城市商業(yè)銀行如何提升內(nèi)部審計價值

楊小琴

摘 要：無論是從城市商業(yè)銀行自身經(jīng)營管理的需要來看，還是從外部環(huán)境和監(jiān)管要求的變化來看，提升內(nèi)部審計價值已勢在必行。本文從審計觀念、獨立性、具體的工作范圍、工作效果、信息化審計及人才隊伍等方面，對內(nèi)部審計價值提升問題進行了探討。

關(guān)鍵詞：城商行；內(nèi)部審計；價值提升

重組、更名、跨區(qū)域擴張成為近幾年城市商業(yè)銀行（以下簡稱城商行）發(fā)展的關(guān)鍵詞，更有不少城商行將目標直指上市。但不容忽視的是城商行的風險管理水平與其業(yè)務(wù)和規(guī)模的快速發(fā)展不匹配，并成為制約其穩(wěn)健發(fā)展的主要因素。其中作為風險防范的第三道防線的內(nèi)部審計也存在著諸多缺陷，相比于國際內(nèi)審協(xié)會工作要求及國際銀行業(yè)的先進工作思路，仍存在很大差距。目前，大多數(shù)城商行的內(nèi)部審計還停留在制度基礎(chǔ)審計階段，只注重檢查會計憑證、信貸資料是否真實、完整，業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)，缺乏對諸如信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風險責任、經(jīng)濟效益進行事前和動態(tài)的審計和監(jiān)督。而另一方面，新巴塞爾協(xié)議對商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作提出了更高的標準，核心是要為銀行增加價值。

因此，為了滿足城商行業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展新形勢的要求，更好的應(yīng)對國內(nèi)外激烈的競爭和復(fù)雜的金融環(huán)境，以及越來越嚴格的監(jiān)管要求，城商行提升內(nèi)部審計價值已勢在必行。筆者認為主要可以從以下幾個方面入手：

一、樹立科學的審計觀念

縱觀當前國際研究現(xiàn)狀，其將內(nèi)部審計定義為“一種客觀獨立的咨詢和確認活動”，主要目的在于改善組織運營狀況并增加價值。這種活動，是通過規(guī)范化、系統(tǒng)化的方式來執(zhí)行，對風險的治理過程、管理過程和改善過程進行評價和總結(jié)，以此更好的滿足組織需求。目前，我國城商行內(nèi)部審計工作重心，仍以合規(guī)性審計為主，缺乏風險管理、內(nèi)部控制以及公司治理等內(nèi)容。因此，該工作在今后開展的過程中，應(yīng)樹立正確的風險導(dǎo)向觀念，將增值和風險控制作為工作開展的主要目標。另外，在內(nèi)部審計工作中，還應(yīng)將事前、事中作為重點。實踐過程中，還要關(guān)注結(jié)果審計和過程審計；同時還應(yīng)關(guān)注靜態(tài)下的內(nèi)部控制、水平審計和過程控制審計等等。該工作要從全新的角度出發(fā)，對各要素之間的關(guān)系和作用進行明確了解；總整體上進行系統(tǒng)化、動態(tài)化的評價。最后，內(nèi)部審計還要全力維護城商行合法權(quán)益，盡可能的為其創(chuàng)造更多價值，充分發(fā)揮該工作的重要推動作用，從而真正實現(xiàn)內(nèi)部審計價值的最大化。

二、在公司治理層面保證內(nèi)部審計的獨立性

城商行內(nèi)部審計工作不能充分發(fā)揮其職能作用的根本原因之一就是該工作的獨立性受到了影響。結(jié)合國際相關(guān)法規(guī)《內(nèi)部審計實務(wù)標準》的具體要求，內(nèi)部審計工作，一般可通過特定的雙重報告關(guān)系來確保自身的獨立性。即職能上向董事會報告，由董事會批準內(nèi)部審計部門的章程，批準相關(guān)審計計劃，批準對首席審計執(zhí)行官年度薪酬的調(diào)整和任免的決定。而內(nèi)部審計部門的日常運作如預(yù)算和財務(wù)，人力資源管理等可以向首席執(zhí)行官報告。但目前大部分城商行的內(nèi)部審計在職能上是向高級管理層如行長報告，并非董事會、監(jiān)事會、下設(shè)審計委員會進行直接領(lǐng)導(dǎo)，因此，獨立性能較差，很多權(quán)限均無法有效行使，對管理層的審計和監(jiān)督工作，受到諸多因素的影響，形式化明顯。因此，在今后的工作實踐中，一定要重點關(guān)注內(nèi)部審計的獨立性。明確內(nèi)部審計部門在組織中的重要地位，保證其相關(guān)權(quán)限的正常行使，對該工作的實物資產(chǎn)、人員、活動的范圍等進行明確規(guī)定。在職能上向董事會報告，并授予內(nèi)部審計部門負責人與董事會直接溝通和互動的權(quán)利。

三、擴大內(nèi)部審計范圍

在第五屆二次中國內(nèi)部審計協(xié)會中，前任審計長李金華明確指出，若財務(wù)收支審計工作的開展，是以差錯防弊為主，則其很難適應(yīng)當今時代的發(fā)展需求，甚至還會抑制經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。故在今后應(yīng)將經(jīng)濟增長作為內(nèi)部審計工作的重點，注重效益和管理，同時還應(yīng)以管理審計和效益審計為主，從這兩點出發(fā)，更好的落實好內(nèi)部審計工作，并確保質(zhì)量?；谏鲜銮闆r，城商行在今后的內(nèi)部審計工作中，應(yīng)在先進理念的指導(dǎo)下，擴大審計范圍，將審計重心由合規(guī)性審計向效益審計和管理審計轉(zhuǎn)移，從以檢查會計憑證、信貸資料的真實性、完整性和業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性，向評價和改善銀行業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制狀況轉(zhuǎn)變。除了開展傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計、信貸業(yè)務(wù)合規(guī)性審計以外，還應(yīng)該根據(jù)銀行的實際情況探索開展內(nèi)部控制評價、市場風險審計、信息科技風險審計、貸款風險分類評級審計和合規(guī)風險管理審計等等。

