企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范

張美潔 李冰

摘 要：企業(yè)納稅籌劃是其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可以避免的一種企業(yè)管理資金的活動(dòng)項(xiàng)目，這種活動(dòng)是有雙面性的，不但可以為企業(yè)節(jié)省資金，從而獲得一定的資金收入，但是機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，這樣的也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)納稅籌劃受到多種不確定性以及變化性因素的影響，其所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)性是必然客觀存在的，因此，正確認(rèn)識(shí)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是十分必要的。本文中，筆者就以“企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范”為話題進(jìn)行淺談，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)性的分析和應(yīng)對(duì)防范措施的建議來(lái)進(jìn)行交流性探究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)分析；防范措施；及時(shí)溝通

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)中的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也在日益頻繁化，而納稅籌劃則是現(xiàn)代企業(yè)中必不可少的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它一方面可以實(shí)現(xiàn)為企業(yè)因優(yōu)化選擇納稅方案進(jìn)行節(jié)稅而帶來(lái)收益性，另一反面也是存在著一定風(fēng)險(xiǎn)性。本文就以“企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范”為話題來(lái)進(jìn)行淺談，指出企業(yè)應(yīng)該以一種科學(xué)的態(tài)度對(duì)待所面臨的困境，要以一種科學(xué)的態(tài)度去看待當(dāng)前的困境和風(fēng)險(xiǎn)，并且能夠根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的情況去采取有效的措施，躲避風(fēng)險(xiǎn)，從而保證企業(yè)的資金能夠得到充分的利用并且?guī)椭髽I(yè)贏得更多的利潤(rùn)。

一、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)進(jìn)行納稅統(tǒng)籌，是給國(guó)家提供稅收支持，這種方案，是納稅人借助當(dāng)前的稅務(wù)制度和政府稅收政策為基礎(chǔ)，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可授權(quán)的方式來(lái)獲得具有預(yù)估性的納稅方案優(yōu)化和選擇，它是一種可以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)并獲得稅收利益的合法行為。由于納稅籌劃受到多種不確定性以及變化性因素的影響，其所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)性是是必然會(huì)發(fā)生的，具有客觀性，因此，各個(gè)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中就需要根據(jù)企業(yè)自身的情況來(lái)做分析，這樣做的目的就是降低企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的。以下就對(duì)這些存在與企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行具體分析：

第一，由宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境所導(dǎo)致的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的生產(chǎn)性活動(dòng)或是經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)時(shí)必然要處于一定的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境之中進(jìn)行，這種具有宏觀性大環(huán)境必然會(huì)具有很多復(fù)雜性因素和多邊性因素，這么多復(fù)雜的因素必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更多的風(fēng)險(xiǎn)，以及諸多的不確定性。進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，因?yàn)橄嚓P(guān)的法律或者政策的變化招致的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷變革并且與此同時(shí)所產(chǎn)生的我國(guó)對(duì)稅收政策進(jìn)行改制、革新，并且不斷的優(yōu)化、改革我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的格局，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)格局的變化、發(fā)展，必然會(huì)導(dǎo)致我國(guó)的稅收法律等相關(guān)管制措施也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，因?yàn)橹挥羞@樣才能夠更好的適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這里必須要明確的是，我國(guó)現(xiàn)在應(yīng)用的相關(guān)稅收以及財(cái)政的政策、法規(guī)等就會(huì)隨時(shí)進(jìn)行條款的補(bǔ)充，并且定期進(jìn)行條例的修訂，以期更加完整，而具有前瞻性的納稅籌劃在這一變化過(guò)程中對(duì)于納稅方案的選擇和配置就會(huì)出現(xiàn)滯后性和不規(guī)范性，進(jìn)而產(chǎn)生了許多納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，因?yàn)槠髽I(yè)納稅人自己的失誤造成的企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以說(shuō)是一種經(jīng)濟(jì)類型的活動(dòng)，并且有著一定的合理性，并且有著科學(xué)的宗旨和預(yù)測(cè)性。這種活動(dòng)，需要進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃的人員除了要具有會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)和基本技能之外還要熟悉我國(guó)的稅法制度和相關(guān)的投資類的知識(shí)，從而保證企業(yè)的正常發(fā)展。因?yàn)槠髽I(yè)納稅籌劃人員對(duì)于企業(yè)具有決定性重要作用且其主觀判斷對(duì)于企業(yè)納稅籌劃具有決定性作用，所以，一旦企業(yè)納稅籌劃人員對(duì)企業(yè)稅收籌劃具有了主觀性和片面性的認(rèn)識(shí)與判斷，就會(huì)使企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)歸于失敗。

