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    利用預(yù)算管理進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃

    2018-02-08 21:39:05劉守麗
    財(cái)會學(xué)習(xí) 2018年5期
    關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅納稅籌劃預(yù)算管理

    劉守麗

    摘要:企業(yè)所得稅作為以企業(yè)所得為主要征稅對象的一種稅種,其不僅是我國的主體稅種,也是企業(yè)資金的重要流出部分。而納稅籌劃通過對企業(yè)涉稅活動進(jìn)行預(yù)先籌劃,不僅能夠最大限度為企業(yè)節(jié)稅,還能夠促進(jìn)企業(yè)的良好運(yùn)行?;诖?,本文以華夏科技有限公司2017年度收入預(yù)算為例,從企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、以及公益性捐贈支出三個角度出發(fā),分析了如何利用預(yù)算管理對該公司企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃,進(jìn)而為該公司減輕稅負(fù)提供建議,以期促進(jìn)該公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

    關(guān)鍵詞:預(yù)算管理;企業(yè)所得稅;納稅籌劃

    現(xiàn)階段,預(yù)算管理已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段之一,其不僅可以為企業(yè)規(guī)劃工作,還可以促進(jìn)企業(yè)資源獲得合理的分配,更可以有效控制企業(yè)的運(yùn)營費(fèi)用,促使企業(yè)不超過稅法規(guī)定的稅前扣除限額,進(jìn)而最大限度為企業(yè)節(jié)稅[1]。因此,本文以華夏科技有限公司2017年度收入預(yù)算為例,分析了企業(yè)如何利用預(yù)算管理展開納稅籌劃。

    一、企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅籌劃

    企業(yè)所得稅法中對于企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)有明確的規(guī)定,即應(yīng)按照發(fā)生額的60%扣除限額,最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的0.5%[2]。由此可見,大部分企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)營過程中,其業(yè)務(wù)招待費(fèi)均處于較高的狀態(tài)。這也必然對企業(yè)所得稅有很大的影響。因此,為促使企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)少超支,甚至不超支,企業(yè)展開合理的預(yù)算控制已經(jīng)成為必然。

    企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算公式:年業(yè)務(wù)招待費(fèi)=0.833%(企業(yè)年?duì)I業(yè)收入)。由此可見,企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為一種納稅調(diào)整項(xiàng)目,應(yīng)考慮臨界點(diǎn)。

    華夏科技有限公司2017年業(yè)務(wù)招待費(fèi)用全部計(jì)入管理費(fèi)用之中,2017年該公司總收入預(yù)算為850萬元,四個季度收入分別為162萬元、184萬元、262萬元、242萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算共計(jì)7萬元,主要包括四個季度,預(yù)算分別為1.3萬元、1.5萬元、2.2萬元、以及2萬元。該公司在實(shí)際運(yùn)營過程中,嚴(yán)格按照預(yù)算中的規(guī)定,對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行控制,具體來說,主要從招待規(guī)模、招待檔次、招待次數(shù)等諸多方面進(jìn)行控制。其中,對差旅費(fèi)和會務(wù)費(fèi)等分別入賬,這主要是由于這些費(fèi)用會依據(jù)合法的憑證在稅前全額扣除,也就是說,不在扣除限額限制范圍內(nèi)。

    二、企業(yè)廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅籌劃

    企業(yè)所得稅法中對于企業(yè)廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)有明確的規(guī)定,華夏科技有限公司作為一家化妝品制造銷售企業(yè),其企業(yè)所得稅稅前扣除限額應(yīng)不超過2017年?duì)I業(yè)收入的30%,對于超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除[3]。

    華夏科技有限公司2017年主營業(yè)務(wù)是化妝制造銷售企業(yè),其中,廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用預(yù)算共計(jì)127.5萬元,四個季度的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用預(yù)算分別為24.3萬元、27.6萬元、39.3萬元、36.3萬元、另外,該公司每季度還存在其他的銷售費(fèi)用,如保險費(fèi)用、工人費(fèi)用、辦公費(fèi)用、以及各種折舊費(fèi)用等等,每季度10萬元,共計(jì)40萬元。

    三、企業(yè)公益性捐贈支出納稅籌劃

    企業(yè)所得稅法中對于企業(yè)公益性捐贈支出有明確的規(guī)定,即不超過年度利潤總額的12%,準(zhǔn)予扣除,超過部分不得扣除[4]。同時,還規(guī)定非公益捐贈以及直接捐贈不扣除[5]。由此可見,為進(jìn)一步促使捐贈金額能夠在稅前獲得全額的扣除,對其展開預(yù)算管理也是非常重要的。

    為了使捐贈額能夠在稅前獲得全額性扣除,可以企業(yè)每年對外捐贈的最高額度為依據(jù)。華夏科技有限公司2017年擬定對外捐贈金額、預(yù)計(jì)2017年捐贈前利潤分別為X,Y。那么,捐贈支出后,2017年華夏科技有限公司的年度利潤總額就是Y-X。設(shè)X÷(Y-X)=12%,那么,X/Y=0.12/1.12×100%≈71%。也就是說當(dāng)該公司2017年對外捐贈金額應(yīng)小于或等于捐贈前利潤額的10.71%,方能實(shí)現(xiàn)納稅前全額扣除。

