高校內(nèi)部控制體系存在的問題及對策

翟志華

（無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會計金融學(xué)院，江蘇 無錫 214153）

目前我國一些高校存在著借債過多、采購失控、基建貪腐、使用低效等問題，迫切需要通過厘清內(nèi)控目標(biāo)、掌握內(nèi)控依據(jù)、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、關(guān)注內(nèi)控風(fēng)險、梳理內(nèi)控環(huán)節(jié)、促進(jìn)內(nèi)控通暢、強化內(nèi)控監(jiān)督等來構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系，以達(dá)到夯實高校內(nèi)部控制基礎(chǔ)、推進(jìn)高?？茖W(xué)化管理的目的。

一、高校內(nèi)部控制存在的問題

（一）高校內(nèi)部控制目標(biāo)不夠明晰

美國管理大師彼得·德魯克指出：“企業(yè)的使命和任務(wù)必須轉(zhuǎn)化為目標(biāo)?！盵1]因此，高校進(jìn)行內(nèi)部控制的先決條件便是必須制定出總體目標(biāo)。但現(xiàn)實與理想的差距卻令人遺憾。首先，內(nèi)控總體目標(biāo)定位不一。多元論學(xué)者認(rèn)為，高校內(nèi)部控制目標(biāo)包括實現(xiàn)性（保障目標(biāo)達(dá)成）、合法性（依法進(jìn)行內(nèi)控）、經(jīng)濟(jì)性（高效使用資源）、及時性（快捷溝通信息）、安全性（資產(chǎn)完整有效）；系統(tǒng)論學(xué)者認(rèn)為，高校內(nèi)部控制目標(biāo)包括戰(zhàn)略性目標(biāo)與戰(zhàn)術(shù)性目標(biāo)，后者包括合法、安全、負(fù)債、績效、信息、文化等目標(biāo)[2]。這就造成了高校內(nèi)部控制目標(biāo)莫衷一是，高校無所適從。其次，不重視內(nèi)控業(yè)務(wù)目標(biāo)的制定。在高校內(nèi)部，只有所有業(yè)務(wù)活動都明確了目標(biāo)引導(dǎo)、標(biāo)準(zhǔn)要求、具體措施、負(fù)責(zé)部門（人員）、完成時限、考核獎懲等，才能真正有效地對這些業(yè)務(wù)活動進(jìn)行控制。但現(xiàn)實結(jié)果卻是：（1）高校制定的內(nèi)控業(yè)務(wù)目標(biāo)不夠明晰，無法據(jù)此開展具體詳盡可行的業(yè)務(wù)活動。（2）負(fù)責(zé)部門（人員）對具體的業(yè)務(wù)工作本身沒有目標(biāo)意識，管理者也缺乏必要的目標(biāo)要求，只是為辦事而辦事，這就失去了內(nèi)部控制的依據(jù)。如僅有26.28%的被調(diào)查者認(rèn)為高校制定了非常明確的內(nèi)控業(yè)務(wù)目標(biāo)，而19.23%的被調(diào)查者認(rèn)為高校制定的內(nèi)控業(yè)務(wù)目標(biāo)不夠明確或不明確[3]。（3）缺乏目標(biāo)控制的系統(tǒng)思維。主要表現(xiàn)為：一是目標(biāo)制定未必科學(xué)合理。要么目標(biāo)制定不盡合理，要么干脆沒有目標(biāo)要求，因而，便不能產(chǎn)生內(nèi)部控制的理想效果。二是督促檢查未必貫穿始終。三是成本控制未必嚴(yán)肅認(rèn)真。如只重視目標(biāo)是否實現(xiàn)，卻輕視過程中的花費是否合理，這必然導(dǎo)致追求實現(xiàn)目標(biāo)而忽略成本不斷上升現(xiàn)象的出現(xiàn)。四是考核評估未必執(zhí)行到位。如缺乏嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，考核過程不嚴(yán)格，考核結(jié)論不了了之。

