PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃和應(yīng)對(duì)建議初探

劉云江

摘要：PPP項(xiàng)目是我國經(jīng)常使用到的公共私營(yíng)合作的融資方式，這一方式的使用對(duì)我國建設(shè)工作有非常大的促進(jìn)作用，現(xiàn)階段的應(yīng)用也非常廣闊。但是在這一模式的使用過程中在稅務(wù)籌劃方面還存在一定的問題，必須將相關(guān)問題解決，才能使這一模式發(fā)揮更大的作用，本文以BOT模式為例進(jìn)行了簡(jiǎn)單的討論，希望使這一模式可以起到更好的效果，為我國接下來的發(fā)展提供一定的基礎(chǔ)。首先本文討論了PPP模式的概念與特點(diǎn)，討論了資金籌措與稅務(wù)規(guī)劃，并對(duì)比了不同交易模式的特點(diǎn)、稅負(fù)與優(yōu)劣勢(shì)，最后就該模式中的稅務(wù)問題與解決措施進(jìn)行一定的討論，希望為這一模式的應(yīng)用提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞：PPP模式；稅務(wù)籌措；BOT模式

PPP模式在我國很多的項(xiàng)目中都有一定的應(yīng)用，但是當(dāng)前還沒有比較統(tǒng)一的稅務(wù)方面的制度，使其在應(yīng)用過程中存在一定的問題，導(dǎo)致為工程的稅務(wù)規(guī)劃帶來了一定的影響，所以需要通過更好的方式將其解決，為這一模式的應(yīng)用帶來一定的促進(jìn)作用，使公共與民營(yíng)之間的交流更加密切。

一、PPP模式的概念與特點(diǎn)

PPP模式最早是來源于英國，其首先推出了公共私營(yíng)合作的機(jī)制，主要指政府等公共部門與社會(huì)資本在建設(shè)公共項(xiàng)目與服務(wù)方面進(jìn)行合作，共同完成相關(guān)的建設(shè)工作。簡(jiǎn)單來講，PPP是政府與民營(yíng)企業(yè)之間通過合作的形式進(jìn)行收益共享、風(fēng)險(xiǎn)共享，在傳統(tǒng)的PPP模式中有很多不同的形式，例如TOT與BOT都是其中的一種。

在PPP模式中的項(xiàng)目主體比較多，合作關(guān)系非常的復(fù)雜，而且其具有合作時(shí)間較長(zhǎng)，法律關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)。因?yàn)楝F(xiàn)階段常見的PPP項(xiàng)目中的合作周期一般為20年以上，從合作的角度來講這一時(shí)間已經(jīng)非常長(zhǎng)，而且在法律關(guān)系方面會(huì)涉及合同法、招標(biāo)法與公司法等方面的內(nèi)容，使得雙方之間的合作關(guān)系需要更加復(fù)雜的監(jiān)督方式來提供保障。

二、資金籌措與稅務(wù)規(guī)劃

資金籌措是在進(jìn)行項(xiàng)目之前，一般都會(huì)經(jīng)歷的過程，主要指項(xiàng)目企業(yè)在項(xiàng)目開始之前，通過某種方式進(jìn)行籌集資金的過程。這一工作對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施來講具有非常重要的作用，如果這一工作完成不到位，就會(huì)對(duì)項(xiàng)目的開展造成影響，嚴(yán)重會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目延期。所以相關(guān)企業(yè)在正式開始項(xiàng)目之前都需要保證資金籌措的有效性，在進(jìn)行項(xiàng)目籌措工作的過程中，公司需要完成幾方面的工作：保證按照融資方案與資金供給方進(jìn)行交流。保證資金的到賬時(shí)間準(zhǔn)確，不會(huì)對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施產(chǎn)生影響。制定資金的使用方案，使資金的渠道清楚、明確。擴(kuò)展融資渠道，使融資的成本降低。使融資工作中的各項(xiàng)措施有效落實(shí)，使資金供給方可以放心的提供資金。與資金供給方簽訂相關(guān)的合同，使融資工作合法化。

