論述營改增對工程計價體系及工程造價變化的影響

孫 婷 王韶東

（大連財經(jīng)學(xué)院 遼寧大連 116600）

在營改增運(yùn)行后，企業(yè)稅負(fù)受到影響，增值稅只能對產(chǎn)品或者是服務(wù)項目予以納稅處理。借助營改增能改善傳統(tǒng)項目中重復(fù)征稅的問題，確保第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間能形成更加有效的鏈條結(jié)構(gòu)。也正是由于營改增項目的運(yùn)行，一定程度上推動了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)化調(diào)整。

1 案例

為了有效分析和計算營改增對稅額的影響，本文將建筑企業(yè)進(jìn)項發(fā)票稅額稅率進(jìn)行系統(tǒng)化簡化處理，其中，大批量材料的進(jìn)項稅額設(shè)定為17%，勞務(wù)分包進(jìn)項稅額為3%，建筑業(yè)營業(yè)稅稅額為3.477%，結(jié)合基本的計算公式對營業(yè)稅額、增值稅額等進(jìn)行計算。結(jié)合項目跟蹤的情況進(jìn)行調(diào)查，同一個建筑項目，無論是規(guī)模還是造價體系都相同的工程項目，在營改增前和營改增后會產(chǎn)生不一樣的結(jié)果，究其原因，主要是由于稅額的差異。

若工程項目營業(yè)額為100萬元，將數(shù)據(jù)代入公式：

3%×X+17%×Y≥營業(yè)額÷（1+11%）×11%-營業(yè)額×3.477%

其中，建筑項目中企業(yè)平均利潤額占據(jù)總造價的20%左右，則材料費(fèi)和人工費(fèi)占總造價的80%，因此計算過程應(yīng)用0.8，則能推導(dǎo)出相關(guān)結(jié)論為結(jié)合數(shù)據(jù)模型進(jìn)行計算，能對勞務(wù)分包取得的3%進(jìn)項稅額定基數(shù)進(jìn)行分析，相關(guān)數(shù)據(jù)在51萬元以下，大宗采購取得的17%進(jìn)項稅稅額基數(shù)則在28萬元以上，結(jié)合百分比對相關(guān)勞務(wù)分包數(shù)據(jù)予以分析，能得出進(jìn)項稅關(guān)系。因此，營改增項目運(yùn)行后，稅額和營業(yè)稅期間稅額分界點(diǎn)相同，只有盡可能獲取進(jìn)項稅額發(fā)票，才能為建筑企業(yè)減少稅負(fù)降低成本提供保障。

如果可抵扣進(jìn)項稅額減少或沒有，則企業(yè)會面臨虧損風(fēng)險，營改增后，造價也存在大面積增加的可能性。結(jié)合案例不難發(fā)現(xiàn)，在營改增項目落實(shí)后，無論是計稅方法、成本費(fèi)用、繳納稅款還是營業(yè)收入，都呈現(xiàn)出較為明顯的變化，其中，增值稅的成本費(fèi)用計算上游的可抵扣進(jìn)項稅額并不計入相關(guān)計量結(jié)構(gòu)。

2 建筑企業(yè)營改增前后計稅變化和風(fēng)險

在實(shí)際項目運(yùn)行機(jī)制建立的過程中，建筑企業(yè)營改增也會面臨較多的市場風(fēng)險項目，要建立健全系統(tǒng)化管控機(jī)制和完善機(jī)制，確保風(fēng)險處理工作能為企業(yè)和諧化步驟有效落實(shí)，升級納稅實(shí)際情況的分析完整度，維護(hù)控制工作的踐行效果。

（1）納稅人身份的選擇，在實(shí)際計價管理工作開展過程中，一般計稅還是簡易計稅的選擇十分關(guān)鍵，不能一概而論，而是要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)和營收效果進(jìn)行判定。

（2）供應(yīng)商和分包商的篩選，在實(shí)際管理工作開展過程中，供應(yīng)商和分包商納稅人的身份會直接對建筑行業(yè)的增值稅稅負(fù)產(chǎn)生影響，要從根本上建立健全更加有效的管控機(jī)制，從而恰當(dāng)選擇供應(yīng)商和分包商，并且取得有效的增值稅專用發(fā)票，踐行國家營改增的相關(guān)要求和決定，從而實(shí)現(xiàn)稅額抵扣，維護(hù)營改增風(fēng)險管理控制效果的最優(yōu)化。