（二）高校內(nèi)部控制依據(jù)不夠充分

高校內(nèi)部控制依據(jù)，從廣義上看，包括《預(yù)算法》《會計法》及國家各類內(nèi)部控制必須遵循的準(zhǔn)則或要求。從狹義上看，則是指進(jìn)行高校內(nèi)部控制時用于考核和評價的依據(jù)，為高校內(nèi)部控制提供科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)。具體標(biāo)準(zhǔn)可分為要素標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)兩個層級。只有從操作性較強的具體標(biāo)準(zhǔn)入手，才能通過總結(jié)、升華，從整體上對高校內(nèi)部控制的有效性做出判斷?？刂埔匾罁?jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定的五個方面來制訂。作業(yè)層次依據(jù)主要是將控制活動的要素進(jìn)行細(xì)化，其評價標(biāo)準(zhǔn)更具體、更詳細(xì)。這對高校內(nèi)部控制的依據(jù)提出了更加全面、完整、系統(tǒng)、優(yōu)化的要求。高校內(nèi)部控制的依據(jù)不夠充分，難以服眾，難以實行科學(xué)性、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化管理。僅以預(yù)算編制依據(jù)為例：一是不同預(yù)算編制方法對預(yù)算編制依據(jù)的影響，如基數(shù)法與零基法的編制依據(jù)就完全不同；二是上級編制手冊標(biāo)準(zhǔn)對預(yù)算編制依據(jù)的影響，如僅起指導(dǎo)作用，還是必須嚴(yán)格執(zhí)行，就會產(chǎn)生不同的預(yù)算編制依據(jù)；三是信息搜集的有限性對預(yù)算編制依據(jù)的影響，如僅以本校歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，還是廣泛調(diào)研后選取同類院校的先進(jìn)指標(biāo)、平均指標(biāo)等，對預(yù)算編制依據(jù)的制訂都會產(chǎn)生不同的結(jié)果；四是高校不同管理水平對預(yù)算編制依據(jù)的影響。因此，在被調(diào)查者中，竟有28.4%的人認(rèn)為高校并沒有建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，也沒有規(guī)范預(yù)算編制；38.7%的人認(rèn)為高校業(yè)務(wù)目標(biāo)完全有依據(jù)；28.76%的人認(rèn)為高校預(yù)算管理沒有完全依據(jù)國法校規(guī)進(jìn)行；51.87%的人認(rèn)為高校沒有嚴(yán)格按照已批準(zhǔn)的預(yù)算方案執(zhí)行[4]。同時，這種高校內(nèi)部控制依據(jù)的不充分、不權(quán)威，也嚴(yán)重制約了高校內(nèi)部控制的應(yīng)有效果。

（三）高校內(nèi)部控制環(huán)境遠(yuǎn)未優(yōu)化

高校內(nèi)部控制總是處在一定的環(huán)境之中。這種環(huán)境的營造既源于高校管理層，又依賴執(zhí)行層；既取決于高?？傮w，又依賴每個個體。高校內(nèi)部控制環(huán)境的營造涉及高校每個部門、每個方面、每個人員，點、線、面出現(xiàn)的任何一個細(xì)微問題，都會影響高校內(nèi)部控制的成效?，F(xiàn)實中高校內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化表現(xiàn)在以下兩個方面。

其次，高校對內(nèi)部控制的認(rèn)知度不高。盡管高校按照國家的要求制定了一系列規(guī)章制度，也基本建立了內(nèi)部控制體系[4]，但是客觀地看，這些內(nèi)部控制制度的普及性、周知性、運用性等并不理想。如普遍認(rèn)為內(nèi)部控制是高校管理層與財務(wù)、審計部門的事情，與本部門及個人無關(guān)。如有30.44%的人認(rèn)為高校沒有編制資金使用計劃；49.07%的人未回答高校是否建立健全了約束機制。

