區(qū)市共建高校預算執(zhí)行審計的難點及對策

陳廣麗

摘要：區(qū)市共建高校內部審計正處于完善發(fā)展中，內部審計工作還存在比較多的問題，如何在審計人員不足以及審計人員業(yè)務能力不高的情況下，做好預算執(zhí)行審計，是一個新的挑戰(zhàn)。

關鍵詞：區(qū)市共建高校;預算執(zhí)行;審計

隨著教育部的《高等學校預算執(zhí)行情況審計實施辦法》的頒布實施，預算執(zhí)行情況審計得以在高校普遍開展起來。對于區(qū)市共建高校來說，面臨的是工作重心轉移的問題。

一、區(qū)市共建高校財務管理特征

區(qū)市共建高校是指“區(qū)市共建、以市為主”的部分地方院校。這是廣西壯族自治區(qū)人民政府為了鼓勵地方政府參與高等學校的建設和管理，而實行的一種高等學校管理體制。區(qū)市共建高等學校的經(jīng)費主要來源于市財政和學校自籌，比如人員經(jīng)費、日常公用經(jīng)費和基本建設經(jīng)費等，同時區(qū)財政也會撥付部分專項經(jīng)費，比如儀器設備購置費和基礎設施維修費等。

二、區(qū)市共建高校預算執(zhí)行審計的難點

區(qū)市共建高校的財務預算執(zhí)行審計是對預算執(zhí)行的真實性、合法性、完整性以及效益性進行審計監(jiān)督的一系列活動，預算執(zhí)行的好與壞關系到高校資金使用效率的高與低。

（一）審計機構不健全，審計人員配置不足

一方面，區(qū)市共建高校受機構設置和人員編制的限制，內審人員不足，有時還需從事其他與審計無關的工作，故未能很好地開展預算執(zhí)行審計工作。另一方面，區(qū)市共建高校是后發(fā)展的高等學校，內部審計人員多數(shù)是從會計轉化而來的，審計業(yè)務不盡熟悉，對預算執(zhí)行審計重視不足。且目前還是以日常采購和基建工程預結算審計為主，審計的重心并未向預算執(zhí)行審計轉移。

（二）預算監(jiān)督弱化，預算執(zhí)行審計不到位

內審部門沒有掌握預算執(zhí)行情況，缺乏對高校預算執(zhí)行效率的檢查監(jiān)督。預算年度的4月有時甚至是5月財政主管部門才下達真正的預算數(shù)，因在此期間未能知道預算數(shù)，從而導致預算支出處于粗放管理狀態(tài)。而一旦知道預算數(shù)，因預算年度差不多過去一半，預算支出又處于一種緊張的狀態(tài)，特別是后勤基建和資產部分。這幾年，隨著區(qū)市共建高校的擴建，基建維修費用占據(jù)了預算的很大一部分。而因為預算下達的晚，導致年初的時候有些基建維修項目不敢實施，預算一下達之后又開始趕工。但是基建維修項目一般得經(jīng)過結算才能付款，也就是主管部門先有預算，待完工后，審計部門收到施工方要求結算的請示之后再進行結算審計。結算審計往往也需要一定的時間，而有些項目審計完成已是第二年甚至更長時間，并且有些項目雖當年完工但施工方當年沒有提交結算材料，幾年以后才提交材料要求進行結算。這都會導致雖有預算但是實際上沒有執(zhí)行。資產、物資設備的采購因為要經(jīng)過招投標等這一系列程序，導致有些實際付款超過了預算期，從而導致不僅預算沒有執(zhí)行還擠占后面的預算。因為目前區(qū)市共建高校沒有進行預算執(zhí)行審計，導致了預算執(zhí)行的有效性弱化。

（三）審計人員專業(yè)水平不高，綜合素質亟待提高

區(qū)市共建高校內部審計發(fā)展的較緩慢，內審人員多數(shù)是從財務崗位或其他崗位轉化而來，這使得內審人員對審計業(yè)務往往不盡熟悉。有的則是剛從學校畢業(yè)的大學生而且也不是審計專業(yè)，沒有工作經(jīng)驗。另外，內審人員知識結構不合理，專業(yè)水平相對偏低，多數(shù)審計人員的專業(yè)技能不過硬，高校預算執(zhí)行審計人員整體素質不高。

