“營改增”對建筑施工企業(yè) 相關(guān)計稅項目的影響及納稅籌劃

易可欣

摘要：“營改增”的實施對建筑施工企業(yè)避免重復(fù)納稅、加速轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新具有重要意義，但同時企業(yè)還需要面臨稅負(fù)增加和資金壓力?！盃I改增”對建筑施工企業(yè)相關(guān)計稅項目的影響有著多方面的原因，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)納稅籌劃意識，結(jié)合未來的發(fā)展規(guī)劃，制定系統(tǒng)的納稅籌劃措施，從而增強(qiáng)自身的競爭力，提高綜合效益水平。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑施工企業(yè)；計稅；稅收籌劃

隨著“營改增”的實施以及行業(yè)競爭的加劇，建筑施工企業(yè)逐漸認(rèn)識到納稅籌劃的重要性。由于建筑施工行業(yè)有其特殊性，企業(yè)所開展的工程項目與實際應(yīng)稅行為之間存在時間差，如工程進(jìn)度計量和工程進(jìn)度款收取存在時間差，工程竣工驗收后企業(yè)也并非能立即收到工程款，這些因素會影響到增值稅進(jìn)項抵扣。這就要求企業(yè)深入了解“營改增”的要求，積極開展納稅籌劃，切實為今后的長期可持續(xù)發(fā)展提供幫助。

一、“營改增”對建筑施工企業(yè)相關(guān)計稅項目的影響

我國實施“營改增”以來，建筑施工企業(yè)的計稅項目也發(fā)生深刻的變化。企業(yè)需要在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)立“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”等一系列二級明細(xì)科目，“應(yīng)交增值稅”下應(yīng)設(shè)立“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額抵減”等專欄。從營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變，對建筑施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有積極意義，其目的在于引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，鼓勵企業(yè)積極采用先進(jìn)的設(shè)備和方法，加速創(chuàng)新。例如甲企業(yè)購置一臺新型設(shè)備，增值稅專用發(fā)票中注明價款為200萬元，增值稅額為34萬元。會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)200萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34萬元

貸：銀行存款234萬元

“營改增”給建筑施工企業(yè)帶來的影響需要引起足夠的重視。一方面，實施“營改增”后，企業(yè)可以避免重復(fù)納稅問題，這有利于企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。建筑施工是“營改增”的重點領(lǐng)域之一，《營改增試點方案》中規(guī)定行業(yè)稅率適用11%，企業(yè)可以根據(jù)國家制定的納稅優(yōu)惠政策，積極開展納稅籌劃。相對于營業(yè)稅時期，隨著稅率、計稅方法的改變，建筑施工企業(yè)對稅負(fù)控制的主動性明顯增強(qiáng)，由此帶動企業(yè)財務(wù)管理水平的提升。另一方面，建筑施工企業(yè)也必須面對可能增加的稅負(fù)和資金壓力。建筑業(yè)內(nèi)所用機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)更新周期長，在相應(yīng)的時間周期內(nèi)采購的固定資產(chǎn)較少，可抵扣的進(jìn)項稅額偏低，銷項稅額一定的情況下，企業(yè)需承擔(dān)更大的稅負(fù)壓力。另外建筑業(yè)工程款項的收取和應(yīng)稅行為之間并不同步，企業(yè)資金流動會受到影響，使現(xiàn)金流壓力增加。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)相關(guān)計稅項目產(chǎn)生影響的原因

實行“營改增”不僅是為了規(guī)避重復(fù)納稅的問題，同時也是為了企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展和創(chuàng)新。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入分析計稅項目受到影響的原因，進(jìn)而為納稅籌劃提供依據(jù)。

第一、進(jìn)項稅票取得時間的影響。一般情況下，建筑施工企業(yè)的運(yùn)營以具體項目為單位，但是不同項目的管理者對納稅的重視程度有所區(qū)別。建筑施工項目遍布全國各地，特別是部分經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對滯后的地區(qū)，本身原材料供應(yīng)市場較為混亂，不少材料在采購時企業(yè)所選擇的供應(yīng)商并不具備一般納稅人資質(zhì)，也就無法提供相應(yīng)的增值稅進(jìn)項發(fā)票。而且在管理進(jìn)項稅票過程中，有的進(jìn)項稅抵扣金額與銷項稅額不能保持同步，這種時間上的差異也會造成納稅時點過高或過低的情況，給企業(yè)的稅負(fù)帶來影響。

