財(cái)務(wù)舞弊常用方法及CPA應(yīng)對(duì)策略

【摘 要】財(cái)務(wù)舞弊一直以來都是會(huì)計(jì)從業(yè)人士不可回避的一個(gè)話題，本文將通過對(duì)八個(gè)案例的分析，歸納總結(jié)出財(cái)務(wù)舞弊的常用方法，并嘗試從內(nèi)外部分別提出應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的策略。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)舞弊；財(cái)務(wù)舞弊方法；財(cái)務(wù)舞弊應(yīng)對(duì)策略

會(huì)計(jì)舞弊在我國一直是一個(gè)非常熱門的話題。然而雖然會(huì)計(jì)舞弊涉及到各個(gè)不同的行業(yè)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師、法律界人士甚至資本市場，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為財(cái)務(wù)報(bào)表的直接檢查者，作為獨(dú)立第三方為財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、完整性提供合理保證，必須加強(qiáng)自身的素質(zhì)，無論是專業(yè)能力上，還是個(gè)人道德水平上。

對(duì)于“舞弊”，2005版《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》是這樣定義的：組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段、損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為。也就是說，舞弊是指通過采取一定手段故意掩蓋事實(shí)真相的行為。

本文將通過分析介紹八個(gè)案例來總結(jié)我國常見的幾種會(huì)計(jì)舞弊的手法，并分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備哪些素質(zhì)才能夠判斷出這些問題，很好的履行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。其中前四個(gè)案例是一些具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師工作中的實(shí)際案件，后八個(gè)案例是通過網(wǎng)上所得。

其中前4個(gè)案例如下：

審計(jì)案例一中，被審計(jì)單位的一部分經(jīng)銷商只有很少的注冊(cè)資本，且部分工廠地址是虛構(gòu)的，固定資產(chǎn)如廠房的建造進(jìn)度也是很慢。最后，項(xiàng)目人員揭示這是一個(gè)很典型的循環(huán)交易舞弊，目的是為了虛增銷售。

審計(jì)案例二中，客戶主要從事于新式化工材料的生產(chǎn)，市場份額超過90%，主要通過經(jīng)銷商銷售，毛利率達(dá)到70%。這些過高的數(shù)據(jù)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師心生懷疑，果然在審計(jì)過程中，審計(jì)客戶屢屢以工廠地址偏僻為由拒絕項(xiàng)目人員實(shí)地審計(jì)，同時(shí)審計(jì)的過程中，各種資料未能及時(shí)收集。最后經(jīng)過特殊的審計(jì)程序，項(xiàng)目小組認(rèn)定，客戶偽造了大量的銀行單據(jù)，裝運(yùn)單據(jù)和增值稅發(fā)票，也是一個(gè)典型的循環(huán)交易舞弊。

審計(jì)案例三中，客戶則是通過偽造增值稅專用發(fā)票，事情的起因源于審計(jì)項(xiàng)目組注意到回函的快遞單號(hào)碼很相近，甚至是連續(xù)編號(hào)，某些回函人的字跡類似，可能由相同人員書寫。接著項(xiàng)目組人員執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序以驗(yàn)證增值稅發(fā)票的真實(shí)性，用紫光燈照射發(fā)票監(jiān)制章，發(fā)現(xiàn)某些發(fā)票沒有出現(xiàn)熒光效果。而且增值稅發(fā)票上部的雙線由微型打印字母組成，如果放大查看，那些小寫字母實(shí)際上是首字母拼音，然而項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)部分發(fā)票明顯不符這項(xiàng)規(guī)則。

審計(jì)案例四中，客戶是一家跨國公司，一般印象中，我們假設(shè)跨國公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)較低，這不甚嚴(yán)謹(jǐn)。例如本次跨國公司舞弊案件則與增長過多的銷售額、利潤有關(guān)，管理層考慮到銷售業(yè)績太好，對(duì)下年有壓力，于是人為的通過擴(kuò)大對(duì)經(jīng)銷商的折扣等方法，來降低銷售額。

