企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的問題與改進(jìn)措施

摘要：本文首先闡釋了企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性，然后以其運(yùn)動過程作為依托，討論了全面預(yù)算管理在企業(yè)實(shí)施中遇到的問題，并提出了對應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;企業(yè)管理;預(yù)算編制

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

企業(yè)全面預(yù)算管理的重要突出反映在這樣四個方面：

一是有助于企業(yè)對未來經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理規(guī)劃。這是因?yàn)?，在市場?jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動越頻繁、越深入，所面臨的風(fēng)險也就越多、越大，而企業(yè)全面預(yù)算管理的制定，需與企業(yè)的總體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，需以滿足企業(yè)的市場需求為導(dǎo)向，需對企業(yè)未來一定時期內(nèi)的整體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行統(tǒng)一部署，需對內(nèi)外環(huán)境變化可能會給企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動造成的影響進(jìn)行預(yù)先干預(yù)，這一切都能夠?qū)ζ髽I(yè)所面臨的市場產(chǎn)生防范效應(yīng)，所以說，全面預(yù)算管理的形成，有助于企業(yè)對未來經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理規(guī)劃。

二是有助于企業(yè)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行合理界定。這是因?yàn)?，在市場活動中，對?jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行界定，明確各級責(zé)任主體的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，是企業(yè)全面預(yù)算管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，企業(yè)借此可以先將總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解成年度經(jīng)營目標(biāo)，然后再將年度經(jīng)營目標(biāo)分解到下屬的各級部門、各分支單位和各責(zé)任人，最后再對下屬各級部門、各分支單位和各責(zé)任人責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行追蹤管理，有了這樣的責(zé)任目標(biāo)劃分模式，企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)就有了完成的基礎(chǔ)，企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)也就有了實(shí)現(xiàn)的保證。

三是有助于企業(yè)對各項(xiàng)生產(chǎn)資源進(jìn)行合理配置。這是因?yàn)椋a(chǎn)資源是企業(yè)十分寶貴的財富，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，都有賴于合理的資源配置，企業(yè)通過全面預(yù)算管理，可將生產(chǎn)經(jīng)營所需的各種資源都集中在一個統(tǒng)一的配置中心里進(jìn)行統(tǒng)籌運(yùn)作，統(tǒng)一安排，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)資源的最優(yōu)配比，這既加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部各個部門之間協(xié)助關(guān)系，增進(jìn)團(tuán)隊(duì)精神，也提高了企業(yè)內(nèi)部的管理效率，降低管理成本，并且還實(shí)現(xiàn)了企業(yè)對資源配置合理性的監(jiān)督與管控。

四是有助于企業(yè)對經(jīng)營管控標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理定位。這是因?yàn)?，企業(yè)假借全面預(yù)算管理手段，可以對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種財務(wù)信息與非財務(wù)信息進(jìn)行統(tǒng)一整合，為企業(yè)各部門有效運(yùn)作與配合提供及時地信息幫助;可以對生產(chǎn)資料的購入、產(chǎn)品的生產(chǎn)、直至推向市場的價值轉(zhuǎn)化過程進(jìn)行統(tǒng)一核算，為企業(yè)規(guī)范經(jīng)營運(yùn)行成本限定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn);可以對經(jīng)營業(yè)績的完成結(jié)果做出科學(xué)評價，幫助企業(yè)完善業(yè)績考核體系，健全業(yè)績考核內(nèi)容。所以，全面預(yù)算管理促進(jìn)了企業(yè)對經(jīng)營管控標(biāo)準(zhǔn)的合理定位。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的運(yùn)動過程

