基于價值鏈的制造企業(yè)管理會計報告體系探析

王茜

摘 要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，面對日趨競爭激烈的市場，企業(yè)管理者也越來越重視企業(yè)的管理和決策。企業(yè)價值鏈觀點的提出對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展有著不可替代的作用，近些年，將價值鏈管理理論容納入企業(yè)現(xiàn)代管理會計體系在整個會計研究領域是一個前所未有的創(chuàng)新和突破。本文首先闡述了價值鏈管理報告體系的基本理論，并深入闡述了其內(nèi)涵等具體內(nèi)容;其次，綜合地設計了管理會計報告體系的框架圖，最后闡述了基于價值鏈視角來分析有關(guān)管理會計體系構(gòu)建問題和解決對策。

關(guān)鍵詞：價值鏈;制造企業(yè);管理會計報告

一、引言

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，會計信息對于每一個企業(yè)的決策有著至關(guān)重要的影響。企業(yè)是否能夠準確、及時地做出決策主要依賴于企業(yè)管理會計報告所提供的會計信息，這些信息大多是真實并且準確的，企業(yè)的管理者可以結(jié)合企業(yè)發(fā)展的具體情況做出準確、合理的決策。然而，現(xiàn)階段的管理會計報告方面的研究主要還停留在理論層面，有待健全和完善。本文試圖將價值鏈理論引入企業(yè)管理會計報告體系中，結(jié)合制造企業(yè)的特點使企業(yè)的研發(fā)部門、采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、售后部門相互合作與溝通，保證決策的有效性，從而實現(xiàn)企業(yè)的價值。

二、基于價值鏈的管理會計報告體系的理論基礎

1.管理會計報告

眾所周知，我們所了解的財務報告所提供的信息主要是供外部的信息使用者所使用，例如外部的投資者，外部的債權(quán)人。然而，企業(yè)想要做出合理的決策，亟需編制一套與決策相關(guān)的管理會計報告。管理會計報告主要是針對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，主要為企業(yè)的管理者提供決策時所需要的信息，具體來說，體現(xiàn)在以下三個方面，首先是預算管理，主要通過資源的優(yōu)化配置，實現(xiàn)企業(yè)目標;其次是成本報告，通過監(jiān)控企業(yè)成本的分配情況，從而達到控制成本的目的;最后是業(yè)績評價報告，通過業(yè)績評價，不僅可以分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果，還能對員工進行激勵，實現(xiàn)企業(yè)長期戰(zhàn)略性發(fā)展。管理會計報告通過這三個方面完整體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理情況。

2.價值鏈的具體理論

企業(yè)的價值鏈在企業(yè)運營過程中作用巨大，從某種意義上說，在復雜多變的競爭市場中，企業(yè)運用價值鏈理論管理企業(yè)意味著企業(yè)擁有著核心競爭力，能夠在競爭激烈的市場中立于不敗之地。我們以制造企業(yè)為例，制造企業(yè)在產(chǎn)品的產(chǎn)生到產(chǎn)品最終形成出售，各個環(huán)節(jié)相互聯(lián)系，相互影響制約，結(jié)合最終創(chuàng)造了企業(yè)的價值鏈。在企業(yè)管理中，越來越多的企業(yè)意識到價值鏈管理的重要性，逐漸引入這種新的管理模式，這對價值鏈管理來說也是一個提升和突破。

三、基于價值鏈的管理會計報告體系的具體內(nèi)容

1.基于價值鏈的管理會計報告內(nèi)涵

目前為止，我國各個專家學者對價值鏈下管理會計報告展開了廣泛的研究，盡管對于概念的界定存在不同意見，但是大家一致認為管理會計報告所提供的的信息對企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。本文管理會計報告主要是針對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，主要為企業(yè)的管理者提供決策時所需要的信息，使企業(yè)經(jīng)營活動更具有效率。本文參考波特的價值鏈模型，結(jié)合價值鏈理論將企業(yè)的管理會計報告體系進行劃分，可分為研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、售后服務五部分的管理會計報告體系。此外，基于價值鏈的管理會計報告體系致力于實現(xiàn)企業(yè)長期目標，通過提供整個價值鏈各個環(huán)節(jié)所需要的信息和數(shù)據(jù)，幫助決策者做出合理的決策，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟價值。

