會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)研究

陳文輝

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2017）11-000-01

摘 要 會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略已取得巨大成就，內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)規(guī)模上逐漸趕超國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但截至目前為止，內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力仍然與國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所有著較大的差距。近年來(lái)證監(jiān)會(huì)對(duì)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰給我們敲響警鐘，事務(wù)所“做強(qiáng)”刻不容緩。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 做大做強(qiáng) 審計(jì)質(zhì)量

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的現(xiàn)狀

內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)三次重組改制，不斷的完善和強(qiáng)化自身結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)能力，在業(yè)務(wù)規(guī)模、人員素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面較前期有了翻天覆地的變化。近年來(lái)，內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極探索、勇于實(shí)踐、飛速擴(kuò)張，在業(yè)務(wù)規(guī)模上取得了突破性進(jìn)展。

但在執(zhí)業(yè)質(zhì)量上，內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍與“四大”存在較大的差距。審計(jì)質(zhì)量并沒(méi)有因其規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)擴(kuò)張而隨之大幅提高，事務(wù)所違法違規(guī)問(wèn)題逐漸暴露。自2016年以來(lái)，內(nèi)資排名第一的瑞華所相繼因其云峰集團(tuán)、芯能科技、海格物流、亞太實(shí)業(yè)、勤上光電五筆業(yè)務(wù)受到證監(jiān)會(huì)處罰，成為首家被證監(jiān)會(huì)責(zé)令暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并限期整改的具有證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)資排名第二立信所也因大智慧2013年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)、步森股份與康華農(nóng)業(yè)重大資產(chǎn)重組審計(jì)業(yè)務(wù)未能勤勉盡責(zé)被證監(jiān)會(huì)處罰。其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)違法執(zhí)業(yè)的負(fù)面事件也屢禁不止。由此可見(jiàn)，內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大而變強(qiáng)，“大而不強(qiáng)”的問(wèn)題引起社會(huì)的廣泛關(guān)注。

二、事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)，需要克服的重大挑戰(zhàn)

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并給審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)帶來(lái)的不利因素尚未得到根治

合并產(chǎn)生的大型會(huì)計(jì)事務(wù)所常伴隨著復(fù)雜的內(nèi)部管理機(jī)制，雖然大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠以特殊普通合伙等方式強(qiáng)化各分部之間的責(zé)任，但真正面對(duì)各地分所的管理時(shí)，總所通常采取對(duì)分所工作底稿的復(fù)核為主的業(yè)務(wù)質(zhì)量審核機(jī)制，并不能對(duì)分所執(zhí)業(yè)過(guò)程的實(shí)際情況做出及時(shí)、有效的監(jiān)督和控制，即總所難以對(duì)分所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量做出嚴(yán)格的控制。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性難以保持

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為以盈利為目的的中介機(jī)構(gòu)，為客戶提供審計(jì)、其他鑒證業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)是其業(yè)務(wù)范疇，時(shí)常面臨因自身利益和密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立新的考驗(yàn)。在出具審計(jì)報(bào)告的過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要服務(wù)對(duì)象往往是委托人所在的企業(yè)，而不能客觀的站在第三方立場(chǎng)進(jìn)行主業(yè)，包裝上市、欺詐發(fā)行、虛假披露等行為屢禁不止。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所多元化業(yè)務(wù)起步晚，不夠成熟，特殊領(lǐng)域?qū)I(yè)人士欠缺

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍包過(guò)審計(jì)服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)、企業(yè)管理咨詢、工程造價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)服務(wù)等。不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)臉I(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)有著不同的要求。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的實(shí)施與發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向多元化業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)張、業(yè)務(wù)類型的增多，使得尚在摸索期的執(zhí)業(yè)人員捉襟見(jiàn)肘，時(shí)常出現(xiàn)專業(yè)能力不足以勝任其業(yè)務(wù)的情況。

（四）從業(yè)務(wù)收入方面考慮，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)的經(jīng)營(yíng)效率有待進(jìn)一步提高

根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所百?gòu)?qiáng)名單，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人均業(yè)務(wù)收入水平和師均業(yè)務(wù)收入上均穩(wěn)居行業(yè)前列，且遙遙領(lǐng)先于內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入水平。收入水平的差距在以盈利為目的的服務(wù)型行業(yè)中顯得格外重要，內(nèi)資事務(wù)所想要做強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)效率有待提升。

三、對(duì)內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)的建議

通過(guò)上述分析，內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要完全實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略，工作重點(diǎn)需從做大轉(zhuǎn)移到做強(qiáng)上來(lái)，以審計(jì)質(zhì)量為立足之本，以誠(chéng)信為招牌，提供高質(zhì)量高標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制

無(wú)論是對(duì)合并給事務(wù)所帶來(lái)的分支機(jī)構(gòu)管理問(wèn)題，還是對(duì)執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)全過(guò)程的監(jiān)督審核問(wèn)題，都需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所客觀的面對(duì)自身情況，樹(shù)立堅(jiān)定的決心，設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制方案，嚴(yán)格運(yùn)行內(nèi)部控制措施，盡早的有效的完善事務(wù)所內(nèi)部控制。

（二）加強(qiáng)人才培養(yǎng)和隊(duì)伍建設(shè)

針對(duì)執(zhí)業(yè)人員客觀性和業(yè)務(wù)勝任能力等執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)的問(wèn)題，需要社會(huì)各方的共同努力，建立長(zhǎng)期不斷的審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)計(jì)劃。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，既要對(duì)現(xiàn)階段從業(yè)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，以求其在職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力方面有進(jìn)一步的突破；也應(yīng)著重對(duì)新的審計(jì)人才的長(zhǎng)期培養(yǎng)，不斷地為審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)提供新的血液。

（三）加強(qiáng)流程、分工、溝通、質(zhì)量等方面的管理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)效率方面應(yīng)向“四大”看齊，不斷優(yōu)化審計(jì)流程，進(jìn)行合理的分工、高效的溝通和嚴(yán)密的質(zhì)量控制程序，提高自身投入產(chǎn)出率，以高質(zhì)量高收益為動(dòng)力帶動(dòng)事務(wù)所做大做強(qiáng)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的戰(zhàn)略中，做大是目標(biāo)，做強(qiáng)是根本，只有做強(qiáng)了才能夠進(jìn)一步做大。以誠(chéng)信為基礎(chǔ)的高質(zhì)量服務(wù)一直是做大做強(qiáng)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，客觀看待當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的不足，并采取積極的措施予以修正，將會(huì)給內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)一片更寬闊的前景。

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