企業(yè)全面預(yù)算管理運(yùn)動過程可以分為四個步驟，即：預(yù)算編制-預(yù)算執(zhí)行-預(yù)算分析-預(yù)算考評。

第一步是預(yù)算編制。預(yù)算編制在企業(yè)全面預(yù)算管理中是屬于事前控制的部分，主要指的是企業(yè)對收支計(jì)劃的擬訂、確定和組織，如企業(yè)預(yù)算的產(chǎn)生、涵蓋的范圍以及匯總的形成等。為了保證預(yù)算編制的合理性，編制預(yù)算過程應(yīng)遵循這樣一些原則：一是量入為出原則，即企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身財力來制定預(yù)算計(jì)劃;二是實(shí)事求是原則，即企業(yè)預(yù)算計(jì)劃的制定要尊重客觀需要;三是綜合預(yù)算原則，即企業(yè)預(yù)算計(jì)劃的制定要照顧到內(nèi)外資金的統(tǒng)籌協(xié)調(diào);四是部門預(yù)算原則，即企業(yè)預(yù)算計(jì)劃的制定要涵蓋本級部門和下級部門;五是零基預(yù)算原則，即企業(yè)預(yù)算計(jì)劃的制定要兼顧個人經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和生產(chǎn)建設(shè)的需要;六是固定預(yù)算和彈性預(yù)算相結(jié)合原則，即除特殊情況外企業(yè)不對當(dāng)年預(yù)算進(jìn)行追加。企業(yè)預(yù)算編制過程有兩種形式，分別為自上而下和自下而上，其中自上而下過程指的是企業(yè)在編制預(yù)算時要將董事會和股東大會的經(jīng)營思路和經(jīng)營目標(biāo)向下分解，而自下而上過程則指的是企業(yè)下屬單位要根據(jù)實(shí)際情況制定預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)在編制預(yù)算過程中需將這兩種形式結(jié)合起來運(yùn)用。

第二步是預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行在企業(yè)全面預(yù)算管理中是屬于事中控制的部分，主要指的是經(jīng)審查、批準(zhǔn)后預(yù)算計(jì)劃的具體落實(shí)過程，在企業(yè)全面預(yù)算管理工作中，預(yù)算執(zhí)行是整個預(yù)算管理過程的中心環(huán)節(jié)，是把預(yù)算計(jì)劃變?yōu)槭罩КF(xiàn)實(shí)的關(guān)鍵步驟。通過預(yù)算執(zhí)行，企業(yè)可以將總的預(yù)算目標(biāo)分解到下屬單位的具體經(jīng)濟(jì)活動之中，并根據(jù)各個下屬各個單位的具體經(jīng)濟(jì)活動情況，將其年度預(yù)算執(zhí)行情況、月度預(yù)算執(zhí)行情況和特殊預(yù)算執(zhí)行情況等與總預(yù)算目標(biāo)要求的情況進(jìn)行逐一的比對分析，進(jìn)行逐個的管理控制，從而保證了預(yù)算分級目標(biāo)的梯次完成和預(yù)算總體目標(biāo)的逐步達(dá)成，進(jìn)而推動了企業(yè)全面預(yù)算管理職能的長期有效發(fā)揮。

第三步是預(yù)算分析。預(yù)算分析在企業(yè)全面預(yù)算管理中是屬于事后控制的部分，主要指的是對預(yù)算執(zhí)行情況所作出的總結(jié)性回顧，企業(yè)預(yù)算分析通常要包括這樣一些內(nèi)容：一是對預(yù)算執(zhí)行情況的分析，企業(yè)通過分析預(yù)算執(zhí)行情況可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的差異及差異對預(yù)算目標(biāo)完成情況的影響;二是對預(yù)算執(zhí)行差異原因的分析，企業(yè)通過對造成預(yù)算執(zhí)行差異的內(nèi)外部影響因素的識別和追蹤可以總結(jié)出造成超收、少收或者是超支、少支等事項(xiàng)的深層次原因;三是對預(yù)算執(zhí)行差異應(yīng)對策略的分析，企業(yè)根據(jù)對執(zhí)行差異原因的分析可以找出對預(yù)算策略的改進(jìn)、健全和完善辦法;四是對未來經(jīng)濟(jì)活動前景的分析，企業(yè)通過對預(yù)算執(zhí)行差異應(yīng)對策略的分析可以對未來經(jīng)濟(jì)活動前景作出合理預(yù)測;五是對上期預(yù)算差異改進(jìn)措施的分析，企業(yè)通過對上期預(yù)算差異改進(jìn)措施的分析可以監(jiān)督改進(jìn)措施在后期的具體實(shí)施情況;六是對預(yù)算執(zhí)行報告的分析，企業(yè)通過對預(yù)算執(zhí)行報告的分析可以揭示出執(zhí)行中存在的風(fēng)險，并及時制定相應(yīng)的防范措施。預(yù)算分析為企業(yè)全面預(yù)算管理的科學(xué)執(zhí)行提供了重要參考依據(jù)。

