營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策

陳玲

摘要：“營(yíng)改增”作為我國(guó)稅務(wù)改革的重要內(nèi)容，對(duì)于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整有著重要的意義。隨著該政策在我國(guó)的不斷試點(diǎn)與推廣，施工企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面將面臨挑戰(zhàn)與改革。因此在日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，只有強(qiáng)化對(duì)其影響的分析，抓住發(fā)展機(jī)遇，才可促進(jìn)營(yíng)改增政策在企業(yè)中發(fā)揮有效作用，提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力?；诖?，本文對(duì)營(yíng)改增后施工企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作了概述，對(duì)其會(huì)計(jì)工作的影響進(jìn)行了分析，并提出了加強(qiáng)納稅籌劃、完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度等應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；施工企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；應(yīng)對(duì)策略

伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，施工企業(yè)為了與國(guó)家稅收的變化相適應(yīng)，要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員牢牢抓住營(yíng)改增機(jī)遇，并利用營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行改造，以使其不斷改變自身企業(yè)管理方法和工作模式。但由于營(yíng)改增在一定程度上影響了施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)其自身的經(jīng)濟(jì)效益造成了一定損害，因此加強(qiáng)對(duì)其影響因素與應(yīng)對(duì)策略的探討尤為重要。

一、概述

（一）施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的必然性

縱觀我國(guó)企業(yè)的發(fā)展和稅收改革歷程，施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增具有一定必然性。首先，營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)的主要稅種之一，也是我國(guó)的主要稅收來(lái)源，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，只對(duì)某些領(lǐng)域征收營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)不能滿足社會(huì)發(fā)展的需要，因此，實(shí)施營(yíng)改增無(wú)論是從國(guó)家發(fā)展層面還是稅務(wù)層面，都是社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。其次，實(shí)施營(yíng)改增是完善我國(guó)稅種結(jié)構(gòu)的一種有效措施，我國(guó)堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為發(fā)展中心，而營(yíng)業(yè)稅和增值稅在我國(guó)稅收政策中分立并行，發(fā)揮了重要的作用，但由于原有的稅收機(jī)制在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過(guò)程中表現(xiàn)出了不足，所以催化了營(yíng)改增稅收政策的出臺(tái)。最后，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施，有利于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在原有的營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的稅務(wù)機(jī)制下，存在重復(fù)征收、稅負(fù)不平衡的現(xiàn)象，營(yíng)改增的實(shí)施在一定程度上改善了部分施工企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題的困擾。

（二）施工企業(yè)面臨的營(yíng)改增政策背景

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)改增試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，率先對(duì)上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的試點(diǎn)，就此拉開(kāi)了營(yíng)改增稅務(wù)改革的帷幕。在2016年3月18日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定：自2016年5月1日起，中國(guó)將全面推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)全部納入其中。至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅也成為我國(guó)的主要稅收種類。

二、營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

（一）對(duì)稅費(fèi)抵扣的影響

理論上，營(yíng)改增的實(shí)施會(huì)使施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降，但實(shí)際上施工企業(yè)本身所處的復(fù)雜的環(huán)境會(huì)給增值稅的抵扣帶來(lái)諸多挑戰(zhàn)。首先，建筑材料來(lái)源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度較大，例如磚、沙、石等建筑材料由項(xiàng)目所在地的小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶供應(yīng)，而這些供應(yīng)商不具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格，這就從一定程度上加大了企業(yè)的稅負(fù)。其次，人工費(fèi)是施工企業(yè)主要建筑成本，其作為進(jìn)項(xiàng)的可抵扣稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于施工企業(yè)開(kāi)具的銷售發(fā)票稅率。再次，隨著營(yíng)改增的出現(xiàn)，增值稅變成了價(jià)外稅，在運(yùn)輸過(guò)程中所產(chǎn)生的非正常的損耗所消耗的稅金不能進(jìn)行抵扣，從而增加了企業(yè)的稅收繳納，影響了其效果的發(fā)揮。

（二）對(duì)稅費(fèi)計(jì)算方式的影響

隨著營(yíng)改增的實(shí)施，工程項(xiàng)目施工中不同專業(yè)會(huì)分割開(kāi)來(lái)，其中就包括土建與安裝等，在市場(chǎng)價(jià)與信息收集方面，不同材料和機(jī)械設(shè)備將根據(jù)產(chǎn)業(yè)性質(zhì)和政策影響采用不同的稅率，增值稅屬價(jià)外稅，其計(jì)稅方式較營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，也更加具體。在計(jì)價(jià)中，需要更加精細(xì)化，逐項(xiàng)輸入材料價(jià)格并確定費(fèi)率，確保稅費(fèi)計(jì)算方式全部正確前提下才能實(shí)現(xiàn)價(jià)稅的完全脫離。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。營(yíng)改增的實(shí)施導(dǎo)致資產(chǎn)的下降。施工企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)或存貨時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上要按照增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值較改革前有所下降。