基于價值鏈的管理會計報告以企業(yè)經(jīng)營管理的流程為出發(fā)點，克服了傳統(tǒng)會計重視財務報告結(jié)果而忽略過程的弊端，更多的關(guān)注與企業(yè)各個環(huán)節(jié)，對研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、售后服務五部分的管理會計報告體系進行整合，動態(tài)的跟蹤了解價值鏈各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動，以提高對管理會計信息的掌握和獲取，幫助企業(yè)管理者獲取動態(tài)信息。例如基于價值鏈的管理會計報告體系中的研發(fā)管理會計體系，產(chǎn)品的研發(fā)不僅僅是研發(fā)部門的職責和工作，我們還要分析企業(yè)價值鏈的各個環(huán)節(jié)對產(chǎn)品研發(fā)工作的影響和貢獻，研發(fā)出來新產(chǎn)品所需要的特殊材料，采購部門是否能夠以較低的成本獲得;研發(fā)的產(chǎn)品在進行大規(guī)模生產(chǎn)的過程中技術(shù)水平能不能達到，能不能再生產(chǎn)過程中控制成本;研發(fā)出來的產(chǎn)品在銷售過程中能否被消費者所接受，消費者的滿意度如何等等，企業(yè)可以通過產(chǎn)品研發(fā)在經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)的體現(xiàn)所體現(xiàn)出來的問題進行系統(tǒng)、綜合的分析，獲得更為準確、及時的管理會計報告，已達到及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營供應鏈所存在的問題，實現(xiàn)企業(yè)的長期目標。

2.價值鏈視角下管理會計報告的基本特征

管理會計報告在企業(yè)整個經(jīng)營過程中能夠提供各種真實、有效的財務信息和非財務信息供管理者使用并且為管理者決策提供支持，以幫助實現(xiàn)企業(yè)的目標。與傳統(tǒng)的管理會計報告相比，以企業(yè)價值鏈的基礎所形成的管理會計報告體系具有以下幾方面特征：

首先，從管理理念上來看，以價值鏈為基礎的管理會計報告體系不僅僅只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的管理活動，具有局限性，還更多的考衡企業(yè)的競爭力和長期發(fā)展性。也就是說，企業(yè)在運營管理會計體系指導經(jīng)營活動時，不僅記錄企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況，還綜合考衡企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，進而全方位、多角度的規(guī)劃企業(yè)未來發(fā)展的方向和趨勢，更強調(diào)對整個企業(yè)的戰(zhàn)略管理進行宏觀把控，以實現(xiàn)企業(yè)最優(yōu)的資源配置和整合。

其次，從關(guān)注環(huán)節(jié)與控制活動兩個方面來看，傳統(tǒng)的管理會計從企業(yè)自身出發(fā)，以企業(yè)的經(jīng)濟產(chǎn)量為基本目標，只專注于自身的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的經(jīng)營狀況，這樣具有一定的局限性，不利于整體宏觀地實現(xiàn)企業(yè)長期的戰(zhàn)略目標。而作為基于價值鏈的管理會計報告克服了傳統(tǒng)會計重視財務報告結(jié)果而忽略過程的弊端，更多的關(guān)注與企業(yè)各個環(huán)節(jié)，對研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、售后服務五部分的管理會計報告體系進行整合，動態(tài)的跟蹤了解價值鏈各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動，使企業(yè)的管理者能夠客觀、準確地對企業(yè)整個經(jīng)營管理活動以及實現(xiàn)企業(yè)價值整個過程進行考衡和評價，以便對未來的企業(yè)決策提供重要的參考意見。

最后，企業(yè)通過價值鏈實現(xiàn)信息的傳遞不僅僅是針對企業(yè)內(nèi)部的工作人員，還實現(xiàn)了信息在企業(yè)各個環(huán)節(jié)、各個部門的橫向傳遞和溝通，此外根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境也實現(xiàn)了溝通和傳遞。這樣一來能夠?qū)π畔鬟f過程中存在的漏洞實現(xiàn)有效的防控，也能使管理者更好的利用會計信息進行會計決策。因此，基于價值鏈管理會計體系的構(gòu)建是十分必要的，并且隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，可以實現(xiàn)企業(yè)信息傳遞過程中成本的控制，不僅可以提高企業(yè)生產(chǎn)水平，還可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

四、價值鏈視角下企業(yè)管理會計報告體系的構(gòu)建

本文介紹了基于價值鏈的管理會計報告體系的內(nèi)涵、功能以及特征，那么亟需設計和構(gòu)建出具有總體框架的管理會計報告體系，當然管理會計報告體系中要體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營管理的每個環(huán)節(jié)。本文所建立的基于價值鏈的管理會計報告體系對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都有所涉，如對研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等四各方面事前預算、事中的成本控制，事后的監(jiān)督和反饋形成一個報告循環(huán)體，分別體現(xiàn)在企業(yè)價值鏈中的各個環(huán)節(jié)。而本文研究的基于價值鏈的制造企業(yè)管理報告體系的具體框架圖，如下所示：