三、區(qū)市共建高校預算執(zhí)行審計的對策

（一）健全機構，配足審計專業(yè)人員

針對目前區(qū)市共建高校內審人員嚴重不足，高校需大力引進受過高等審計教育的畢業(yè)生進入審計部門，改善現(xiàn)有的人員情況。隨著高校的辦學形式與規(guī)模不斷地擴大和深入，高校內部審計涉及的業(yè)務面越來越廣，審計需要的已不僅僅是財務方面的知識，而是需要具有綜合知識能力的審計人員。因此，高校審計部門應引進更多的復合型人才，加強內審人員隊伍，這樣既滿足新型審計的多樣性知識需求，又能優(yōu)化內審人員的配置。

（二）強化過程監(jiān)督，實現(xiàn)全過程管理

1.對于全面的年度預算執(zhí)行審計，審計部門首先應主動從財務管理部門獲取已經(jīng)匯總的預算編制材料，審查其所采用的定員定額標準是否真實，審查其項目科學細化的程度等。然后通過對預算執(zhí)行過程的審計，強化預算執(zhí)行力度和執(zhí)行的合理性、合法性，從而使預算執(zhí)行審計真正做到事前、事中、事后全過程監(jiān)督，保證預算執(zhí)行情況真實、合法和有效，促進預算執(zhí)行的科學與合理。

2.高校預算執(zhí)行審計是一個持續(xù)的過程，環(huán)節(jié)多，審計規(guī)模大，故需緊扣“預算執(zhí)行”這一重點。為此，一是有選擇地選擇審計對象，比如重點抓資產、基建、科研、教務等預算金額大和特殊的部門，審查與這些部門支出相關的會計憑證、會計賬簿，審查支出是否合理，是否有超預算，例如工程項目，是否設計變更和簽證過多，導致合同外金額增加過多。二是有選擇地對一些部門所掌握的對預算執(zhí)行影響較大的專項資金進行審計，比如獎助學金，審查各種原始憑證是否齊全，審查是否有受領學生的簽字確認，審查是否存在虛報名額的情況。三是選擇一些比較敏感的項目進行審計，比如業(yè)務招待費，審查是否有審批文件，審查費用支出是否合理，審查是否有虛報現(xiàn)象。四是需對年度增加的涉及金額大的預算外項目進行審計，審查增加是否有審批程序，是否按規(guī)定的用途使用。五是在審計方法的選擇上，可以采用調查、審核、抽樣、詢問、分析性復核等方法。通過對預算執(zhí)行過程的審計，發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行的問題，以保障預算執(zhí)行的效益性。

（三）加強培訓，提高審計人員素質

提高審計人員素質，協(xié)調各方面關系，營造和諧的預算執(zhí)行審計環(huán)境。廣西內部審計協(xié)會每年都會舉辦內審人員培訓，雖然培訓只有兩三天，但授課老師能就內審工作中遇到的問題進行解答，也能達到交流提高的目的，高校應積極支持內審人員參加此類培訓。當然，如有條件在內審人員入職前可先安排其參加專門的系統(tǒng)培訓，并定期派其參加中長期培訓。此外，還可以到兄弟院校去交流學習，吸取別人的先進經(jīng)驗，也能實現(xiàn)提升業(yè)務能力的目的。除了外出學習之外，還可在部門內部進行交流。比如，部門內審人員可就碰到的問題、困難在部門內審人員間進行溝通交流，分享解決問題的對策與方法，還可在部門內部營造學習的氛圍，以此提高內審人員的素質與增加內審人員的經(jīng)驗。

（四）構建預算執(zhí)行審計指標體系，提高預算執(zhí)行審計效率

制定預算考核指標體系，加強對預算執(zhí)行結果的分析。這里的指標，可以是反映預算額度類的指標，也可以是預算完成數(shù)額類的指標，還可以是反映預算完成率及增減率的指標，具體指標見表1所示：

通過比較找出實際與預算的差異、本期與上年同期的差異及其影響因素。

其次，制定獎懲辦法，將預算執(zhí)行情況與部門績效考評和獎懲結合起來。對于預算執(zhí)行情況好的部門，給予部門及部門負責人表揚，同時增加獎勵性績效的金額;對于因主觀原因導致預算執(zhí)行情況差的部門，給予部門及部門負責人一定的通報批評，適當減少部門下一年度的預算額度并扣減一定的獎勵性績效。通過與獎懲的結合，有利于維護高校預算管理工作的嚴肅性、有效性，有利于調動學校內部各部門在預算管理工作中的積極性，為做好高校預算管理工作打下堅實的基礎。

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