    華夏科技有限公司2017年假設(shè)其營業(yè)成本=60%(營業(yè)收入),財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算每季度為5萬元。同時,該公司屬于增值稅的一般納稅企業(yè)。以此為基礎(chǔ),可編制公益性捐贈預(yù)算。通過計(jì)算,可知四個季度的營業(yè)成本分別為97.2萬元、110.04萬元,157.2萬元、145.2萬元,共計(jì)509.64萬元。四個季度的捐贈前利潤分別為3.58萬元、9.17萬元、27.38萬元、22.62萬元,共計(jì)62.75萬元。具體相關(guān)公益性捐贈預(yù)算如表1所示。進(jìn)而可知,四個季度的公益性捐贈限額分別為3.80千元,9.80千元、2.93萬元、2.42萬元,共計(jì)6.71萬元。

    四、企業(yè)所得稅預(yù)算編制

    華夏科技有限公司2017年利用預(yù)算管理對企業(yè)所得稅中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、以及公益性捐贈支出進(jìn)行統(tǒng)籌,假設(shè)這三方面的費(fèi)用均不超過稅扣除限額,且實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算相同,那么,就僅調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)即可。

    華夏科技有限公司2017年四個季度的所得稅分別為1.00萬元、2.00萬元、6.00萬元、5.00萬元,共計(jì)14萬元;其中,四個季度的凈利潤分別為2.2萬元、6.19萬元、18.45萬元、15.2萬元,共計(jì)42.04萬元。

    五、利用預(yù)算管理進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的幾點(diǎn)建議

    預(yù)算管理在實(shí)際利用和實(shí)施的過程中,其效果并沒有完全獲得有效的發(fā)揮,這主要是由于企業(yè)對預(yù)算的約束力較低,進(jìn)而控制不當(dāng)?shù)榷喾矫嬖蛞鸬?。因此,為進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)算的約束職能,應(yīng)做到以下幾點(diǎn):第一,建立并健全預(yù)算管理的企業(yè)文化,即從思想層次促使企業(yè)管理層認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性,同時,促使企業(yè)管理層及相關(guān)員工敬畏并執(zhí)行預(yù)算;第二,企業(yè)管理層遵守并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,即企業(yè)管理者除了從思想方面重視預(yù)算,還應(yīng)從實(shí)際行動出發(fā),加強(qiáng)自身的自律意識,嚴(yán)格遵守并執(zhí)行預(yù)算。同時,企業(yè)還應(yīng)制定相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制,以進(jìn)一步約束企業(yè)管理者。第三,強(qiáng)化并監(jiān)督企業(yè)預(yù)算管理,即企業(yè)可以成立專門的內(nèi)部預(yù)算管理委員會,并給予相應(yīng)的管理權(quán)限,進(jìn)而促使其能夠最大限度發(fā)揮應(yīng)有的作用,同時,還能夠有效監(jiān)督各項(xiàng)預(yù)算的具體執(zhí)行情況,更能夠監(jiān)督管理層。最后,注重預(yù)算編制對稅收的影響,即一般情況下,企業(yè)在編制和執(zhí)行相關(guān)的預(yù)算時均是以會計(jì)的角度展開的,通過研究發(fā)現(xiàn),會計(jì)角度和稅收角度是可以有機(jī)結(jié)合的。因此,為進(jìn)一步促進(jìn)公司節(jié)稅,在編制和執(zhí)行預(yù)算過程中,應(yīng)將兩者有機(jī)結(jié)合,進(jìn)而最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益。

    六、結(jié)論

    納稅籌劃以納稅人熟知相關(guān)稅法為重要基礎(chǔ),在企業(yè)所得稅稅法規(guī)定范圍內(nèi),利用預(yù)算對企業(yè)資金進(jìn)行科學(xué)合理的管理,能夠最大化實(shí)現(xiàn)納稅企業(yè)的利益,還能提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。本文以案例研究的方法,發(fā)現(xiàn)利用預(yù)算管理對企業(yè)所得稅中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、以及公益性捐贈支出進(jìn)行統(tǒng)籌,可以最大限度為企業(yè)減輕稅負(fù)。同時,還發(fā)現(xiàn)從建立并健全預(yù)算管理的企業(yè)文化、企業(yè)管理層重視并遵守預(yù)算、強(qiáng)化并監(jiān)督企業(yè)預(yù)算管理、以及注重預(yù)算編制對稅收的影響等方面出發(fā),更有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

    參考文獻(xiàn):

    [1]陳茜,孫凱.關(guān)于新設(shè)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目賬務(wù)規(guī)劃及財(cái)務(wù)管理的探討[J].中國總會計(jì)師,2017,18(08):51-53.

    [2]張牧君.稅式支出視域下我國《企業(yè)所得稅法》的結(jié)構(gòu)性分析[J].中州學(xué)刊,2017,24(09):74-78.

    [3]邱鴻飛.高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險及其稅負(fù)內(nèi)控管理[J].企業(yè)改革與管理,2017,30(13):132-139.

    [4]胡曉菁.提升企業(yè)所得稅納稅籌劃工作的策略[J].企業(yè)改革與管理,2017,16(13):161-171.

    [5]陳明藝,李倩.結(jié)構(gòu)性稅改下我國財(cái)政赤字的影響效應(yīng)研究[J/OL].科技與經(jīng)濟(jì),2017,25(05):101-105.

    (作者單位:大慶油田礦區(qū)服務(wù)事業(yè)部托幼管理中心)endprint

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