（四）高校內(nèi)部風(fēng)險控制體系并未形成

首先，高校內(nèi)部風(fēng)險控制效果堪憂。盡管高校在內(nèi)部控制上不斷增加防范意識，制定了一些內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制的效果并沒有得到絕大多數(shù)人的認(rèn)可。如82.54%的被調(diào)查者就認(rèn)為高校在開展業(yè)務(wù)活動中存在著風(fēng)險，并認(rèn)為風(fēng)險度由高 到 低 分 別 是 過 度 負(fù) 債 （65.38%）、 貪 腐（42.95%）、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力（37.82%）、投資損失（14.74%）[3]。

其次，尚未形成有效的風(fēng)險評估體系。在高校內(nèi)部對教學(xué)科研的重視遠(yuǎn)勝于對財務(wù)的管理。只要“不差錢”，領(lǐng)導(dǎo)便不大關(guān)注財務(wù)工作，即便過問也僅體現(xiàn)在對外報送預(yù)算方案與內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行方案、年度財務(wù)報告上。所以，依然缺乏事前進(jìn)行風(fēng)險評估的意識，沒有掌握識別風(fēng)險的標(biāo)準(zhǔn)，尚未對相關(guān)活動進(jìn)行有效控制[5]。如在籌資上，由于一些高校錯誤地認(rèn)為學(xué)校是公家的，能貸款就爭取多貸款，卻沒有認(rèn)真理性地分析貸款規(guī)模多大是合適的，導(dǎo)致在財政大額化解高校負(fù)債后，高校貸款規(guī)模仍然很大，處于僅可支付利息卻難還本金的地步，甚至個別高校付息都難，資金周轉(zhuǎn)十分緊張。再如，在投資上，由于缺乏必要的科學(xué)的可行性研究，不做風(fēng)險評估與風(fēng)險識別工作，導(dǎo)致投資失誤，帶來了較大的風(fēng)險。

（五）高校內(nèi)部控制活動不夠完善

由于高校管理層沒有明確黨委會、黨政聯(lián)席會、院長辦公會等職責(zé)，導(dǎo)致權(quán)限不清、責(zé)任不明。加之，具體業(yè)務(wù)人員認(rèn)識不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位[6]，內(nèi)部控制活動不夠完善。具體表現(xiàn)在三個方面。

首先，預(yù)算控制不嚴(yán)密。一是預(yù)算管理參與力量不足。預(yù)算管理涉及高校的方方面面，是一個非常全面完整的系統(tǒng)。只有所有部門積極參加，高校預(yù)算管理才能達(dá)到應(yīng)有的效果。但由于財務(wù)部門的全權(quán)負(fù)責(zé)，導(dǎo)致其他部門的參加僅體現(xiàn)在申報環(huán)節(jié)，極易造成預(yù)算的不全面、不真實。二是預(yù)算編制科學(xué)性不強。如預(yù)算編制缺乏科學(xué)依據(jù)，預(yù)算執(zhí)行不進(jìn)行必要的溝通，沒有預(yù)算績效目標(biāo)評價[7]。三是預(yù)算權(quán)威性不強，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行力偏弱。四是預(yù)算缺乏獎懲機制。如對不負(fù)責(zé)任的胡亂申報預(yù)算、不按申報進(jìn)度濫用資金、資金使用未達(dá)目標(biāo)等行為，沒有任何懲罰措施，導(dǎo)致用多用少與用好用壞都是一個樣。