五、基于價值鏈視角管理會計體系的問題分析

1.成本控制方面

企業(yè)的管理會計體系成本控制貫穿于整個供應鏈的各個環(huán)節(jié)，主要通過縮減生產(chǎn)環(huán)節(jié)已達到節(jié)省成本的作用。但是，這也將帶來一系列問題，企業(yè)再生產(chǎn)過程中縮減生產(chǎn)環(huán)節(jié)，會造成對產(chǎn)品質(zhì)量的影響，造成生產(chǎn)出來的產(chǎn)品質(zhì)量水平不高，影響企業(yè)的信譽，對企業(yè)長期發(fā)展是不利的。

2.企業(yè)的競爭范圍方面

由于基于價值鏈的管理報告體系是綜合性的、戰(zhàn)略性的利用企業(yè)資源，使得企業(yè)經(jīng)營范圍廣、經(jīng)營方向過于復雜，導致企業(yè)對自身的價值沒有一個準確、合理的定位。在瞬息萬變市場的環(huán)境中，企業(yè)之間的競爭十分激烈，企業(yè)如果對于自身的競爭范圍沒有一個清晰、明確的定位，無法確定競爭對手、更不能對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境進行分析，導致企業(yè)無法有序、高效進行一系列市場活動，難以實現(xiàn)企業(yè)的競爭目標為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，更可能會影響和制約著企業(yè)長期、穩(wěn)定的發(fā)展。

3.管理會計體制方面

目前，更多的企業(yè)重視管理會計，并且通過管理會計的相關(guān)理論為企業(yè)創(chuàng)造價值、保證企業(yè)經(jīng)營活動有序進行。但是，目前我國的管理會計體制不健全導致企業(yè)的經(jīng)營活動中空間維度不充足，這將對企業(yè)通過價值鏈實現(xiàn)競爭優(yōu)勢產(chǎn)生不利的影響，并且也嚴重制約和影響整個價值鏈上各個活動資源的整合和有效配置。

六、價值鏈視角下管理會計在企業(yè)中的應用與對策

1.對企業(yè)競爭范圍明確的界定

首先，企業(yè)要對整個價值鏈各個環(huán)節(jié)進行綜合的分析，對整個價值鏈的總體價值進行預估，然后對產(chǎn)業(yè)價值鏈各個環(huán)節(jié)工作進行合理的分解，以了解各個環(huán)節(jié)所占用的資料和最終創(chuàng)造的價值。在這整個過程中進行整體的把控，通過價值鏈基礎上的管理會計報告的數(shù)據(jù)提出企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)相應的調(diào)整和改善方案。最后，在調(diào)整和改善的方案具體的實施過程中，各個環(huán)節(jié)的工作除了發(fā)揮自身的主要作用，還要保持彼此的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，以確保每一個環(huán)節(jié)能夠明確競爭范圍，實現(xiàn)企業(yè)大最大效益。

2.準確定位價值鏈管理的各個環(huán)節(jié)

基于價值鏈視角分析管理會計體系的構(gòu)建也必不可少地要考慮顧客、產(chǎn)品的關(guān)系。因為只有創(chuàng)造出顧客滿意的產(chǎn)品了，才能為企業(yè)帶來源源不斷的利潤。所以，顧客關(guān)系管理是整個供應鏈管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有真正了解客戶的需求，準確地對客戶價值進行定位，進而可以有效地進行企業(yè)價值鏈管理。同時，對于客戶信息方面，針對客戶對企業(yè)滿意度進行全面的調(diào)查，再進行價值鏈管理的準確定位，以確定哪些是競爭性顧客、哪些是潛在的市場。

3.完善管理會計體制

企業(yè)在具體進行管理會計體系構(gòu)建和實施過程中，情況是復雜多變的，因此我們需要遵循適應性原則，根據(jù)企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營情況，實現(xiàn)整個系統(tǒng)中資源的優(yōu)先整合和配置。當然，也要在具體運用方面具有一定的靈活性和彈性，對于已設定好的標準收放自如，能夠以最少的成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大的價值。在供應鏈的構(gòu)建和重塑方面，能夠改善企業(yè)競爭機制，拓寬企業(yè)價值鏈的空間維度，保證企業(yè)具有持久的競爭優(yōu)勢。

綜上所述，將價值鏈管理理論容納入企業(yè)現(xiàn)代管理會計體系在整個會計研究領域是一個前所未有的創(chuàng)新和突破。企業(yè)構(gòu)建價值鏈管理報告體系具有理論和實踐意義。企業(yè)能夠在復雜的競爭市場中明確自身的經(jīng)營趨勢和方向，并通過價值鏈實現(xiàn)信息的傳遞，為企業(yè)決策提供有效、真實的依據(jù)，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，促進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

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