第四步是預(yù)算考評。預(yù)算考核在企業(yè)全面預(yù)算管理中也屬于事后控制的部分，指的是對企業(yè)各個責(zé)任部門和責(zé)任人預(yù)算執(zhí)行結(jié)果所作出的考核和評價，若是站在全面預(yù)算管理的角度來看待預(yù)算考評，則它是企業(yè)管理層面對下級預(yù)算執(zhí)行部門或者是預(yù)算具體執(zhí)行人所實(shí)施一項(xiàng)激勵措施，從目前企業(yè)對預(yù)算考評的具體實(shí)施情況來看，它主要包括有兩個方面的內(nèi)容，一方面，通過考評企業(yè)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任部門和執(zhí)行責(zé)任人的經(jīng)營業(yè)績來優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算管理體系;另一方面，通過考評企業(yè)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任部門和執(zhí)行責(zé)任人的經(jīng)營業(yè)績來對他們實(shí)施具體的獎勵和處罰。從企業(yè)預(yù)算考評的實(shí)施結(jié)果來看，它的作用在于：一是有助于保證企業(yè)目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn);二是有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)掌握預(yù)算管理的落實(shí)情況;三是有助于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行客觀反映;四是有助于為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動提供決策依據(jù);五是有助于調(diào)動企業(yè)員工落實(shí)全面預(yù)算管理的積極性;六是有助于保證企業(yè)執(zhí)行獎懲措施的公平公正。在企業(yè)全面預(yù)算管理中，預(yù)算考評應(yīng)該是一種具體靈活性和實(shí)時性的動態(tài)考評，只有有了預(yù)算考評的加持，企業(yè)全面預(yù)算管理才能形成完美的閉環(huán)，才能形成“編制-執(zhí)行-分析-考評-再編制-再執(zhí)行-再分析-再考評”的循環(huán)往復(fù)和不斷改進(jìn)、完善、健全的有序發(fā)展。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

企業(yè)全面預(yù)算管理存在問題主要有：

一是預(yù)算觀念落后導(dǎo)致的預(yù)算執(zhí)行不能深入到位。企業(yè)員工和領(lǐng)導(dǎo)對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足，有些企業(yè)員工和領(lǐng)導(dǎo)甚至?xí)㈩A(yù)算與預(yù)測混為一談，把預(yù)算視作數(shù)字游戲，把全面預(yù)算管理工作簡單的推給財務(wù)部門，致使預(yù)算執(zhí)行難以深入到位。

二是預(yù)算導(dǎo)向不明確導(dǎo)致的預(yù)算執(zhí)行缺乏權(quán)威性。企業(yè)全面預(yù)算管理本應(yīng)遵循以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向、以價值管理為目標(biāo)、以市場動態(tài)為基準(zhǔn)的原則，重點(diǎn)在于執(zhí)行和結(jié)果，但是當(dāng)前企業(yè)在全面預(yù)算管理中往往表現(xiàn)為重編制而輕執(zhí)行，重過程而輕結(jié)果，致使預(yù)算執(zhí)行的權(quán)威性遭到質(zhì)疑。