其次，固定資產(chǎn)控制不嚴(yán)肅。一是固定資產(chǎn)范圍界定不清。如“單價不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)但批量購進(jìn)且使用時間一年以上”的規(guī)定帶來了認(rèn)定上的困難，制度規(guī)定不同造成了財務(wù)核算與資產(chǎn)管理的差異，網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品及軟件難以界定，一般設(shè)備與專用設(shè)備難以區(qū)分等。二是固定資產(chǎn)利用率低。三是固定資產(chǎn)管理統(tǒng)合力差。如“三權(quán)”合力不夠，分散管理，缺乏購置標(biāo)準(zhǔn)，不進(jìn)行使用效率考核等。四是制度不科學(xué)。如制度建設(shè)滯后，制度建設(shè)不全面，制度執(zhí)行難。五是固定資產(chǎn)管理的功能未能充分發(fā)揮。如資產(chǎn)管理部門的職責(zé)不清、定位不準(zhǔn)，資產(chǎn)管理流程不全面，資產(chǎn)清查有效性不夠[8]。六是流失嚴(yán)重。僅流失形式就包括合并流失、租借流失、改制流失、損失流失、超配流失、閑置流失、賬外流失、處置流失、失誤流失、合作流失等。

最后，科研經(jīng)費控制乏力。一是科研經(jīng)費項目負(fù)責(zé)人管理制度造成的弊端?？蒲薪?jīng)費項目負(fù)責(zé)人制也許適用于項目金額較小的情況，而在單個科研項目經(jīng)費上千萬元甚至超過億元后，這種科研經(jīng)費管理制度就成為了問題之源。二是科研經(jīng)費控制過于寬松。只要票據(jù)合法且手續(xù)齊全，無論何種用途，也不區(qū)分類別，更不管金額大小，都可以報銷，導(dǎo)致科研經(jīng)費變成了科研人員的 “提款機”[9]。三是相關(guān)人員的財務(wù)知識、法律意識淡薄。不僅項目負(fù)責(zé)人乃至絕大多數(shù)人認(rèn)為科研經(jīng)費就是項目負(fù)責(zé)人的錢，而且就連高校領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員也往往是“重形式審核、輕實質(zhì)把關(guān)”，導(dǎo)致了學(xué)者的“職務(wù)犯罪”[10]。

（六）高校內(nèi)部控制信息不夠通暢

首先，信息公開程度及范圍有限。一是信息公開的數(shù)量有限。高校內(nèi)部控制需要公開的信息包括基本信息、招生考試信息、財務(wù)與資產(chǎn)及收費信息、人事師資信息、教學(xué)質(zhì)量信息、學(xué)生管理服務(wù)信息、學(xué)風(fēng)建設(shè)信息、學(xué)位及學(xué)科信息、對外交流與合作信息及其他等共10大類50條信息公開事項[11]，而不僅僅指財務(wù)、審計等部分。二是信息公開質(zhì)量不高。主要表現(xiàn)為：部分高校公開信息“隱蔽性”高，部分公開的信息是無效信息，部分高校公開的信息“牛頭不對馬嘴”等。三是信息公開的范圍不廣。既不向全社會公開信息，也不向全校師生公開信息。公開的范圍也僅限于涉及的職能部門負(fù)責(zé)人。

其次，橫向信息溝通渠道不夠通暢。在高校內(nèi)部，一般情況下，縱向之間的信息溝通比較快速、通暢、有效。但各個分管領(lǐng)導(dǎo)之間、各個職能部門之間、各個二級學(xué)院之間甚至同一部門內(nèi)部人員之間，既無自發(fā)性溝通意識，也無制度性溝通要求，導(dǎo)致在同一事項上要求標(biāo)準(zhǔn)不同。有的高校盡管在決策會議上邀請相關(guān)部門參加，但由于事項主管部門事前并未與被邀部門進(jìn)行信息溝通，至少是信息溝通不足，導(dǎo)致被邀部門在非常倉促的情況下也很難說出個子丑寅卯來。再就是缺乏文件會簽制。會簽是指當(dāng)公文的內(nèi)容涉及多個部門時，主辦部門要主動與有關(guān)部門協(xié)商并核簽的一種辦文程序。這就要求在面對同一事項時部門之間必須互換信息，充分溝通，以避免有所遺漏與缺失，但在高校內(nèi)部的發(fā)文流程卻是主辦部門起草文件→校辦核文→分管領(lǐng)導(dǎo)審核→校長（書記）簽發(fā)。這也是導(dǎo)致高校內(nèi)部橫向信息溝通渠道不夠通暢的重要原因之一。

