淺談營(yíng)改增后對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

摘 要：建筑行業(yè)于2016年5月1日起開(kāi)始實(shí)行增值稅，實(shí)行后增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的影響很大。通過(guò)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加和期間費(fèi)用的比較來(lái)說(shuō)明“營(yíng)改增”后對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)有怎樣影響。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；營(yíng)改增；影響

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，1954年法國(guó)人莫利斯洛雷制定并成功實(shí)施了增值稅制，并在很短的時(shí)間內(nèi)，被整個(gè)歐洲甚至全球而接受。我國(guó)從1979年起試行增值稅至今經(jīng)歷了四個(gè)階段。從1979年到1989年的試點(diǎn)階段，到增值稅暫行條例于1994年1月開(kāi)始實(shí)施的實(shí)施階段，再?gòu)?004年7月1日起東北三省開(kāi)展了增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)的轉(zhuǎn)型階段和2012年1月至2016年5月1日開(kāi)始的擴(kuò)圍階段。建筑施工企業(yè)也于2016年5月1日起開(kāi)始實(shí)行增值稅。至今已過(guò)去了1年多的時(shí)間，來(lái)談?wù)勛约簩?duì)建筑行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之后的影響看法。

對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響：在營(yíng)業(yè)稅下建筑施工企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入是包含營(yíng)業(yè)稅的，而增值稅屬于價(jià)外稅，“營(yíng)改增”之后，由于營(yíng)業(yè)收入不包含增值稅，所以增值稅下的營(yíng)業(yè)收入就會(huì)小于營(yíng)業(yè)稅下的營(yíng)業(yè)收入。企業(yè)的收入減少，在其他指標(biāo)不變的情況下，利潤(rùn)相對(duì)也會(huì)減小。

對(duì)營(yíng)業(yè)成本的影響：“營(yíng)改增”以前建筑施工企業(yè)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本里面的人、機(jī)、料都是含稅價(jià)，“營(yíng)改增”以后，人、機(jī)、料取得的增值稅發(fā)票時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以用來(lái)抵扣而不用再計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。所以，“營(yíng)改增”以后主營(yíng)業(yè)務(wù)成本因可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，會(huì)比營(yíng)業(yè)稅時(shí)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本有所降低，在其它指標(biāo)不變的情況下，利潤(rùn)會(huì)上升。

對(duì)稅金及附加的影響，營(yíng)業(yè)稅下稅金及附加包括營(yíng)業(yè)稅，城建稅，教育附加稅等在內(nèi)，而增值稅下的附加稅不包括增值稅，只有城建稅，教育附加稅等，那么“營(yíng)改增”后，稅金及附加比在營(yíng)業(yè)稅時(shí)下有所下降，利潤(rùn)會(huì)因此而上升。

對(duì)利潤(rùn)的影響：由于增值稅不會(huì)反映在利潤(rùn)表上，所以不影響當(dāng)期損益，但是納稅是企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)，納稅申報(bào)后企業(yè)資產(chǎn)相應(yīng)減少，利潤(rùn)也會(huì)減少，那為什么不影響利潤(rùn)呢？其實(shí)，商品價(jià)格的是由金額和稅額組成的，只有正確理解到稅額是商品價(jià)格的組成部分，我們才能區(qū)別所謂的價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。如果我們將增值稅重新納入價(jià)內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本=含稅收入-含稅成本-（銷項(xiàng)額-進(jìn)項(xiàng)額）-稅金及附加=含稅收入-含稅成本-含稅收入*實(shí)際稅負(fù)率。增值稅在理想的狀態(tài)下，也就是企業(yè)完成了銷售，并取得了可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票，也會(huì)客觀存在的一個(gè)實(shí)際稅負(fù)率，只是這個(gè)實(shí)際稅負(fù)率為0，這樣對(duì)利潤(rùn)是沒(méi)有影響的。在現(xiàn)實(shí)過(guò)程中，銷項(xiàng)稅額不可能全部被抵扣。所以在現(xiàn)實(shí)中，增值稅對(duì)利潤(rùn)的有以下三個(gè)方面的影響：

1.因企業(yè)管理不善取得不符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票或未取得合法有效的扣稅憑證而導(dǎo)致不能扣抵時(shí)，增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，增加相關(guān)產(chǎn)品成本，從而減少企業(yè)的利潤(rùn)。

2.因發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬損失而導(dǎo)致的增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響：年末對(duì)債權(quán)債務(wù)清理時(shí)，對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)賬款項(xiàng)，報(bào)經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款中不僅包含了壞賬準(zhǔn)備還包含了應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，該部分增值稅銷項(xiàng)稅額就通過(guò)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)入了本年利潤(rùn)，從而使企業(yè)利潤(rùn)減少。

3.根據(jù)實(shí)際繳納的增值稅為基數(shù)而計(jì)算并繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加對(duì)企業(yè)的影響：根據(jù)最新稅法規(guī)定，企業(yè)在繳納增值稅之后，還要依據(jù)實(shí)際繳納的增值稅計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；而在營(yíng)業(yè)稅下核算的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，是以營(yíng)業(yè)稅為基數(shù)來(lái)計(jì)提繳納的，與增值稅下按實(shí)際繳納的增值稅來(lái)核算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加相比，兩者之間的差額也會(huì)影響到企業(yè)的利潤(rùn)。

