跨境電子商務中國際稅收問題研究

【摘 要】我國目前的跨境電子商務中存在著國際稅收大量流失，傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)受到挑戰(zhàn)等問題，本文通過分析跨境電子商務中稅收問題，認為我國首先應該完善稅法制度，其次加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，最后通過建立數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)以及第三方監(jiān)管平臺來實現(xiàn)跨境電子商務的更好發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】跨境電子商務；國際貿(mào)易；稅收政策

一、引言

隨著21世紀以來經(jīng)濟的迅速發(fā)展和科技水平的快速提高，電子商務這種嶄新的貿(mào)易模式正以迅雷不及掩耳之勢迅猛崛起，電子商務在國際貿(mào)易中的廣泛應用為國際貿(mào)易發(fā)展既提供了難得的機遇，也帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。電子商務交易范圍更廣、成本更低、效率更高的固有特點給國際貿(mào)易帶來了持久、全面的沖擊，也包括給傳統(tǒng)稅制帶來的巨大沖擊，稅收是一個國家財政收入的主要來源，因此對于跨境電子商務對國際貿(mào)易中稅收的影響研究具有十分重要的意義。為此，本研究將對電子商務給國際貿(mào)易中稅收造成的影響及原因進行深入分析研究，并在此基礎(chǔ)上為跨國電子商務中的國際稅收管轄問題提出有效的政策建議。

二、跨境電子商務造成的國際稅收問題

1.國際貿(mào)易稅收大量流失

跨境電子商務使各國之間的國際貿(mào)易交往更加頻繁，為世界經(jīng)濟的交流與合作帶來了無限商機，有利于擴大稅基，拓展稅源。但是，與此同時，由于現(xiàn)行的稅收征管制度與法律無法適應快速發(fā)展的電子商務，目前適用于跨境電子商務的稅收法律處于空白，另外由于國際貿(mào)易中納稅主體和課稅對象難以確定，因此國際貿(mào)易稅收大量流失。

2.傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)受到挑戰(zhàn)

（1）跨境電子商務弱化地域稅收管轄權(quán)

地域稅收管轄權(quán)是按屬地原則確立的稅收原則，即按照一國的領(lǐng)土疆域范圍為標準，確定其稅收管轄權(quán)。該國領(lǐng)土疆域內(nèi)的一切人（包括自然人和法人），無論是本國人還是外國人，都受該國稅收管轄權(quán)管轄，對該國負有有限納稅義務。

地域稅收管轄權(quán)是以地理國界為基準，而跨國電子商務的無界化特點模糊了地理國界這個概念，由于交易雙方通過網(wǎng)絡進行交易，沒有實質(zhì)性的場地可以作為判斷標準，因此也難以利用傳統(tǒng)稅制中的稅收來源地管轄權(quán)對跨國電子商務中的稅收進行管理。

（2）跨境電子商務動搖了居民管轄權(quán)

居民稅收管轄權(quán)是指當納稅人與居住國之間存在居民關(guān)系時而實施的權(quán)利。國際上存在兩種判斷自然人居民的方法，分別取決于其住所和居住時間。就交易雙方的住所而言，在跨境電子商務交易中，交易雙方的住所只能通過網(wǎng)絡登記，由于電子數(shù)據(jù)容易改變，因此造成國際貿(mào)易雙方地址信息變得模糊，從而導致稅收難度增大；就交易雙方在其居住國的居住時間而言，納稅人會根據(jù)各國對居民的不同定義尋求避稅港，這給進行國際貿(mào)易的企業(yè)及個人帶來了更多的逃稅避稅的機會。

3.傳統(tǒng)稅收方式受到?jīng)_擊

跨境電子商務環(huán)境下，傳統(tǒng)稅收方式受到?jīng)_擊主要表現(xiàn)在3個方面，如下表所示：

4.引發(fā)國際避稅現(xiàn)象

跨境電子商務促進了世界各國間的國際貿(mào)易的同時也給世界各國稅制造成了極大的沖擊。國際貿(mào)易中產(chǎn)生國際避稅的根本原因在于傳統(tǒng)的稅收征管立法對跨國電子商務沒有做好準備，當前的稅收法律制度在跨國電子商務領(lǐng)域沒有明確的規(guī)定，因此，這就為參與國際貿(mào)易的當事人提供了逃稅避稅的機會。

