(jù)分析等綜合能力的提升。

首先，作為應(yīng)急救助審計(jì)的專業(yè)人員需要增強(qiáng)自我的社會(huì)責(zé)任感，牢記以災(zāi)區(qū)人民的利益和國(guó)家政治利益為重，在進(jìn)行審計(jì)的過程中要堅(jiān)定立場(chǎng)，抵制一切外界誘惑和干擾，以實(shí)現(xiàn)應(yīng)急救災(zāi)款項(xiàng)的有效利用為己任。其次，在專業(yè)能力提升上，審計(jì)人員要緊跟國(guó)家審計(jì)的腳步，及時(shí)更新自己的專業(yè)知識(shí)，并不斷發(fā)散思維提出更有創(chuàng)新點(diǎn)的審計(jì)切入點(diǎn)和審計(jì)方法。在實(shí)踐操作中不斷探索新的審計(jì)方法，從宏觀和微觀角度進(jìn)行全視角解析，提出最有價(jià)值的審計(jì)意見。最后，在綜合能力的提升上，要充分利用大數(shù)據(jù)分析方法，提升自我的數(shù)據(jù)分析能力。從表層的數(shù)據(jù)深挖潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，充分結(jié)合抽象與具體的思維方式，搭建應(yīng)急救助審計(jì)最具整體性、系統(tǒng)性和立體性的思路模型。

2、保證審計(jì)任務(wù)執(zhí)行者的信息傳遞全面暢通。信息不對(duì)稱是很多審計(jì)工作中遇到的最大阻礙，因此，最大限度保證審計(jì)人員獲取信息的途徑，保證信息的全面暢通性是建設(shè)應(yīng)急救助最佳審計(jì)模式的根本途徑。通過優(yōu)化審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部和被審計(jì)對(duì)象之間的信息共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)組織內(nèi)外部的信息對(duì)稱，從而更好地提高審計(jì)工作效率。自2008年汶川大地震之后，四川省各審計(jì)機(jī)構(gòu)累計(jì)派出了10000余名審計(jì)人員，組成了5000個(gè)審計(jì)組，實(shí)施了汶川地震災(zāi)后重建的跟蹤審計(jì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)按照機(jī)構(gòu)性質(zhì)實(shí)行縱向分布，在不同級(jí)別的審計(jì)機(jī)構(gòu)之間、審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)組之間，建立了嚴(yán)格的監(jiān)管和匯報(bào)制度，并制定了一定的績(jī)效考核機(jī)制，結(jié)合平時(shí)的考核打分和所出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行綜合考慮。通過實(shí)施有效的機(jī)構(gòu)間管理考核機(jī)制以及完善的信息溝通途徑，截至目前，已經(jīng)向國(guó)家審計(jì)署提供了數(shù)量可觀的審計(jì)數(shù)據(jù)，形成了若干份質(zhì)量較高的審計(jì)報(bào)告。未來對(duì)于應(yīng)急救助的跟蹤審計(jì)可借鑒現(xiàn)有的信息傳遞方式，同時(shí)向社會(huì)公眾建立監(jiān)督舉報(bào)路徑。對(duì)于應(yīng)急救助中相關(guān)職能部門存在的違規(guī)使用救援物資和錢款的現(xiàn)象，公眾可以通過指定信箱、新媒體賬號(hào)等多種途徑舉報(bào)，并設(shè)立專門的信息處理機(jī)構(gòu)對(duì)舉報(bào)信息進(jìn)行搜集和傳達(dá)，在最短的時(shí)間內(nèi)向公眾公布調(diào)查的結(jié)果和存在違規(guī)行為人員的處罰決定，保證公眾的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