圖6（b）中的懸浮節(jié)點形成了不協(xié)調(diào)的復(fù)合網(wǎng)格，它們與其它頂點直接相連則形成圖6（c）中的統(tǒng)一三角形網(wǎng)格。當(dāng)自由度（DOFs）數(shù)量為6 784時，從分段插值多邊形GBCs有限元法和常規(guī)有限元法獲得的靜電能量分別為9.538×10-11和9.539×10-11J/μm。圖6顯示了系統(tǒng)能量隨著自由度增加的結(jié)果?？梢钥闯?，所提出的方法在不需要額外處理網(wǎng)格的基礎(chǔ)上提高了精度，并穩(wěn)定地收斂。

（七）高校內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠

首先，監(jiān)督成效不夠理想。目前建立的專門監(jiān)察、審計機構(gòu)承擔(dān)著主要的監(jiān)督職責(zé)，但這種作用發(fā)揮并未得到認(rèn)可。如有52.93%的被調(diào)查者認(rèn)為審計機構(gòu)承擔(dān)了內(nèi)部監(jiān)督的責(zé)任，只有6.34%的被調(diào)查者認(rèn)為審計機構(gòu)的工作有效，只有21.11%的被調(diào)查者認(rèn)為審計機構(gòu)對財務(wù)工作進(jìn)行了經(jīng)常性審核，只有31.67%的被調(diào)查者認(rèn)為審計機構(gòu)對高校風(fēng)險進(jìn)行了有效性與系統(tǒng)性跟蹤，有41.23%的被調(diào)查者認(rèn)為高校內(nèi)部控制系統(tǒng)完全有效[3]?？梢?，高校內(nèi)部控制監(jiān)督任重道遠(yuǎn)。

其次，內(nèi)部審計較為薄弱。一是內(nèi)部審計獨立性不夠。所謂獨立性指審計機構(gòu)依據(jù)《審計法》《會計法》等法律法規(guī)，憑借掌握的專業(yè)知識與信息，自主、不受任何人或組織的干預(yù)，公正地對高校經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行監(jiān)督。但事實上卻是內(nèi)部審計機構(gòu)受高校領(lǐng)導(dǎo)的管轄，不可能在披露內(nèi)容與事情定性上不聽取領(lǐng)導(dǎo)的“建議”。同時，長期置身于高校內(nèi)部，也不可能不受人情環(huán)境的影響。二是內(nèi)部審計權(quán)威性不夠。其在不太了解事項過程、標(biāo)準(zhǔn)、緣由的情況下，就輕率給出結(jié)論，將責(zé)任全推至財務(wù)等部門。另外，選擇性、自定標(biāo)準(zhǔn)式的披露，導(dǎo)致其審計結(jié)果不僅不具有使人信服的權(quán)威性，而且讓被審計部門與涉及的人員懷疑其動機的正當(dāng)性。三是內(nèi)部審計所涉范圍過窄。內(nèi)部審計的范圍包括：價值管理（經(jīng)濟(jì)性、效率、效果）、信息系統(tǒng)（是否為報表編制提供可靠的信息，是否有有效的內(nèi)控制度降低錯報、漏報的風(fēng)險,特定鑒定項目的目標(biāo)是否能實現(xiàn)，項目是否按計劃有效運行，并從運行項目失敗中吸取教訓(xùn)等）、內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營活動等，而并非僅停留在對高校一定時期內(nèi)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證上[12]，缺乏對風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)效益的審計，也沒有對高校內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各部門及崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出評價，更沒有對管理制度、政策法規(guī)、環(huán)境營造、監(jiān)督體系等提出建議。

二、重構(gòu)高校內(nèi)部控制體系的建議

（一）科學(xué)確定高校內(nèi)部控制目標(biāo)