第二、預(yù)收款進(jìn)賬的影響。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附件中的規(guī)定，提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，企業(yè)履行納稅義務(wù)時間應(yīng)為預(yù)收款收到當(dāng)日。建筑施工企業(yè)在承接工程項目時，需要與建設(shè)單位簽訂合同，規(guī)定具體的預(yù)付款條款，當(dāng)預(yù)付款納稅義務(wù)產(chǎn)生時，企業(yè)則需要按照要求繳納相應(yīng)的增值稅。但是實際上真正的工程項目還未開始，或是僅處于前期階段，所以存在進(jìn)項抵扣不足的問題，企業(yè)前期稅負(fù)壓力較大。預(yù)收款對建筑施工企業(yè)減輕前期資金壓力具有積極意義，但是企業(yè)仍需要面對實際稅負(fù)升高及資金流問題。

第三、項目處于企業(yè)注冊地以外。按照國家稅務(wù)總局發(fā)布的公告，自2017年5月起，建筑施工企業(yè)從事注冊所在地的項目，無需再進(jìn)行增值稅的預(yù)繳，所以企業(yè)承接注冊地以內(nèi)的施工項目，可以避免預(yù)繳增值稅對進(jìn)項稅額抵扣的影響。這一規(guī)定更加有利于體現(xiàn)項目節(jié)點內(nèi)的真實稅負(fù)，對建筑施工企業(yè)而言可以節(jié)省資金成本。但是建筑施工行業(yè)的特點決定了大量外地項目的開展，企業(yè)承接外地項目仍要預(yù)繳增值稅，進(jìn)項發(fā)票金額與銷項稅額相比，如果當(dāng)月不能完全抵扣，就會出現(xiàn)項目節(jié)點擠占資金的情況。

第四、外地分包發(fā)票的影響。建筑施工企業(yè)從事外地工程項目時，經(jīng)常遇到分包情況。企業(yè)取得的全部價款和價外費用，在扣除分包款后，余額按2%的預(yù)征率進(jìn)行增值稅的預(yù)繳，因而根據(jù)分包規(guī)模的大小，預(yù)繳稅款會受到不同影響，規(guī)模越大，預(yù)繳稅款越少，相反則需預(yù)繳較多的增值稅款。如果企業(yè)進(jìn)項稅稅額取得較為充分，預(yù)繳稅越少，稅負(fù)相應(yīng)越低?？梢姌I(yè)務(wù)分包時的增值稅進(jìn)項發(fā)票與預(yù)繳稅之間的配比也非常重要。

第五、發(fā)票在途時間較長。目前增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級可以實現(xiàn)進(jìn)項發(fā)票的實時跟進(jìn)，企業(yè)了解發(fā)票在途狀況更為便捷。但是建筑施工企業(yè)承接的項目金額相對較大，如果遇到發(fā)票在途時間較長的情況，就有可能給進(jìn)項發(fā)票的抵扣造成影響，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，并且對發(fā)票的管理也十分不利。從以往統(tǒng)計來看，企業(yè)由于未能及時收到在途發(fā)票而影響的進(jìn)項稅額也很高，特別是超過180天認(rèn)證期的發(fā)票，將會使企業(yè)蒙受進(jìn)項稅額損失。

第六、專用發(fā)票稅率不同。建筑施工企業(yè)收到的發(fā)票中，稅率為3%的專用發(fā)票和稅率為17%的專用發(fā)票各占一定的份額，不同稅率發(fā)票所占比重也會影響到進(jìn)項稅額。目前建筑施工企業(yè)在采購原材料、設(shè)備、工具時，盡管發(fā)票回票率能夠獲得保障，不同稅率的影響仍然關(guān)系到企業(yè)最終的進(jìn)項稅額。

三、“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃

根據(jù)“營改增”對建筑施工企業(yè)相關(guān)計稅項目的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)納稅籌劃意識，結(jié)合未來的發(fā)展規(guī)劃，制定系統(tǒng)的籌劃措施。

第一、增強(qiáng)企業(yè)整體的納稅籌劃意識。實施“營改增”以后，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)控制不再單純屬于財務(wù)部門，而是涉及企業(yè)整體，在建筑施工項目的全過程都需要開展積極的納稅籌劃，包括前期的合同談判，立項后對供應(yīng)商、分包商的選擇，以及決算部門對項目的稅負(fù)預(yù)測，日常的采購等，都和增值稅密切相關(guān)。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識“營改增”的重要性，激發(fā)全員意識，實現(xiàn)系統(tǒng)的納稅籌劃，切實為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供支持。