第四，由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化所導(dǎo)致的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。如前所述，一方面，企業(yè)納稅籌劃據(jù)具有前瞻性和計(jì)劃性，是對(duì)于企業(yè)未來(lái)行為的一種正對(duì)性很強(qiáng)的納稅方案選擇；另一方面，企業(yè)在發(fā)展中要想通過(guò)稅收獲取一定的收益，就必須要保證自己所進(jìn)行的市場(chǎng)活動(dòng)必須要跟國(guó)家的稅收政策保持一致，不然企業(yè)就會(huì)面對(duì)諸多的不確定性的因素，從而產(chǎn)生巨大的風(fēng)險(xiǎn)。但是，就目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)來(lái)看，企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身就具有復(fù)雜性和多變性，所以一定要根據(jù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)情況的發(fā)展和目前企業(yè)的發(fā)展態(tài)度保持二者的協(xié)調(diào)，保證相互適應(yīng)。所以，這就要求企業(yè)要了解自身的發(fā)展情況和將要進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不要出現(xiàn)失誤，造成判斷有誤，一旦出現(xiàn)失誤就會(huì)很有可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要性條件，從而失去減輕稅負(fù)的保障性基礎(chǔ)，導(dǎo)致了企業(yè)賦稅加重的風(fēng)險(xiǎn)性。

第五，由企業(yè)納稅籌劃成本和在方案執(zhí)行過(guò)程中所造成的危險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃成本是指企業(yè)在法律法規(guī)制定規(guī)范和約束下也是要付出一定量的必要性代價(jià)的，這與其它各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律都是一致的。納稅籌劃成本主要包括直接成本和機(jī)會(huì)成本，用話語(yǔ)總結(jié)來(lái)說(shuō)就是：直接成本主要是指企業(yè)為節(jié)約稅款而發(fā)生的人財(cái)物的耗費(fèi)；機(jī)會(huì)成為本主要指在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中從眾多方案中選擇某個(gè)可行性優(yōu)化納稅方案時(shí)就會(huì)必然要舍棄其它方案，那么，由此所產(chǎn)生的非稅優(yōu)勢(shì)就是機(jī)會(huì)成本。如果，企業(yè)在進(jìn)行某些納稅籌劃方案選擇時(shí)只是看到了表面性的成果而沒(méi)有真正使得企業(yè)獲得實(shí)惠，此時(shí)就會(huì)產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。

第六，由稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法所導(dǎo)致的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。正如上文中所談到的，納稅籌劃是指納稅人以稅收法律制度和政府稅收政策為基礎(chǔ)，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可授權(quán)的方式來(lái)獲得具有預(yù)估性的納稅方案優(yōu)化和選擇。所以，如果企業(yè)納稅籌劃方案的成功與否首先是要取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其納的認(rèn)定；其次，由于我國(guó)國(guó)情的復(fù)雜以及某些稅收概念界定的模糊性。再加上有些國(guó)家稅務(wù)執(zhí)法人員的自身素質(zhì)不高等原因，造成了稅收政策在真正實(shí)施中存在一定的偏差和誤差。從而導(dǎo)致了企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)納稅籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)的防范性措施

第一，要幫助企業(yè)確立堅(jiān)實(shí)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。由于納稅籌劃往往是在企業(yè)進(jìn)行具體納稅行為活動(dòng)之前進(jìn)行的計(jì)劃性和前瞻性的活動(dòng)，所以，在實(shí)際的操作中就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)性、經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)隨時(shí)變化和調(diào)整的情況，并且時(shí)常會(huì)伴隨著一些非主觀性因素事件的發(fā)生，這就導(dǎo)致了企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)性的普遍存在并且范圍非常廣。所以，必須要促使企業(yè)樹(shù)立牢固的、科學(xué)合理的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于其所選擇的納稅籌劃始終保持警惕性和警覺(jué)性，在其進(jìn)行籌劃和具體實(shí)施的過(guò)程中都要始終考慮到風(fēng)險(xiǎn)性，這樣才能有效降低或是規(guī)避潛在的風(fēng)險(xiǎn)性，才能做出相對(duì)來(lái)說(shuō)客觀性和可行性的納稅籌劃策略。

第二，認(rèn)真的當(dāng)前的財(cái)稅政策變動(dòng)信息，要不斷密切關(guān)注當(dāng)前財(cái)稅政策變化，通過(guò)建立稅收信息資源庫(kù)等方式來(lái)對(duì)稅收政策進(jìn)行準(zhǔn)確理解和把握，從而開(kāi)展納稅籌劃和優(yōu)化選擇。根據(jù)我國(guó)國(guó)情復(fù)雜、地區(qū)差異性較大等現(xiàn)狀，加之當(dāng)前我國(guó)稅制建設(shè)還不夠完善，我國(guó)的稅收政策條款數(shù)目較多，層次較為分明，變化較快等特點(diǎn)，各企業(yè)就必須要對(duì)于當(dāng)前的稅收政策等進(jìn)行密切的關(guān)注和及時(shí)的記錄和分析，通過(guò)建立稅收信息資源庫(kù)的方式來(lái)對(duì)適用的財(cái)政政策及信息進(jìn)行歸類、整理、存檔和跟蹤性操作并以此來(lái)為企業(yè)納稅籌劃做出參考性作用。