2.對(duì)利潤(rùn)表的影響。營(yíng)改增的實(shí)施導(dǎo)致收入、利潤(rùn)下降。對(duì)于施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，營(yíng)改增之前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含有營(yíng)業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營(yíng)改增之后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，由于兩種不同的計(jì)算方法，企業(yè)的利潤(rùn)率數(shù)值也不同，假定企業(yè)在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅的營(yíng)業(yè)收入與實(shí)際稅負(fù)相等，營(yíng)改增后會(huì)出現(xiàn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入減少而利潤(rùn)率升高的現(xiàn)象。

3.對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。營(yíng)改增后，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，促使企業(yè)增加投資，循環(huán)往復(fù)，促進(jìn)現(xiàn)金的流動(dòng)，長(zhǎng)期影響現(xiàn)金流量表。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員方面的影響

在施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，大多已形成了與自身發(fā)展相適應(yīng)的財(cái)務(wù)工作機(jī)制，而又因企業(yè)尤其注重對(duì)稅收問(wèn)題的處理，所以營(yíng)改增的推行對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作提出了新的要求。由于原有的許多財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增的操作流程，以及相關(guān)業(yè)務(wù)處理沒(méi)有科學(xué)的認(rèn)知及了解，從而對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作造成了一定的影響。因此站在業(yè)務(wù)處理的角度，營(yíng)改增在施工企業(yè)實(shí)行后，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作不可避免的會(huì)受到影響，而企業(yè)如何應(yīng)對(duì)也是其長(zhǎng)足發(fā)展的關(guān)鍵。

三、應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)納稅籌劃

從目前的現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)政府在制定營(yíng)改增的稅收政策之后，施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的過(guò)程中，存在著納稅性質(zhì)差異的現(xiàn)狀，而這樣就可能導(dǎo)致企業(yè)存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員要想較好的解決這一問(wèn)題，就要不斷的完善和優(yōu)化企業(yè)的納稅籌劃，同時(shí)企業(yè)還應(yīng)認(rèn)真對(duì)待自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，并利用流通環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，以此在較大程度上減輕稅負(fù)。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想加強(qiáng)納稅籌劃，除了自身不斷完善發(fā)票管理制度、管理流程，避免虛開(kāi)增值稅發(fā)票等現(xiàn)象外，還需了解供貨方企業(yè)情況，盡量與具有開(kāi)具增值稅發(fā)票資格的企業(yè)合作。

（二）完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度

營(yíng)改增在建筑行業(yè)實(shí)施后，企業(yè)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)預(yù)算、決算、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)籌劃等有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度可能無(wú)法滿足增值稅有關(guān)核算要求。要想推動(dòng)營(yíng)改增政策在施工企業(yè)有效實(shí)行，施工企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)營(yíng)改增，樹(shù)立積極應(yīng)對(duì)的觀念，并借鑒各地營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，不斷更新完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)與增值稅有關(guān)的會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行細(xì)化和落實(shí)，為營(yíng)改增在建筑行業(yè)的全面實(shí)施提供堅(jiān)實(shí)的制度保障。

（三）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和水平

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和水平對(duì)于施工企業(yè)的發(fā)展是非常重要的。首先在實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)發(fā)生很大的變化，所以企業(yè)需及時(shí)將該政策的相關(guān)內(nèi)容傳遞給內(nèi)部工作人員，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，使得員工更加全面的了解營(yíng)改增的內(nèi)容，同時(shí)企業(yè)在培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員時(shí)，對(duì)于一些能力不突出的工作人員要對(duì)他們進(jìn)行調(diào)崗設(shè)置，促使企業(yè)能夠清楚自身在營(yíng)改增的環(huán)境下，應(yīng)如何督促員工工作和學(xué)習(xí)，從而實(shí)現(xiàn)人員優(yōu)化配置的目的。其次施工企業(yè)在營(yíng)改增之后的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，作為財(cái)務(wù)管理人員一定要與自身企業(yè)的實(shí)施情況相結(jié)合，不斷完善賬務(wù)流程，并且還要認(rèn)真詳細(xì)地分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，建立健全賬目明細(xì)，以及根據(jù)財(cái)務(wù)核算的結(jié)構(gòu)，制定出與其相適應(yīng)的策略，從而確保營(yíng)改增為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)更好的保障。另外由于工程項(xiàng)目的建設(shè)往往存在工期長(zhǎng)、施工內(nèi)容復(fù)雜的特點(diǎn)，尤其是在營(yíng)改增政策實(shí)施后，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的要求越來(lái)越高，因此，企業(yè)應(yīng)要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員積極投身于實(shí)際的財(cái)務(wù)工作當(dāng)中，從而提升工作人員的意志力、專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德。

總之，營(yíng)改增是當(dāng)前我國(guó)稅收改革的重大舉措，施工企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中處于優(yōu)勝的地位，就需結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，認(rèn)識(shí)到現(xiàn)階段發(fā)展面臨的主要問(wèn)題，并要根據(jù)其問(wèn)題及時(shí)尋求相關(guān)策略，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：巨匠建設(shè)集團(tuán)股份有限公司）endprint