后6個(gè)案例如下：

萬福生科財(cái)務(wù)造假是在2012年的半年報(bào)中，營業(yè)總收入8217萬元變27億元，該行為導(dǎo)致該公司2012 年上半年財(cái)務(wù)成果由虧轉(zhuǎn)盈。通過調(diào)查，其主要手段包括：

1.虛增銷售收入。由于萬福生科主要生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，而農(nóng)產(chǎn)品的交易過程中各類憑證不甚詳細(xì)，追查起來難度大，于是通過虛構(gòu)銷售合同，虛構(gòu)上下游單位來達(dá)到虛增銷售收入的目的。

2.虛增預(yù)付賬款及在建工程項(xiàng)目。通過增加現(xiàn)金流的往來，掩飾虛假的收入情況。

3.隱瞞公司重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。其研究的經(jīng)濟(jì)型農(nóng)作物因?yàn)樾枰倪M(jìn)技術(shù)缺陷而導(dǎo)致了生產(chǎn)線的停滯，對(duì)銷售產(chǎn)生了極大的影響，但是萬福生科卻通過虛假的媒體宣傳，維持住了自己銷售業(yè)績良好的形象。

2010年3月，云南綠大地公司因信息披露嚴(yán)重違規(guī)等問題被證監(jiān)會(huì)調(diào)查。發(fā)現(xiàn)其公司存在以下主要問題：

1.虛增資產(chǎn)。大量的購買土地，提高工程造價(jià)。

2.虛增銷售收入。公司前5名大客戶對(duì)營業(yè)收入與凈利潤增加貢獻(xiàn)巨大，但公司上市后這些大客戶卻陸續(xù)注銷。

3.現(xiàn)金流量異動(dòng)頻繁.云南綠大地公司 2010年1—3月合并現(xiàn)金流量表項(xiàng)目出現(xiàn) 26 項(xiàng)差錯(cuò)，數(shù)千萬元與數(shù)億元的差錯(cuò)分別為 8項(xiàng)和12 項(xiàng)。

4.頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。不斷更換審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)經(jīng)理，隱含公司存在更深層次的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四川長虹近年來也不斷爆出財(cái)務(wù)造假的新聞。主要問題在于虛增銷售收入，其主要手段如下：

1.巨額的應(yīng)收票據(jù)。在1998年年末公布的年報(bào)中，存在高達(dá)66.06億元的應(yīng)收票據(jù)，占到總資產(chǎn)的32%，事后證實(shí)是通過虛增商業(yè)承兌匯票來虛增收入。

2.提前確認(rèn)銷售收入。在長虹的利潤中，很大一部分來自未來的收入，這些收入未來不一定能夠?qū)崿F(xiàn)。

3.旺季銷售收入的重復(fù)記錄。將旺季的銷售記錄重復(fù)記賬到兩年的報(bào)表中。

紫鑫藥業(yè)在2011年銷售利潤大幅上漲，其股票價(jià)格也一路被人看好，得到多家券商的推薦買入的評(píng)價(jià)。但事后調(diào)查卻發(fā)現(xiàn)紫鑫藥業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易、虛假交易等問題。紫鑫藥業(yè)注冊(cè)了“延邊系”、“通化系”等8家公司，由于上述公司與均由同一集團(tuán)所控制，那么在收到上述款項(xiàng)后即可將錢款通過各種渠道轉(zhuǎn)至通化系公司，再由通化系公司采購紫鑫藥業(yè)人參產(chǎn)品，相關(guān)款項(xiàng)也再度流入紫鑫藥業(yè)，一條完整的內(nèi)部交易鏈條就此形成。由于上、中、下游均為紫鑫藥業(yè)所控制，那么其同樣可以自由的調(diào)節(jié)營收規(guī)模乃至盈利大小。

通過以上8個(gè)案例，我總結(jié)了目前財(cái)務(wù)造假的幾種主要的手法。列舉如下：

1.虛增銷售收入。這是最常見也是花樣最多變的一種手法，通過虛增銷售收入來實(shí)現(xiàn)較好的報(bào)表的表現(xiàn)，進(jìn)而欺騙投資市場。