3、提高審計(jì)信息處理機(jī)構(gòu)的研判能力。審計(jì)最關(guān)鍵的步驟在于對(duì)搜集的信息進(jìn)行挑揀，選擇有效的信息經(jīng)過一定的數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)換為最終的審計(jì)決策信息，因此，這其中信息研判能力至關(guān)重要，它是達(dá)成審計(jì)工作目的的關(guān)鍵步驟。從目前的現(xiàn)狀來看，應(yīng)急救助審計(jì)的信息解讀和研判普遍存在經(jīng)驗(yàn)不足、研判結(jié)果不符合實(shí)際等問題，大大降低了審計(jì)的效力。建議通過完善審計(jì)信息處理的內(nèi)外部環(huán)境，更好地提高管理層處理信息的能力。首先，在審計(jì)信息內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)上，可以通過定期和不定期地組織相關(guān)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析處理的分析培訓(xùn)，并結(jié)合一定的成果考核等機(jī)制，鼓勵(lì)審計(jì)人員提高對(duì)信息處理和研判能力的重視程度，并隨之提升整體的審計(jì)信息研判素質(zhì)。其次，在審計(jì)信息的外部環(huán)境建設(shè)上，積極引入外部審計(jì)中成熟的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)和研判經(jīng)驗(yàn)，形成完整的數(shù)據(jù)分析流程，再結(jié)合應(yīng)急救助審計(jì)自身具有的特點(diǎn)進(jìn)行一定的改進(jìn)和完善，形成符合應(yīng)急救助特征的數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗(yàn)并進(jìn)行推廣和實(shí)踐。同時(shí)，在不斷的實(shí)踐和分析中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷提高應(yīng)急救助審計(jì)決策的預(yù)見性和防范性。

（四）積極引入第三方審計(jì)力量

目前的應(yīng)急救助審計(jì)以國(guó)家審計(jì)中的跟蹤審計(jì)為主，缺乏社會(huì)審計(jì)等外部第三方力量參與。為更好地實(shí)現(xiàn)應(yīng)急救助的獨(dú)立性和權(quán)威性，建議引入第三方審計(jì)力量，發(fā)揮輔助審計(jì)作用。比如，引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與應(yīng)急救助捐贈(zèng)款物的審計(jì)工作，并通過已有的應(yīng)急救助組織官網(wǎng)對(duì)外公布審計(jì)報(bào)告，鼓勵(lì)社會(huì)公眾進(jìn)行全員監(jiān)督。同時(shí)從社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的委任主體、產(chǎn)生方式等各方面進(jìn)行完善。第一，改革社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生方式和委任主體。按照目前我國(guó)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，針對(duì)民間組織的審計(jì)機(jī)構(gòu)選定原則應(yīng)在民政部招標(biāo)規(guī)定的范圍之內(nèi)進(jìn)行擇優(yōu)選擇，具有一定的行政性。為了更好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的公開透明和去官方化，建議招標(biāo)單位不再局限于民政部明確的事務(wù)所范圍，可以轉(zhuǎn)為由社會(huì)捐贈(zèng)者代表組成的委員會(huì)通過不同方式進(jìn)行甄選確定。具體來說，可以由社會(huì)捐贈(zèng)數(shù)額較大或累計(jì)占比較大的捐贈(zèng)者組成甄選委員會(huì)代表，由其選擇能獨(dú)立勝任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并制定一定的考核和約束機(jī)制，實(shí)行一年或兩年任期制，在考核期內(nèi)若綜合結(jié)果不符合要求則需淘汰再選。其次，在原有的單一年度審計(jì)基礎(chǔ)上引入專項(xiàng)審計(jì)，為社會(huì)審計(jì)創(chuàng)造更多的參與機(jī)會(huì)，壯大應(yīng)急救助審計(jì)的人才力量，更好地實(shí)現(xiàn)應(yīng)急救助審計(jì)的監(jiān)督職能?！?/p>

[1]蔡琪.論國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告制度[J].交通財(cái)會(huì)，2009，(04).

[2]劉家義.努力做好汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)工作 [J].現(xiàn)代審計(jì)，2015，(05).

[3]王永鎮(zhèn).中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)跟蹤審計(jì)理論和實(shí)物研討會(huì)綜述[J].審計(jì)研究，2014，(11).