稅務(wù)策劃工作指的是在不違法的前提下，按照有關(guān)規(guī)定，通過相關(guān)的人員對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者投資工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才?，使稅收降低或者可以遞延納稅等目的。稅務(wù)策劃工作是完全合法的，是通過對(duì)法律存在的空間進(jìn)行合理利用實(shí)現(xiàn)的。這些空間主要體現(xiàn)在稅種、政策、納稅人等方面，所以稅務(wù)策劃工作需要幾個(gè)方面實(shí)行，首先需要在了解項(xiàng)目位置的稅務(wù)規(guī)定，將稅收優(yōu)惠程度達(dá)到最大，然后在實(shí)施稅務(wù)策劃，根據(jù)項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐恼吲c其他因素確定最后的項(xiàng)目組織形式，將稅收總額降低[1]。在制定融資方案的過程中需要考慮使用方式與合作企業(yè)，保障融資工作的有效性。在供應(yīng)鏈的稅務(wù)管理工作中，需要將供應(yīng)鏈中大部分利潤(rùn)設(shè)置在稅務(wù)角度的地區(qū)，降低這一方面的支出。最后一點(diǎn)是選擇合作實(shí)體，將工程總包合同的簽約主體作為選擇重點(diǎn)，使項(xiàng)目的稅負(fù)降低。

三、不同交易模式的特點(diǎn)、稅負(fù)與優(yōu)劣勢(shì)對(duì)比

在BOT模式中，常見的交易模式主要有三種，BOT模式、BOOT模式與BOO模式，下面就相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)單的闡述。

BOT模式指的是建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、移交模式，在這一方式中私人的財(cái)產(chǎn)與國外的財(cái)產(chǎn)自行完成設(shè)計(jì)與建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施的項(xiàng)目[2]。項(xiàng)目開發(fā)企業(yè)需要根據(jù)事先約定經(jīng)營(yíng)時(shí)間，借此收回自身的投資，在經(jīng)營(yíng)時(shí)間到之后，項(xiàng)目所有權(quán)或者是經(jīng)營(yíng)權(quán)需要轉(zhuǎn)讓給政府。在這一模式中的基本思路是通過政府與機(jī)構(gòu)進(jìn)行項(xiàng)目的建設(shè)，由私營(yíng)企業(yè)作為項(xiàng)目的投資者進(jìn)行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，最后通過協(xié)議將項(xiàng)目的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給政府。

BOOT是建設(shè)、擁有、經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)讓模式，主要是私人合作伙伴進(jìn)行相應(yīng)的建設(shè)工作，在規(guī)定期間內(nèi)擁有項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)權(quán)，在期滿之后需要將項(xiàng)目轉(zhuǎn)移給有關(guān)政府[3]。

BOO模式是建設(shè)、轉(zhuǎn)讓、經(jīng)營(yíng)模式，承包商通過在向政府申請(qǐng)獲取特許權(quán)，建設(shè)并進(jìn)行某一項(xiàng)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)工作，但是不將這一項(xiàng)目的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移給有關(guān)政府。

這三種方式都居于自身的優(yōu)勢(shì)，在進(jìn)行合作的過程中，合作方需要根據(jù)項(xiàng)目的類型與自身在合作中發(fā)揮的作用進(jìn)行協(xié)商，使各方面利益都可以有所保證。

四、PPP模式中存在的稅務(wù)問題與解決措施

（一）PPP模式存在的問題

1. PPP模式的特點(diǎn)影響

存量資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方主要為政府或者控制主體，其在承擔(dān)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅或者土地稅等都屬于財(cái)政支付的范疇，但是政府在計(jì)算預(yù)算的過程中沒有辦法將其稅收支出的預(yù)算計(jì)算準(zhǔn)確，如果突然增加轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)中會(huì)存在一定的不確定因素，導(dǎo)致PPP項(xiàng)目的落地時(shí)間增長(zhǎng)，使國家不能有效地實(shí)現(xiàn)稅收增長(zhǎng)[4]。

2.涉及存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的PPP項(xiàng)目因交易模式復(fù)雜