四、提升內(nèi)部審計效果

一是科學合理的確定審計項目。確定年度審計計劃的具體審計項目時，首要工作便是對可供審計項目的風險水平進行考察和評估。審計項目可結(jié)合各地區(qū)實際的業(yè)務(wù)種類來進行。對審計項目風險進行評估，應(yīng)重點考慮以下問題，第一，審計項目的重程度，第二，項目對經(jīng)營的重要性。其中，審計項目的重要程度，即該項目在建設(shè)過程中，其偏離預(yù)定目標的缺陷和程度。而對經(jīng)營的重要程性，是組織目標與審計項目之間的關(guān)聯(lián)程度。前者對于后者的重要程度越高，風險等級一般也會相應(yīng)提高。審計項目的順序，一般需根據(jù)具體的風險等級來確定，其等級高可先予以執(zhí)行。受到審計資源因素的限制，在根據(jù)風險等級確定審計項目順序的過程中，還應(yīng)將審計資源作為選拔納入年度審計計劃項目的重要依據(jù)。為了更好推進年度審計工作并確保資源分配的合理性，一般可將納入年度審計計劃的項目，結(jié)合具體主題進行規(guī)劃和整理，分別由不同的工作人員進行管理。

二是提高內(nèi)部審計成果運用效果。第一，對審計發(fā)現(xiàn)應(yīng)深入分析，將著眼點由微觀轉(zhuǎn)變?yōu)楹暧^，擺脫就事論事的模式，注重對整體信息的匯總與評價。審計中發(fā)現(xiàn)的問題可能是個別的，表現(xiàn)形式也各有不同，但其產(chǎn)生的原因卻不是孤立的，其間往往是相互聯(lián)系的。因此對查實的問題要進行定性、定量分析，不僅要對單個部門的風險進行管控，同時還要從宏觀的角度出發(fā)，對風險間的相互作用和影響加以了解。第二，結(jié)合具體問題，制定出針對性解決措施和辦法，完善當前現(xiàn)有的規(guī)章制度，以此確保管理水平的穩(wěn)步提升。及時將所提出的具有針對性和可操作性的建議或者是審計中發(fā)現(xiàn)的先進典型和經(jīng)驗當作產(chǎn)品向董事會或行領(lǐng)導(dǎo)積極推銷，督促審計建議的落實和先進經(jīng)驗的推廣，真正使審計成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。

五、提高內(nèi)部審計的信息化程度

目前我國城商行的內(nèi)部審計主要采用詳細審計或依賴于審計者個人經(jīng)驗判斷的抽樣審計方法，很少應(yīng)用風險評估和統(tǒng)計抽樣。而現(xiàn)在大部分城商行由總-支二級組織架構(gòu)調(diào)整為總-分-支三級架構(gòu)，經(jīng)營范圍不斷擴大，并且?guī)缀跛袠I(yè)務(wù)都通過計算機完成，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法成本大，效率低，已不能適應(yīng)城商行發(fā)展的新形勢。因此，城商行應(yīng)該引進開發(fā)和利用審計信息管理系統(tǒng)，通過計算機的應(yīng)用為審計工作的開展提供輔助。首先，引進開發(fā)審計管理信息系統(tǒng)，除了建立自身所需的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)統(tǒng)計、審計標準及準則、檔案管理等系統(tǒng)外，還應(yīng)提高信息資源共享度，獲取登錄、查詢?nèi)泄芾硇畔⑾到y(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)等的權(quán)限，對被審計對象實施能夠涵蓋事前、事中、事后的連續(xù)、動態(tài)的風險監(jiān)控，為以風險為導(dǎo)向制定審計計劃提供依據(jù)。其次，通過開發(fā)和利用標準化的審計系統(tǒng)軟件，提高業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部控制評價等一系列審計操作的自動化程度，實現(xiàn)現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計的有機結(jié)合。

六、推進內(nèi)部審計隊伍的職業(yè)化進程

內(nèi)部審計要真正發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能，實現(xiàn)價值提升，就必須有一支合格的內(nèi)部審計隊伍。首先，城商行應(yīng)通過行外招聘、院校招聘、行內(nèi)選拔等途徑繼續(xù)充實審計隊伍。目前，城商行內(nèi)部審計人員數(shù)量嚴重不足。任務(wù)重、人手少，嚴重限制了內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮。其次，采取“走出去、請進來”的方法，通過參加行內(nèi)外各種業(yè)務(wù)培訓和經(jīng)驗交流活動，切實提高審計人員的職業(yè)道德和運用現(xiàn)代審計技術(shù)、方法如計算機輔助審計的能力。最后，注重內(nèi)部審計理論的學習和研究，鼓勵內(nèi)審人員認真實踐，積極探討內(nèi)部審計理論和實務(wù)操作，總結(jié)審計經(jīng)驗，研究解決審計中的新情況、新問題，推動審計實踐的創(chuàng)新和發(fā)展，推進審計隊伍職業(yè)化進程。