第三，要不斷提高企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員的綜合性素質(zhì)，這是企業(yè)納稅籌劃成功可能性提高的重要途徑之一。對(duì)于企業(yè)納稅籌劃工作來(lái)說(shuō)，那些可以為企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)做出巨大貢獻(xiàn)的人員必須要做到對(duì)相關(guān)的稅收法規(guī)以及其他的知識(shí)有一個(gè)全面的掌握和了解，并能夠做到有法可依，這樣才可以為企業(yè)稅收籌劃做出巨大貢獻(xiàn)。因此，要不斷提高企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員的綜合性素質(zhì)及培養(yǎng)，促使其深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，對(duì)于當(dāng)前企業(yè)納稅現(xiàn)狀和稅收變動(dòng)發(fā)展趨勢(shì)有著精準(zhǔn)的預(yù)測(cè)和把握。

第四，促使企業(yè)納稅籌劃要以綜合衡量為原則進(jìn)行納稅方案籌劃，避免那種為籌劃而籌劃的行為，真正為企業(yè)合理降低風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面性權(quán)衡。為此，各企業(yè)納稅籌劃人員在進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃方案計(jì)劃和選擇時(shí)要充分進(jìn)行本企業(yè)現(xiàn)狀和實(shí)際情況的考慮，以“全面性、合理性、價(jià)值最大化”為原則來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的合理規(guī)避和優(yōu)化納稅籌劃，不能僅僅注重“節(jié)稅”這一個(gè)著眼點(diǎn)。在進(jìn)行多種籌劃方案選擇時(shí)要選擇“整體利益最大”的納稅方案而非是“稅負(fù)最輕”的納稅方案。除此之外，成本收益原則也是在企業(yè)納稅籌劃中需要一致性貫徹的原則，因?yàn)?，一般情況下，要想做一個(gè)比較科學(xué)合理的企業(yè)納稅籌劃方案，還要對(duì)于具體實(shí)施過(guò)程中的相關(guān)管理成本進(jìn)行考慮和選擇，這樣才能為企業(yè)的發(fā)展作出準(zhǔn)確的判斷，幫助企業(yè)獲取最大的利潤(rùn)。因而，企業(yè)在進(jìn)行公司的籌劃時(shí)，要從多方面考慮企業(yè)的情況，致力于獲取更多的收益和企業(yè)相關(guān)運(yùn)營(yíng)和管理成本最低化統(tǒng)統(tǒng)納入其進(jìn)行納稅籌劃需要考慮的因素之內(nèi)。，這樣才能實(shí)現(xiàn)雙贏性企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

第五，要促使企業(yè)在制定和實(shí)施納稅方案時(shí)保持一定的靈活變通。因?yàn)?，企業(yè)存在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大的背景和自身地區(qū)情況的差異性等因素，這些復(fù)雜的因素這就嚴(yán)格的限定了企業(yè)納稅人的活動(dòng)，他必須要綜合考慮各種情況進(jìn)行計(jì)劃和選擇，另一方面又還要保證企業(yè)制定的納稅方案能夠在日常中活躍的使用，并且能夠更好地適應(yīng)我國(guó)不斷變化的稅務(wù)政策和相關(guān)的法律法規(guī)的變化和發(fā)展。這樣做的好處就是可以有效采取及時(shí)措施來(lái)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避或是分散性操作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)。

第六，要不斷推動(dòng)我國(guó)稅務(wù)部門與企業(yè)之間的溝通。我國(guó)稅務(wù)部門通過(guò)對(duì)企業(yè)的考察，來(lái)確定該企業(yè)所繳納稅款是不是合理、合法，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，要時(shí)刻注意與稅務(wù)部門的溝通，并且讓稅務(wù)部門對(duì)本企業(yè)進(jìn)行考核，贏得稅務(wù)部門的信任，有效的避免雙方產(chǎn)生矛盾和誤會(huì)，我國(guó)的企業(yè)與國(guó)家的稅務(wù)管理部門進(jìn)行溝通的方法是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。因此，要促使稅企之間的溝通渠道的建立，為營(yíng)造良好的稅企關(guān)系以及保持其溝通的順暢性而努力，盡量積極與稅務(wù)部門進(jìn)行及時(shí)有效溝通來(lái)企業(yè)盡量爭(zhēng)取適用性的優(yōu)惠政策，避免或是降低由于溝通不暢所導(dǎo)致的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)或是在出現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)后要及時(shí)給與應(yīng)對(duì)性措施。

以上就是筆者就“企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范”這個(gè)話題進(jìn)行的論述，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的分析和防范措施的建議來(lái)對(duì)此話題進(jìn)行了較為深入的探究，希望能夠有所借鑒性作用。

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作者簡(jiǎn)介：李冰（1977- ），女，黑龍江佳木斯人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院市場(chǎng)營(yíng)銷教研室主任，副教授，碩士研究生，研究方向：企業(yè)管理