2.虛減或虛增費(fèi)用，或任意遞延費(fèi)用。也是為了粉飾報(bào)表的利潤，達(dá)到不同的目的，或是吸引投資，或是減少稅收等。

3.非經(jīng)營性損益操縱利潤。如虛增固定資產(chǎn)、虛增流水線等。

4.關(guān)聯(lián)交易。也是花樣多變的一種手法，如紫鑫藥業(yè)、勝景山河等公司。

5.進(jìn)行不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。endprint

6.隱瞞應(yīng)披露事項(xiàng)會(huì)計(jì)舞弊通常包括：偽造或變?cè)鞎?huì)計(jì)資料，隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)的結(jié)果，無中生有編造虛假的交易或事項(xiàng)，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，虛假披露會(huì)計(jì)政策等。

雖然在審計(jì)的過程中，重點(diǎn)關(guān)注這些問題，能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)問題有所幫助，然而更多的因素仍在起著相反的作用。

首先是CPA未能發(fā)現(xiàn)重大會(huì)計(jì)舞弊的外在客觀原因，現(xiàn)實(shí)中，絕大部分的會(huì)計(jì)舞弊采取虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)行的是一條龍作假，很多的舞弊往往借助關(guān)聯(lián)交易等復(fù)雜的會(huì)計(jì)手法，有的甚至與函證對(duì)象（銀行、客戶單位等）串通作弊。所有這些，但從被審計(jì)單位無法獲得充分的審計(jì)證據(jù)，CPA靠現(xiàn)有的審計(jì)方法和程序難以發(fā)現(xiàn)。

其次，CPA的業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)時(shí)間、成本效益等因素。舞弊者往往針對(duì)目前的監(jiān)管政策和審計(jì)手段精心策劃涉及舞弊手法，對(duì)此會(huì)計(jì)師們需要擴(kuò)大審計(jì)范圍，追加審計(jì)程序，這無疑需要延長審計(jì)時(shí)間，增加審計(jì)成本，這就使得很多需要更多付出的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在成本效益面前流于形式。

以上的外部原因，需要政府、行業(yè)的共同合作才能得到很好的解決。以下還有一些關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部原因。

在利益面前喪失獨(dú)立性，CPA作為理性經(jīng)濟(jì)人，更多的是權(quán)衡成本與收益，在這種情況下還能不能保持獨(dú)立、客觀、公正的立場，而不與被審計(jì)單位合謀舞弊，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，就很難保證了。

受制于保密責(zé)任的約束，職業(yè)道德準(zhǔn)則中規(guī)定CPA對(duì)掌握的委托單位的資料和情況，應(yīng)該嚴(yán)格保守秘密，除非得到委托單位的書面允許和法律、法規(guī)要求公布外，不得泄露。這種情況下，本著多一事不如少一事的原則，難保審計(jì)師們不會(huì)因?yàn)楸苊饴闊┒鞒霾徽_的選擇。

內(nèi)部原因還需內(nèi)部解決，為了實(shí)現(xiàn)減少財(cái)務(wù)舞弊這一美好愿景，提高知識(shí)水平、提高商業(yè)意識(shí)等專業(yè)層次的提升固然是重要的，但同樣重要的是CPA們?cè)诘赖聦用嫔喜粩嗟囊笞约?，不為了利益而改變自己的操守，不辭辛苦的去探究報(bào)表的真相。在此基礎(chǔ)上，再配合政府不斷的審計(jì)改革，加強(qiáng)監(jiān)管，提高獎(jiǎng)懲力度，給予審計(jì)師們更多的權(quán)利去追求事實(shí)，以及整個(gè)行業(yè)對(duì)自己審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高，這樣可以在一定程度上熄滅財(cái)務(wù)舞弊的熊熊烈火。

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作者簡介：

衛(wèi)之秋（1999—），女，漢族，河南鄭州二七區(qū)人，河南鄭州，450000，研究方向：經(jīng)濟(jì)類。endprint