第二、開展納稅時點的籌劃。針對進(jìn)項稅額與銷項稅額不匹配的問題，建筑施工企業(yè)要積極籌劃納稅時點，例如在進(jìn)項稅票較多的情況下，企業(yè)應(yīng)籌劃專用發(fā)票認(rèn)證的時點，力求降低資金成本。承接建筑施工項目需要投入大規(guī)模資金，且對資金流動性要求較高，所以企業(yè)應(yīng)遵循見票付款的原則，保證對進(jìn)項稅票的獲取，使項目資金得到充分的運(yùn)轉(zhuǎn)。另外企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的采購計劃，與供應(yīng)商明確預(yù)付部分的具體方式，以及開具專用發(fā)票的時間，從而確保在增值稅納稅申報期間開具發(fā)票，實現(xiàn)稅負(fù)上的平衡。

第三、完善供應(yīng)商管理。供應(yīng)商納稅人資格的選取與建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有著直接的關(guān)聯(lián)，尤其在一些大型設(shè)備、鋼材的采購中，一般納稅人供應(yīng)商應(yīng)作為優(yōu)先選擇。即使選擇小規(guī)模納稅人，企業(yè)也必須權(quán)衡價格上的優(yōu)惠與增值稅抵扣問題，從中選擇適合的方案。另外在與供應(yīng)商簽訂合同時，企業(yè)要注意從合同中約定供應(yīng)商是否提供增值稅專用發(fā)票和提供發(fā)票的具體時間。

第四、加強(qiáng)與建設(shè)方的合同管理。建筑施工企業(yè)不僅要在合同中明確開具發(fā)票的時間，而且還要闡明具體的分包行為，包括分包方的資質(zhì)、承擔(dān)的分包內(nèi)容、工程結(jié)算等。施工中用水用電行為往往難以獲得增值稅發(fā)票，影響抵扣，此時可以在合同中約定，施工單位單獨設(shè)置水電掛表進(jìn)行計量，單獨開具發(fā)票，或是由業(yè)主給施工方開具專用發(fā)票。另外合同中還應(yīng)對罰款、質(zhì)保金等給予詳細(xì)的約定，以減輕企業(yè)的稅負(fù)。

第五、嚴(yán)格發(fā)票管理。建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)對發(fā)票的管理，企業(yè)稅負(fù)的降低有助于增強(qiáng)競爭力，各個項目部門應(yīng)當(dāng)共同服務(wù)于這一目標(biāo)。因此，項目和財務(wù)部門要建立嚴(yán)格的發(fā)票管理原則，工程項目應(yīng)以收取專用發(fā)票為主，有效減少發(fā)票的在途時間，做好進(jìn)項稅票臺賬，實時監(jiān)控即將到期但尚未認(rèn)證的發(fā)票，盡量實現(xiàn)及時抵扣，避免項目間進(jìn)項發(fā)票的相互使用，以項目為單位強(qiáng)化發(fā)票管理。

第六、科學(xué)選擇計稅方法。盡管部分地區(qū)出臺簡易計稅方法，用以減輕企業(yè)稅負(fù)，但簡易計稅方法并非對所有的建筑施工企業(yè)都適用，尤其是一些稅收環(huán)境較好、工程項目管理水平較高的地區(qū)，采用一般計稅方法具有更大的優(yōu)勢。例如EPC、PPP項目如果單純在施工環(huán)節(jié)采用簡易計稅方法，反而容易增加企業(yè)稅負(fù)。所以建筑施工企業(yè)要立足全局，慎重選擇計稅方法。

四、總結(jié)

“營改增”是我國稅收制度的一項重大改革，對建筑施工企業(yè)的營業(yè)收入和計稅項目都會產(chǎn)生深刻的影響。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深刻認(rèn)識“營改增”的意義，認(rèn)真研究相關(guān)計稅項目產(chǎn)生的變化，進(jìn)而積極做好納稅籌劃工作，嚴(yán)格項目管理，確保企業(yè)合規(guī)納稅的同時，提高綜合效益水平。

參考文獻(xiàn)：

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【作者單位：重慶城建控股（集團(tuán)）有限責(zé)任公司】