（3）混業(yè)經(jīng)營問題，結(jié)合稅法政策的相關(guān)結(jié)構(gòu)和要求，對混業(yè)經(jīng)營不同的稅率項目要給予重視，建構(gòu)分開核算的管理機(jī)制。若是已經(jīng)簽訂了施工合同亦或是勞務(wù)合同，就要對具體問題進(jìn)行具體分析，中間就會涉及到不同稅率的勞務(wù)項目，這就需要相關(guān)人對合同中的具體問題進(jìn)行集中的核算和標(biāo)注，從根本上保證財務(wù)分別核算水平的實(shí)效性，也能有效降低稅負(fù)成本。

（4）延遲納稅，一般而言，在合法的前提下借助稅務(wù)籌劃機(jī)制形成延遲納稅的財務(wù)管理機(jī)制，這種情況尤其是在進(jìn)項稅難以全額抵扣時需要相關(guān)人員對財務(wù)活動進(jìn)行有效調(diào)整。其中，工程沒有動工，建筑企業(yè)沒有收到業(yè)主的預(yù)付款項，都會對財務(wù)管理產(chǎn)生影響。在營改增項目運(yùn)行后，整體增值稅要將銷項稅額作為計算依據(jù)和根本，尤其是對不包含銷項稅額的銷售額度作為計算根本，在完善計算基數(shù)時，需要相關(guān)部門管理人員將原有工程造價中的組成要素所包含的進(jìn)項稅額進(jìn)行有序剝離。在這個過程中，要利用不含稅工程造價，將其作為根本的計稅基數(shù)，實(shí)現(xiàn)了價稅分離的工程目標(biāo)。另外，造價管理部門為了順應(yīng)營改增的相關(guān)要求，在工程計價管理方面也要建立更加具有獨(dú)立意義的管理框架，結(jié)合差異化專業(yè)、差異化類別對工程項目進(jìn)行測算處理，維護(hù)綜合分析能力，從而有效制定關(guān)于營改增后基礎(chǔ)性工程定額實(shí)施建議，確保相關(guān)管理項目的調(diào)整機(jī)制結(jié)合實(shí)際[5]。

除此之外，為了全面整合進(jìn)項發(fā)票不足的問題，要結(jié)合項目跟蹤機(jī)制，完善管理措施，結(jié)合企業(yè)調(diào)查的方式，優(yōu)化解決相關(guān)問題。①要按照計劃對材料采購方式予以分析，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的統(tǒng)一化采購措施，企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況成立招標(biāo)采購部門，并且統(tǒng)一完善框架采購招標(biāo)工作，在降低成本的同時，保證進(jìn)項發(fā)票的足額管理。②要針對行業(yè)特征進(jìn)行系統(tǒng)化分析，結(jié)合整體工作計劃建立健全有效的運(yùn)行機(jī)制，并且科學(xué)性的分?jǐn)傔M(jìn)項發(fā)票，告別傳統(tǒng)舊模式，為企業(yè)全面發(fā)展提供保障。③要逐步淘汰較小規(guī)模的材料供應(yīng)商，結(jié)合招標(biāo)采購部門的實(shí)際要求，有序提高項目合作管理水平，積極踐行成本分析機(jī)制，并且從根本上建立核心化成本核算控制機(jī)制。

3 營改增背景下工程計價體系變化

本文將工程項目作為研究重點(diǎn)，在建筑業(yè)運(yùn)行營改增項目前，辦公樓、住宅以及市政工程項目的工程造價進(jìn)行稅額計價組成結(jié)構(gòu)如下：①辦公樓分部分項工程費(fèi)1千萬，措施項目費(fèi)640萬，規(guī)費(fèi)60萬，其他項目費(fèi)36萬，最終營業(yè)稅稅金30萬。②住宅樓辦公室分項工程費(fèi)1千萬，措施項目費(fèi)610萬，規(guī)費(fèi)62萬，其他項目費(fèi)37萬，最終營業(yè)稅稅金31萬。③道路市政工程項工程費(fèi)1300萬，措施項目費(fèi)780萬，規(guī)費(fèi)80萬，其他項目費(fèi)48萬，最終營業(yè)稅稅金39萬。

而在營改增項目后，在實(shí)際計算過程中，要對進(jìn)項稅額能否取得增值稅和扣稅憑證予以分析，也就是說，要集中考量材料費(fèi)區(qū)分增值稅憑證。一部分調(diào)整可得折舊費(fèi)、大修理費(fèi)以及經(jīng)常修理費(fèi)進(jìn)項稅額按照17%增值稅稅率予以核算，而其中的安拆費(fèi)和場外運(yùn)輸費(fèi)要按照其11%的計算結(jié)構(gòu)進(jìn)行核算，企業(yè)管理費(fèi)進(jìn)項業(yè)務(wù)則要將辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)和工具使用費(fèi)等作為綜合數(shù)據(jù)。

