我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃研究

陳龍

【摘 要】在我國(guó)中小企業(yè)的稅收體系當(dāng)中，稅收籌劃是其中的重要組成部分。稅收籌劃管理對(duì)保障中小企業(yè)稅收體系的運(yùn)行具有重要的影響。但是在中小企業(yè)稅收籌劃管理的實(shí)際管理當(dāng)中還存在不少問(wèn)題，比制度不健全、籌劃方法問(wèn)題、公平性問(wèn)題等等，這些問(wèn)題嚴(yán)重影響中小企業(yè)稅收籌劃的高效運(yùn)行。本文從稅收籌劃管理的相關(guān)概念入手，深入分析當(dāng)前中小企業(yè)稅收籌劃管理當(dāng)中存在的系列問(wèn)題，并提出針對(duì)性的解決措施，有效提高中小企業(yè)稅收籌劃管理水平。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅收籌劃；管理

當(dāng)前，隨著中小企業(yè)改革開(kāi)放我國(guó)中小企業(yè)獲得快速發(fā)展，在中小企業(yè)發(fā)展當(dāng)中利潤(rùn)是中小企業(yè)發(fā)展的主要目的，為了有效的控制開(kāi)銷，提高中小企業(yè)效益是中小企業(yè)不斷努力的方向。中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不斷壯大，因而涉稅事項(xiàng)也不斷增多。提高經(jīng)濟(jì)效益成為中小企業(yè)生存和發(fā)展過(guò)程中至關(guān)重要的一項(xiàng)任務(wù)，而稅金的普遍征收勢(shì)必會(huì)影響中小企業(yè)的利潤(rùn)形成，最終使投資者收益減少。

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是中小企業(yè)稅收管理的重要組成部分，在目前的研究當(dāng)中稅收籌劃在投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先計(jì)劃和籌劃，從而達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，獲得最大的稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)策劃活動(dòng)。通俗來(lái)講：稅收籌劃就是指在不違反稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的涉稅事項(xiàng)做出事先籌劃和安排，從而享受最大的稅收利益，降低中小企業(yè)稅收成本，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)價(jià)值最大化的一種管理活動(dòng)。

二、當(dāng)前中小企業(yè)稅收籌劃管理當(dāng)中存在問(wèn)題

稅收籌劃管理對(duì)中小企業(yè)發(fā)展具有重要的作用，由于我國(guó)中小企業(yè)針對(duì)稅收籌劃管理時(shí)間較短，缺乏有效的管理經(jīng)驗(yàn)，因此在實(shí)際的管理當(dāng)中還存在不少問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）觀念認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤，稅收籌劃管理方法不健全

當(dāng)前中小企業(yè)稅收籌劃管理制度不健全，稅收調(diào)節(jié)成效不佳，并不能有效的調(diào)節(jié)中小企業(yè)收入，提高中小企業(yè)效益。在目前我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃管理當(dāng)中，很多中小企業(yè)還不知道什么是稅收籌劃，即使有部分中小企業(yè)針對(duì)稅收籌劃具有管理制度，但是缺乏操作性，并且沒(méi)有根據(jù)國(guó)家稅制的變化進(jìn)行調(diào)整，效果較差?，F(xiàn)在，很多中小企業(yè)雖然很熱衷于納稅籌劃，但多數(shù)中小企業(yè)目前認(rèn)為籌劃就是做好賬，基本上是財(cái)務(wù)人員的工作。

（二）稅收籌劃管理政策調(diào)節(jié)成效不佳

當(dāng)前我國(guó)在宏觀政策上對(duì)稅收籌劃管理制度并不是很健全。目前我國(guó)當(dāng)宏觀是為中小企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造系列條件，在稅收制度上進(jìn)行不斷的改革。但是在改革的同時(shí)制度還是存在不少問(wèn)題，如“營(yíng)改增”給試驗(yàn)區(qū)帶來(lái)好處的同時(shí)，同時(shí)也給某些中小企業(yè)帶來(lái)了一定的不利影響；通過(guò)改革后，部分中小企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)加重的情況。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，南京某運(yùn)輸有限公司2013年一季度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入約三十五萬(wàn)元，按“營(yíng)改增”前計(jì)算應(yīng)交納3%營(yíng)業(yè)稅，為一萬(wàn)多元；“營(yíng)改增”后扣除進(jìn)項(xiàng)抵扣二萬(wàn)多元，應(yīng)交納11%增值稅為三萬(wàn)多元?！盃I(yíng)改增”后，僅增值稅一項(xiàng)就多交納一萬(wàn)多元。交通運(yùn)輸業(yè)類的輕資產(chǎn)中小企業(yè)，可抵扣項(xiàng)目少。主要成本是人員工資、油費(fèi)、機(jī)械及車輛的折舊等，現(xiàn)在只有油費(fèi)可以用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而且需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票才能抵扣。

（三）中小企業(yè)利用籌劃違法，政府部門監(jiān)管不完善

在稅收籌劃之所以是受到法律的保護(hù)，但是他的合法性的前提必須是在國(guó)家稅法的范圍之內(nèi)運(yùn)作，如果違法了有關(guān)稅收管理辦法，所謂的稅收籌劃管理就是非法的。目前，中小企業(yè)稅收籌劃征管整體水平不高，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，一是信息化征管手段相對(duì)滯后。盡管近年來(lái)國(guó)地稅加大信息化建設(shè)力度，但存在稅務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，國(guó)地稅征管信息難以共享利用等，不僅加大了稅收征管成本，也造成了稅源監(jiān)控漏洞等一系列問(wèn)題。二是協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)不夠健全。雖然《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定了社會(huì)各界有協(xié)稅護(hù)稅的義務(wù)，但實(shí)際征管中有關(guān)部門以保密等原因?yàn)榻杩诓辉敢馓峁┘{稅人涉稅相關(guān)信息，稅務(wù)部門的征管數(shù)據(jù)難以實(shí)現(xiàn)與工商、銀行、房產(chǎn)、土地等部門的數(shù)據(jù)銜接，稅源管理難以到位，綜合治稅還停留在文件或口頭上，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃管理的具體措施