三是預(yù)算制度不嚴(yán)格導(dǎo)致的預(yù)算執(zhí)行控制乏力。全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)施總體發(fā)展規(guī)劃的前奏，是對企業(yè)總體發(fā)展規(guī)劃的量化說明，表明了企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動所應(yīng)有的態(tài)勢，因此，全面預(yù)算管理的執(zhí)行到位必須要有嚴(yán)格的制度作保證，但是很多企業(yè)在制定全面預(yù)算管理制度時，都缺乏以實(shí)際情況作支撐，停留在紙上談兵階段，致使預(yù)算執(zhí)行缺乏控制力。

四是預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考評脫節(jié)導(dǎo)致的預(yù)算執(zhí)行效果不佳。預(yù)算執(zhí)行是為預(yù)算結(jié)果服務(wù)的，預(yù)算執(zhí)行的目的是要取得良好的預(yù)算結(jié)果，預(yù)算考評也是為預(yù)算結(jié)果服務(wù)的，預(yù)算考評的目的是要保證執(zhí)行結(jié)果的客觀公正，預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考評是相互促進(jìn)、彼此助力的關(guān)系，但是企業(yè)在處理預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考評的關(guān)系時，卻常常將二者割裂開來，使之脫節(jié)，致使預(yù)算執(zhí)行效果無法達(dá)到期望值。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施

企業(yè)要改進(jìn)全面預(yù)算管理現(xiàn)況，需重點(diǎn)做好這樣幾個方面的工作：

一是要樹立先進(jìn)的預(yù)算管理理念。企業(yè)全面預(yù)算管理工作的有效落實(shí)，不只是財務(wù)部門自己的事情，不能只依靠財務(wù)部門的獨(dú)立力量去完成，企業(yè)應(yīng)打造全體員工共同參與的全面預(yù)算管理工作氛圍，調(diào)動全體員工的力量，群策群力，協(xié)同作戰(zhàn)，這樣才能保證全面預(yù)算管理工作策略、措施、方式方法等在企業(yè)的貫徹執(zhí)行。

二是要與企業(yè)的具體實(shí)際相結(jié)合。全面預(yù)算管理不是畫餅充饑，不是望梅止渴，全面預(yù)算管理是要為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的，所以，企業(yè)全面預(yù)算管理策略、措施等的制定務(wù)必要與企業(yè)的具體實(shí)際相結(jié)合，務(wù)必要符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，務(wù)必要保證執(zhí)行中的接地氣，有人緣，這樣才能保證全面預(yù)算管理的科學(xué)性，才能保證預(yù)算目標(biāo)的如期完成。

三是要構(gòu)建完善的預(yù)算獎懲機(jī)制。全面預(yù)算管理是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提基礎(chǔ)，全面預(yù)算管理效能的發(fā)揮必須要有賴于完善的獎懲機(jī)制做支撐，這是因?yàn)?，有了獎懲機(jī)制，才能有前進(jìn)的動力，才能實(shí)現(xiàn)獎勤罰懶，挖掘潛力，鞭打快牛，銳意創(chuàng)新，才能保證預(yù)算執(zhí)行的有力到位。

四是要建立健全預(yù)算控制體系。建立健全預(yù)算控制體系，有利于企業(yè)對預(yù)算執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行實(shí)時監(jiān)管，及時糾正執(zhí)行過程中的偏差，及時監(jiān)督預(yù)算目標(biāo)的具體實(shí)現(xiàn)情況，找出預(yù)算執(zhí)行差異的產(chǎn)生原因，防止預(yù)算執(zhí)行差異的進(jìn)一步擴(kuò)大，強(qiáng)化過程，強(qiáng)調(diào)結(jié)果，保證全面預(yù)算管理建設(shè)工作在企業(yè)整體管理體系中的有力推進(jìn)。

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作者簡介：

陳寧，供職于中國平煤神馬集團(tuán)，會計(jì)師。