在PPP模式中經(jīng)常會(huì)涉及到發(fā)改、財(cái)政、建設(shè)、水利等方面的參與，不同的部門在出發(fā)點(diǎn)與實(shí)施工作的角度會(huì)存在一定的不同，使得各部門之間的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)的難度較大，稅務(wù)問題只有在實(shí)施的過程中，才能有效地實(shí)現(xiàn)，在這一階段要想重新制定或者修改方案已經(jīng)無法實(shí)現(xiàn)。

3.在特許經(jīng)濟(jì)期滿后，合作公司資產(chǎn)無法無償?shù)霓D(zhuǎn)移到合作的任何一方

根據(jù)當(dāng)前市面上常見的特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議中的相關(guān)規(guī)定，特許經(jīng)營(yíng)期間多方合作形成的公司對(duì)其中涉及到的土地、房屋、構(gòu)建物等財(cái)產(chǎn)沒有完全的處置權(quán)，其為相關(guān)財(cái)產(chǎn)所繳納的稅款沒有實(shí)際上的意義[5]。endprint

（二）解決方案與應(yīng)對(duì)建議

1.國家角度解決

針對(duì)PPP項(xiàng)目公共基礎(chǔ)的設(shè)施的屬性，國家需要出臺(tái)有關(guān)的PPP項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于政府方面或者下屬機(jī)構(gòu)為了轉(zhuǎn)讓主體的項(xiàng)目，需要適當(dāng)?shù)慕档突蛘呙獬渲写嬖诘拇媪抠Y產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.從資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓角度解決

政府在實(shí)施存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的PPP項(xiàng)目之前，需要保證整體協(xié)調(diào)，需要提前研究稅務(wù)政策，按照當(dāng)前存量資產(chǎn)與資產(chǎn)主體的情況，提前進(jìn)行資產(chǎn)重組工作，為了PPP項(xiàng)目招投標(biāo)設(shè)置合理的稅收籌劃方式，使PPP項(xiàng)目的實(shí)施更加穩(wěn)定。

3.從社會(huì)資本角度解決

要想從這一方面將這一問題解決，需要從其資產(chǎn)整合能力與并購環(huán)節(jié)的專業(yè)能力角度解決，在PPP項(xiàng)目的洽談過程中需要與政府討論有關(guān)稅法方面的問題，使其認(rèn)識(shí)到其中的問題與難點(diǎn)，協(xié)助當(dāng)?shù)卣龊觅Y產(chǎn)充足與資產(chǎn)交接等工作，促進(jìn)PPP項(xiàng)目的穩(wěn)定實(shí)施與落實(shí)[6]。

五、結(jié)論

伴隨著我國PPP項(xiàng)目的逐漸發(fā)展，在行業(yè)中的應(yīng)用范圍越來越廣，PPP項(xiàng)目公司需要重視項(xiàng)目成立到執(zhí)行過程中的稅收籌劃工作，使相關(guān)工作的完成效果更好，進(jìn)而促進(jìn)PPP稅務(wù)籌劃項(xiàng)目的不斷發(fā)展，使PPP籌劃項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃工作更加完善，使其有較大程度的成長(zhǎng)，在應(yīng)用的過程中，減少問題的出現(xiàn)，通過這一方式促進(jìn)我國各項(xiàng)目建設(shè)程度的提升，為我國的建設(shè)工作提供更大的動(dòng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]葉曉甦，張德琴，石世英，傅曉.考慮投資傾向的PPP項(xiàng)目資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化[J].財(cái)會(huì)月刊，2017，10（32）：11-16.

[2]劉秦南，王艷偉，姚明來，李靖.基于系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)的PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)演化與仿真研究[J].工程管理學(xué)報(bào)，2017（05）：1-4.

[3]孫玉棟，孟凡達(dá).PPP項(xiàng)目管理、地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及化解[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2017，11（05）：24-26.

[4]王秋菲，石丹，常春光.多案例的PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析與防范[J].沈陽建筑大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2016，18（05）：494-500.

[5]葉曉甦，覃丹丹，石世英.PPP項(xiàng)目公眾參與機(jī)制研究[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2016，37（03）：32-36.

[6]何亞伯，孫蕾，秦偉.基于AHP和熵值法的PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)研究[J].項(xiàng)目管理技術(shù)，2016，14（01）：35-41.

（作者單位：中鐵建云南投資有限公司）endprint