自中小企業(yè)實(shí)施稅收籌劃管理以來(lái)，逐步建立了以自我稅收管理為主體，目前中小企業(yè)稅收籌劃管理規(guī)章進(jìn)行規(guī)范，立法層次不夠。當(dāng)前中小企業(yè)推行的稅收籌劃管理改革往往以單項(xiàng)稅種改革的形式出現(xiàn)，毋庸置疑這一改革模式有利于提高改革效率。

（一）改善稅收管理觀念，采取科學(xué)有效的稅收籌劃管理方法

在我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃管理過(guò)程當(dāng)中要改善稅收管理觀念，采取科學(xué)有效的稅收籌劃管理方法。在稅收籌劃管理當(dāng)中要充分的認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要作用，在人力和物力上高度重視，聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃管理。要樹(shù)立合法的稅收籌劃觀念。注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立合法的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式，合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。稅收籌劃的運(yùn)作主體是中小企業(yè)，籌劃目的是實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)整體利益的最大化，即不能僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，而必須著眼于中小企業(yè)整體稅負(fù)的降低，同時(shí)不僅要使中小企業(yè)整體稅負(fù)降低，還要避免稅負(fù)減輕導(dǎo)致中小企業(yè)銷售或利潤(rùn)的下降超過(guò)節(jié)稅收益，從而實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)稅后利益最大化。另外在中小企業(yè)稅收籌劃管理當(dāng)中，科學(xué)有效的方法也非常的重要。如選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法中小企業(yè)符合新中小企業(yè)所得稅法第九十八條規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊，可采取縮短折舊年限或者采取加速折舊法加速中小企業(yè)資產(chǎn)折舊。

通過(guò)在資產(chǎn)使用前期多分?jǐn)傉叟f就可少納中小企業(yè)所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。另外要選擇適合的廣告促銷方式更有利于降低中小企業(yè)稅費(fèi)。不少的中小企業(yè)在廣告策劃時(shí)，成本意識(shí)不足，沒(méi)有考慮到不同的廣告方式中小企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)不同。因此結(jié)合中小企業(yè)的實(shí)際情況，選擇適合的廣告促俏方式十分重要，應(yīng)按委托獨(dú)立單位或個(gè)人促銷所應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)與招聘員工促銷稅費(fèi)孰低原則進(jìn)行選用。

（二）配套立法，健全稅收籌劃管理體系

自中小企業(yè)實(shí)施稅收籌劃管理改革以來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃管理水平得到提升，因此國(guó)家有關(guān)部門要為稅收籌劃創(chuàng)造良好的條件。一個(gè)良好的稅收體系有利于發(fā)揮稅收在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的各項(xiàng)職能，因此當(dāng)前，中小企業(yè)一定要考慮稅收籌劃管理的頂層設(shè)計(jì)及綜合配套改革，從國(guó)家層面對(duì)現(xiàn)有稅種進(jìn)行梳理，明確哪些稅種需要保留、哪些稅種需要完善、哪些稅種需要廢除，從源頭為稅制改革統(tǒng)籌增加調(diào)節(jié)收入分配差距的功能，進(jìn)一步加快建成有中國(guó)特色的稅收籌劃管理體系，達(dá)到既要促進(jìn)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，保證中小企業(yè)財(cái)政收入穩(wěn)定的同時(shí)，又要發(fā)揮稅收政策對(duì)促進(jìn)縮小與高收入者收入差距的調(diào)節(jié)作用。另外推進(jìn)稅種改革，強(qiáng)化稅收籌劃的調(diào)節(jié)作用。在實(shí)際管理當(dāng)中建議修改完善稅收籌劃管理度。例如小規(guī)模納稅人的稅率已統(tǒng)一由6%、4%調(diào)整為3%，大大降低，而個(gè)人所得稅的稅率明顯偏高，有待調(diào)整。

（三）科學(xué)的認(rèn)識(shí)稅收籌劃，加強(qiáng)稅收籌劃監(jiān)管

中小企業(yè)在稅收籌劃管理活動(dòng)當(dāng)中必須對(duì)稅收籌劃的性質(zhì)有一個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，這樣才能保證稅收籌劃的有效運(yùn)作。稅收籌劃一個(gè)重要的特點(diǎn)就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。但節(jié)稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉(zhuǎn)化，有時(shí)界限不明，或者一種方案在一個(gè)國(guó)家是合法的，而在另一個(gè)國(guó)家可能是違法的。這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，要充分了解本國(guó)的稅收制度以及其他國(guó)家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。否則，要付出一定的代價(jià)。要開(kāi)展財(cái)務(wù)稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過(guò)程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國(guó)現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些活動(dòng)或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識(shí)才能進(jìn)行。

四、結(jié)語(yǔ)

從以上的分析可以看出，中小企業(yè)稅收籌劃對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，可以有效建設(shè)中小企業(yè)稅收支出，提高經(jīng)濟(jì)效益。

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