使得營改增后，相關(guān)進(jìn)行稅額計價組成結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了變化：①辦公樓分部分項工程費(fèi)1千萬，措施項目費(fèi)89萬，規(guī)費(fèi)3.6萬，其他項目費(fèi)4100元，最終稅金93萬。②住宅樓辦公室分部分項工程費(fèi)1千萬，措施項目費(fèi)85萬，規(guī)費(fèi)3.8萬，其他項目費(fèi)4300元，最終稅金89萬。③道路市政分部分項工程費(fèi)1300萬，措施項目費(fèi)108萬，規(guī)費(fèi)費(fèi)4.9萬，其他項目費(fèi)5500元，最終稅金113萬。

除此之外，營改增模式中，企業(yè)進(jìn)項稅抵扣是關(guān)鍵，要按照有序管理機(jī)制增加實(shí)際稅費(fèi)，保證企業(yè)成本得以增加，且企業(yè)在購買材料時就能索取正規(guī)化發(fā)票，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和利潤的平衡結(jié)構(gòu)符合需求。

（1）計價材料費(fèi)的除稅，在現(xiàn)行計價體系中，計算的材料費(fèi)用和專業(yè)化材料費(fèi)調(diào)整系數(shù)相乘，需要按照不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格展開最終的計算。

（2）機(jī)械的使用費(fèi)進(jìn)行有效的除稅處理，按照現(xiàn)行計價體系對相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行計算，機(jī)械費(fèi)用和專業(yè)的機(jī)械費(fèi)調(diào)整系數(shù)相乘，得出相關(guān)參數(shù)。

（3）企業(yè)管理費(fèi)，要結(jié)合現(xiàn)行計價體系對專業(yè)化管理予以調(diào)整。建筑行業(yè)要在滿足銷項稅稅率的同時，結(jié)合工程造價的稅金管理工作水平以及社會化增值稅抵扣環(huán)節(jié)的健全效果，從而完善處理機(jī)制和項目運(yùn)行策略[6]。

4 營改增背景下工程造價變化

在營改增背景下，企業(yè)工程造價的變化也能借助公式對其進(jìn)行核算，建筑行業(yè)在對營業(yè)稅進(jìn)行計算的過程中，也要確保稅前工程造價的人工費(fèi)以及材料費(fèi)處理效果更加有效。作為增值稅的計算基數(shù)，要在稅前工程造價中的人工費(fèi)用、項目費(fèi)用、材料費(fèi)用、施工機(jī)具使用費(fèi)用、企業(yè)管理費(fèi)用等進(jìn)行合理化的價格計量，確保價稅分離效果符合標(biāo)準(zhǔn)，計稅基數(shù)會在扣減各費(fèi)用的同時，使得項目抵扣進(jìn)項稅額大幅度減少。

5 結(jié)束語

總而言之，在建筑行業(yè)營改增項目全面落實(shí)的基礎(chǔ)上，要對計價規(guī)劃和計價體系予以關(guān)注，整合調(diào)整管控措施的同時，維護(hù)工程造價項目的合理性，完善調(diào)控效果和服務(wù)依據(jù)，確保營改增模式中，建筑行業(yè)能在優(yōu)化自身發(fā)展結(jié)構(gòu)后順利過渡，也為實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)奠定堅實(shí)基礎(chǔ)。

[1]王韶東，遲曉訓(xùn).“營改增”形勢下建筑工程進(jìn)項發(fā)票取得數(shù)量的數(shù)據(jù)模型分析[J].工程技術(shù)研究，2017（04）：35～36.

[2]曹蕾.談營改增對工程計價體系及工程造價變化的影響[J].山西建筑，2017，43（02）：239～240.

[3]陳慧，趙阿敏，邱翔，等.營改增計價規(guī)則調(diào)整存在的問題及其影響研究[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2017，38（03）：63～65.

[4]住建部部署營改增后工程計價依據(jù)調(diào)整工作[J].中國勘察設(shè)計，2016（03）：7.

[5]鄒建文.建設(shè)工程項目管理應(yīng)對營改增的關(guān)鍵問題研究[J].建設(shè)監(jiān)理，2017（02）：37～40.

[6]張偉.“營改增”對應(yīng)建筑工程計價體系的演變和對施工利潤的影響[J].中國房地產(chǎn)業(yè)，2016（19）：206～207.

[7]周守渠，郭衛(wèi).淺析建筑業(yè)“營改增”對石油建設(shè)工程投資造價的影響[J].石油規(guī)劃設(shè)計，2015，26（06）：49～52.