高校業(yè)務(wù)目標(biāo)是高校內(nèi)部控制的依據(jù)。高校業(yè)務(wù)目標(biāo)的制定是否合理、先進(jìn)、可行、合法，有無風(fēng)險或風(fēng)險是否可控，業(yè)務(wù)活動的程序是否明確、能否通暢，標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、有無違法違規(guī)之處，等等，都必須進(jìn)行全面、全程控制，以保證高校業(yè)務(wù)目標(biāo)和內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。首先，要對高校業(yè)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行診斷評價。其次，要制訂高校內(nèi)部控制計劃。包括高校內(nèi)部控制的機構(gòu)、權(quán)責(zé)、標(biāo)準(zhǔn)、時點、人員、措施、獎懲等。再次，要定期進(jìn)行高校內(nèi)控檢查跟蹤。最后，要公正給出高校內(nèi)控結(jié)論。這種結(jié)論只有客觀、公正、系統(tǒng)、全面，才能使所涉部門及人員既心悅誠服，愿意進(jìn)一步改進(jìn)，又能真正提高高校內(nèi)部控制的成效。

（二）優(yōu)化高校內(nèi)部控制環(huán)境

高校內(nèi)部控制環(huán)境是高校管理觀念、管理制度、管理行為的綜合反映，是高校實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與前提，其在很大程度上影響乃至決定著高校內(nèi)部控制的成效。

首先，大力宣傳內(nèi)部控制工作。一是高校領(lǐng)導(dǎo)及各層管理者必須充分認(rèn)識內(nèi)部控制工作的重要性，切實以身作則，高度重視內(nèi)控建設(shè)工作，從而以上率下，發(fā)揮示范效應(yīng)。二是樹立全員全面系統(tǒng)性內(nèi)控意識，使各個部門、每個員工都能了解本部門與自身在內(nèi)控體系中的定位、標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任、任務(wù)等，從而主動投身到高校內(nèi)控體系建設(shè)工作中。三是積極宣傳那些內(nèi)部控制成效顯著的高校，內(nèi)找案例進(jìn)行警示教育，從正反兩個方面讓全校師生知道內(nèi)部控制工作對高校各項工作開展的重要性，使內(nèi)部控制成為高校校園文化的一大特色[13]。四是加強內(nèi)部控制知識培訓(xùn)。針對高校各管理層缺乏財務(wù)、審計、法律、經(jīng)營、管理等方面知識的現(xiàn)狀，必須外請專家進(jìn)行培訓(xùn)，使管理者真正學(xué)會用好內(nèi)部控制知識，以保障高校健康、持續(xù)、高效地發(fā)展。

其次，完善內(nèi)部控制工作機制。一是建立以黨委書記、校長為雙主任，財務(wù)、資產(chǎn)（采購）、人事、教務(wù)、基建、圖書、后勤、內(nèi)審、紀(jì)監(jiān)等部門負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部控制風(fēng)險管理委員會，負(fù)責(zé)全面決策、領(lǐng)導(dǎo)，對相關(guān)各級管理層人員進(jìn)行訪談，審核評價各部門制定的內(nèi)部控制制度及流程圖；二是明確各類事項的牽頭部門和配合部門以及他們的職責(zé)、流程、標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)限，建立其在同一事項中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機制。

最后，健全高校內(nèi)部控制制度。健全高校內(nèi)部控制制度是有效實現(xiàn)高校內(nèi)部控制的前提與基礎(chǔ)，甚至是基本保證。高校內(nèi)部控制制度主要包括組織機構(gòu)控制制度、內(nèi)部牽制制度、授權(quán)批準(zhǔn)控制制度、嚴(yán)格的預(yù)算控制制度、財產(chǎn)安全控制制度、內(nèi)部信息溝通制度、重要文件會簽制度、風(fēng)險管理評價制度、內(nèi)控知識學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度等。