增值稅是商品價(jià)格的組成部分，雖然是價(jià)外稅，但是在開(kāi)據(jù)發(fā)票時(shí)，發(fā)票金額上面包含了收入和稅額，最終購(gòu)貨方是根據(jù)發(fā)票上面價(jià)稅合計(jì)金額一起支付給開(kāi)票方的。雖然增值稅不在利潤(rùn)表中體現(xiàn)，不會(huì)影響當(dāng)期損益，但是收入?yún)s要影響當(dāng)期損益，而收入增加的同時(shí)增值稅也在增加，所以說(shuō)增值稅是在通過(guò)價(jià)格機(jī)制的時(shí)候也會(huì)間接影響當(dāng)期損益。

下面我舉例來(lái)進(jìn)行說(shuō)明施工企業(yè)營(yíng)改增前后工程項(xiàng)目的對(duì)比：如A工程結(jié)算價(jià)款1000萬(wàn)，施工成本發(fā)生了800萬(wàn)，期間費(fèi)用50萬(wàn)元。建筑業(yè)增值稅率為11%，附加稅為城建稅7%，教育稅附加5%（含地方教育稅附加）不考慮所得稅和其他稅費(fèi)。

1、在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅期間的利潤(rùn)：在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，適用稅率為3%，結(jié)算價(jià)款1000萬(wàn)，那么開(kāi)票金額也是1000萬(wàn)，營(yíng)業(yè)稅為1000*3%=30萬(wàn)，營(yíng)業(yè)稅金及附加為（按12%來(lái)計(jì)算）30*12%=3.6萬(wàn)元。那么最后A工程的利潤(rùn)是1000-800-50-30-3.6=116.4萬(wàn)

2、在實(shí)行增值稅期間的利潤(rùn)：結(jié)算價(jià)款1000萬(wàn)，那么開(kāi)票含稅金額為1000萬(wàn)，實(shí)際確認(rèn)為不含稅收入1000/1.11=900.9萬(wàn)，發(fā)生的成本800萬(wàn)，

（假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅都為17%時(shí)），轉(zhuǎn)換為不含稅成本為800/1.17=683.76萬(wàn)，期間費(fèi)用也轉(zhuǎn)換為不含稅費(fèi)用為50/1.17=42.74萬(wàn)，應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅900.9*11%-進(jìn)項(xiàng)稅（683.76+42.74）*17%=99.10-123.51=-24.41萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅全部抵扣了銷項(xiàng)稅， 就這個(gè)工程而言不用繳納增值稅，那么稅金及附加也不用繳納，所以A工程的利潤(rùn)是900.9-683.76-42.74=174.40萬(wàn)，說(shuō)明當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅時(shí)，銷項(xiàng)稅全部被抵扣，與營(yíng)業(yè)稅時(shí)相比利潤(rùn)上升了58萬(wàn)。當(dāng)然，這個(gè)是理想下的狀態(tài)，在現(xiàn)實(shí)中任何工程不可能所有進(jìn)項(xiàng)稅都能取得17%的專用發(fā)票。

（假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅是3%時(shí)），收入為1000/1.11=900.9萬(wàn)，成本為800/1.03=776.69萬(wàn)，期間費(fèi)用為50/1.03=48.54萬(wàn)，應(yīng)交增值稅=900.9*11%-進(jìn)項(xiàng)稅（776.69+48.54）*3%=99.10-24.76=74.34萬(wàn)，稅金及附加為74.34*12%=8.92萬(wàn)，該項(xiàng)目的利潤(rùn)=900.9-776.69-48.54-8.92=66.75萬(wàn)。與營(yíng)業(yè)稅時(shí)相比利潤(rùn)下降了42.65萬(wàn)。

以上案例可以明顯看出，增值稅下的收入，成本，費(fèi)用都比在營(yíng)業(yè)稅時(shí)確認(rèn)的少，那么稅金就成為影響項(xiàng)目利潤(rùn)的關(guān)鍵，特別是進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)項(xiàng)目的利潤(rùn)有著重要影響。以上舉例的取得進(jìn)項(xiàng)稅額都是特殊的情況，在實(shí)際工程施工中，對(duì)購(gòu)入材料，支付人工勞務(wù)而取得的發(fā)票稅率都不一樣，情況要復(fù)雜得多，所以對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得要嚴(yán)格要求，在簽訂合同時(shí)一定要約定好稅率，把控好企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

“營(yíng)改增”稅制改革是我國(guó)在稅制改革過(guò)程中的里程碑，通過(guò)這次稅制改革，對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)稅制體制并且豐富我國(guó)的稅制體制內(nèi)涵起到非常重要的作用?！盃I(yíng)改增”稅制改革不僅調(diào)整了當(dāng)前稅制制度中的存在的一些問(wèn)題，還有效的解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)完善，執(zhí)行得當(dāng)?shù)臅r(shí)候，會(huì)使得大部分企業(yè)稅負(fù)得到了降低，提高了企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，在全行業(yè)形成抵扣閉合鏈?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，建筑施工企業(yè)能夠更加自由的選擇適合自己的經(jīng)營(yíng)模式和管理方式，使得企業(yè)在自身發(fā)展的過(guò)程中，逐步完善經(jīng)營(yíng)模式和創(chuàng)造出新的發(fā)展思路，通過(guò)合理降低負(fù)稅，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到進(jìn)一步提升，規(guī)模不斷擴(kuò)大，前景逐漸深入，最終實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)，拉動(dòng)國(guó)家GDP的增長(zhǎng)，并促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高。

參考文獻(xiàn)

[1]谷雨 淺談建筑行業(yè)市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì) 現(xiàn)代教育教學(xué)探索 2011年

[2]侯少華 土地增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響 中國(guó)外資 2012年

[3]沈秀麗 營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅法律問(wèn)題的探析商情 2014年

作者簡(jiǎn)介

鐘錦鑄（1982-），男，主辦會(huì)計(jì)，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，四川省建筑機(jī)械化工程公司。endprint