在跨國電子商務環(huán)境下，企業(yè)與個人可通過三種方式避稅，如下圖所示：

三、對我國跨國電子商務稅收政策的建議

1.加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作政策

因為國際貿(mào)易涉及國家較多，因此必須加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作政策。從國際稅收角度看，發(fā)達國家作為銷售方，是資金的輸入國家，他們更傾向于弱化稅收收入來源地管轄權(quán)，而發(fā)展中國家作為購買方，資本輸出國，要想解決稅收流失問題就必須與發(fā)達國家進行協(xié)商，只有通過各國建立起協(xié)商與合作關(guān)系，世界范圍內(nèi)的跨境電商交易才能健康地發(fā)展。國際稅收協(xié)調(diào)與合作政策代表了我國在跨境跨國電子商務的征稅問題涉及世界各國不同的國內(nèi)稅收政策和國際稅收方針，國家間稅制的交叉、重疊現(xiàn)象必然發(fā)生。各國應該在確保自己主權(quán)利益不受侵害的情況下，當制度和法律規(guī)定有沖突時，通過多邊協(xié)商和國際貿(mào)易組織的協(xié)調(diào)來解決。

2.完善跨境電子商務稅收法律

相關(guān)的稅收法律政策是稅務機關(guān)工作人員的進行稅收征管的法律依據(jù)，而目前我國現(xiàn)行的國際稅法中關(guān)于跨境電子商務稅收的一些概念界定、征稅范圍、稅收優(yōu)惠、征稅原則等方面都有空白，那么跨境電商稅收基本法的制定是目前最重要的任務。同時，對現(xiàn)行的稅法完善，由于電子商務的快速發(fā)展，我國已有的稅法體系無法適應，所以應該在稅法體系中增添相應的法律條款，使得稅務審核稽查工作能有據(jù)可依，同時也促使了我國對外貿(mào)易的發(fā)展。

3.健全跨境電子商務稅收征管體系

（1）建立跨境電商數(shù)據(jù)系統(tǒng)

由于電子商務交易中有關(guān)的合同、憑證、單據(jù)等是以虛擬的電子數(shù)據(jù)形式存在，無管理下交易中的數(shù)據(jù)容易被篡改、銷毀，因此建議一個跨境電商數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)十分有必要。英國目前建立了進口控制系統(tǒng)（Import Control System，ICS），用來記錄入境的貨物或物品，收發(fā)貨雙方的信息和通關(guān)報關(guān)的數(shù)據(jù)單，以此為依據(jù)建立海關(guān)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)。對于以親朋贈送的物品海關(guān)也要進行備案制度，這種行為只能偶有發(fā)生。如果從海關(guān)數(shù)據(jù)庫錄入監(jiān)控的數(shù)據(jù)來看，如果本國居民向國外頻繁地郵寄商品，通過數(shù)據(jù)的監(jiān)控檢測是否屬于跨境電子商務中的 C2C行為，防止貨物與商品魚目混珠，偷稅漏稅行為。另外，隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，建立數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)已經(jīng)不存在技術(shù)上的難題了，應抓住大數(shù)據(jù)發(fā)展的機遇及時建立跨境電子商務交易數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)。

（2）通過第三方平臺對交易進行監(jiān)控

前文提到，由于跨境電子商務交易雙方不需要通過第三方就能直接進行交易，那么個人或企業(yè)完全可以通過使用虛擬的身份進行交易，或通過網(wǎng)上溝通在線下進行交易，無監(jiān)管的交易環(huán)境會導致大量的逃稅現(xiàn)象，因此通過建立第三方交易平臺對跨境電子貿(mào)易進行監(jiān)管從而減少逃稅現(xiàn)象的發(fā)生。通過數(shù)據(jù)管理、第三方平臺監(jiān)控，跨境電子商務將更加規(guī)范化、流程化

四、結(jié)論

雖然目前我國跨境電子商務快速發(fā)展，但是其中存在的稅收流失、稅收管轄權(quán)受到挑戰(zhàn)、稅收方式受到?jīng)_擊等問題日益顯著，為此，我國政府需及時完善稅收管理體系以及建立網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)和第三方監(jiān)管平臺，及時解決跨境電子商務中存在的稅收問題以促進我國對外貿(mào)易的發(fā)展。

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作者簡介：

唐雅嵐（1998—），女，本科，籍貫：湖南永州人，主要專業(yè)：國際經(jīng)濟與貿(mào)易。