（三）加強內(nèi)控信息管理

首先，全面整合各種信息系統(tǒng)。目前，在高校內(nèi)部存在著預(yù)算管理信息系統(tǒng)、財務(wù)收支管理信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)（采購）、人事管理信息系統(tǒng)、教務(wù)管理信息系統(tǒng)、建設(shè)管理信息系統(tǒng)、學(xué)工管理信息系統(tǒng)、后勤管理信息系統(tǒng)、合同管理信息系統(tǒng)，等等，幾乎所有部門都建立了自己的信息管理系統(tǒng)，但各自獨立，形成了眾多“信息孤島”。因此，急需在一個統(tǒng)一的信息系統(tǒng)管理下，將各種事項的控制標(biāo)準(zhǔn)、控制流程、控制方法等要素固化到信息系統(tǒng)中，以促進(jìn)數(shù)據(jù)資源共享，實現(xiàn)高校業(yè)務(wù)的程序化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化和常態(tài)化，從而使內(nèi)控體系精細(xì)化、程序化、常態(tài)化運行。

其次，必須完整全面公開信息。一是確保信息真實可靠。高校要把信息公開工作作為完善內(nèi)部治理的重要內(nèi)容，切實保障校內(nèi)外公眾的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)。二是建立即時公開制度。高校應(yīng)當(dāng)在信息清單制作完成后20個工作日內(nèi)予以公開。三是完善年度報告制度。高校要編制上一學(xué)年信息公開工作年度報告，并于每年10月底前向社會公布。四是構(gòu)建統(tǒng)一公開平臺。在學(xué)校門戶網(wǎng)站開設(shè)信息公開專欄的同時，還要利用新聞發(fā)布會及微博、微信等方式，及時公開信息。五是加強信息公開監(jiān)督檢查。高校要組建信息公開監(jiān)督委員會，對信息公開的準(zhǔn)確性、及時性等進(jìn)行監(jiān)督檢查，并接受學(xué)校主管部門的指導(dǎo)與檢查。學(xué)校主管部門既可以直接對所屬高校的信息公開工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，也可以引入第三方對所屬高校的信息公開工作開展評估檢查，并將評估和督查結(jié)果列入對高校的總體考核中。

（四）建立內(nèi)部控制工作體系

首先，有效進(jìn)行預(yù)算控制。一是建立層級化的預(yù)算管理機構(gòu)。在學(xué)校層面建立預(yù)算管理委員會，職責(zé)是決定資金投向、編制標(biāo)準(zhǔn)、審批流程、責(zé)任權(quán)限、考核辦法等；在各部門（學(xué)院）設(shè)立預(yù)算責(zé)任中心，職責(zé)是根據(jù)學(xué)校預(yù)算管理委員會的預(yù)算管理手冊，負(fù)責(zé)本部門（學(xué)院）的預(yù)算編制、控制、考核的全部工作。二是建立有效性預(yù)算溝通機制。既包括財務(wù)部門與其他部門之間、校級副職之間、黨政一把手之間的橫向溝通，也包括財務(wù)部門及其他部門分別或共同與各位校領(lǐng)導(dǎo)之間、校級副職領(lǐng)導(dǎo)與黨政一把手之間的縱向溝通。不是流于形式的溝通，而是具有實質(zhì)意義的有效溝通。三是建立權(quán)威性的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)。重點是編入的項目不能只是急需，還要看其使用的頻率與時間的長短，預(yù)算編制的定額有無說服力與公允性，等等。四是采用科學(xué)可靠的預(yù)算管理辦法。預(yù)算方法眾多，且適用性不同，不可能僅使用某種方法，應(yīng)根據(jù)事項的不同，選取不同的預(yù)算方法。五是加強預(yù)算過程控制。六是年終全面進(jìn)行考核。財務(wù)部門在年終時，要對各預(yù)算責(zé)任中心提交的預(yù)算成效自評報告進(jìn)行初審，要將意見反饋給各預(yù)算責(zé)任中心，而且要進(jìn)行有效溝通。

其次，規(guī)范固定資產(chǎn)控制。一是構(gòu)建固定資產(chǎn)安全完整的保障機制。要根據(jù)管用結(jié)合、權(quán)責(zé)一致的原則，建立黨委領(lǐng)導(dǎo)、校長負(fù)責(zé)、資產(chǎn)部門統(tǒng)籌、使用部門統(tǒng)管、個人負(fù)責(zé)的資產(chǎn)保全管理體制。二是構(gòu)建固定資產(chǎn)流失責(zé)任追究機制。重點是分清流失性質(zhì)，明確追責(zé)程度，明確責(zé)任追究主體，明確責(zé)任追究標(biāo)準(zhǔn)，明確責(zé)任追究的目的[14]。三是加大固定資產(chǎn)清查力度。四是落實固定資產(chǎn)損失賠償責(zé)任。五是加強固定資產(chǎn)管理成效的審計。重點是對固定資產(chǎn)流失與固定資產(chǎn)的清查效果進(jìn)行審計監(jiān)督。

最后，科學(xué)管理科研經(jīng)費。一是預(yù)算編制階段。項目組要對項目進(jìn)行詳細(xì)描述，提出預(yù)算編制草案，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)審核經(jīng)濟(jì)合規(guī)性，由科研部門負(fù)責(zé)審核技術(shù)可行性，并由學(xué)校管理者進(jìn)行審批，之后則各留一份給財務(wù)部門、科研部門，以備執(zhí)行使用。二是經(jīng)費報銷階段。項目組負(fù)責(zé)人審核之后，科研部門要對經(jīng)費使用進(jìn)度、使用類別與項目的相關(guān)性、合理性進(jìn)行鑒定，通過后才能進(jìn)入財務(wù)審核階段。財務(wù)部門則重在對票據(jù)的合法性、支付的合規(guī)性進(jìn)行審核。三是經(jīng)費評價階段。由財務(wù)部門負(fù)責(zé)對經(jīng)費進(jìn)行審查，由科研部門負(fù)責(zé)對科研成果進(jìn)行鑒定，并將結(jié)果進(jìn)行整合，得出評價結(jié)論。四是審計抽樣檢查。

（五）構(gòu)建風(fēng)險評估機制

首先，科學(xué)鑒別風(fēng)險。一是明確各項業(yè)務(wù)工作開展的時間、達(dá)成的目標(biāo)、控制的標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)流程、職責(zé)權(quán)限、獎懲措施等；二是及時搜集各項業(yè)務(wù)工作開展的相關(guān)信息，與工作計劃進(jìn)行對比分析；三是從上述分析中觀察可能出現(xiàn)的風(fēng)險，并對相關(guān)人員進(jìn)行預(yù)警提示；四是建立風(fēng)險備案制度。

其次，實施風(fēng)險應(yīng)對策略。主要是運用風(fēng)險承擔(dān)法、風(fēng)險規(guī)避法、風(fēng)險轉(zhuǎn)移法、風(fēng)險轉(zhuǎn)換法、風(fēng)險補償法、風(fēng)險對沖法、風(fēng)險控制法等對高校風(fēng)險進(jìn)行有效應(yīng)對。

（六）強化內(nèi)部審計效力

一是加強內(nèi)部審計隊伍能力培養(yǎng)。重點是加強理論修養(yǎng)，提高職業(yè)操守；注重多元學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；努力學(xué)習(xí)管理知識，全面增強溝通能力；積極進(jìn)行科學(xué)研究，掌握審計新本領(lǐng)[15]。二是轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計角色。如由單純的監(jiān)督者向出謀者、建議者、助推者轉(zhuǎn)變，使內(nèi)審對象心悅誠服地接受審計結(jié)論。三是抓住內(nèi)部審計重點。如開展內(nèi)部控制審計、效益審計、管理審計等，而非停留于查錯糾弊的傳統(tǒng)內(nèi)審階段。不斷提高內(nèi)部審計的權(quán)威性，真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，保障高校各項經(jīng)濟(jì)活動健康有序地進(jìn)行。

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