論管理會計在高校科研管理中的應(yīng)用

王乃焜+陳寧+耿軍

摘要：近年來，科研管理一直是高校財務(wù)管理的短板，也是國家推進科研經(jīng)費改革的重要區(qū)域。2016年國家開始發(fā)布一系列政策進行科研管理制度改革，但在這一年來改革成就并不明顯。仍然存在預(yù)算參與性不強、科研經(jīng)費使用難度很大等問題。如何緩解或解決高?？蒲泄芾砝щy，實現(xiàn)高?？蒲袡C構(gòu)財務(wù)轉(zhuǎn)型成為當(dāng)下急需研究的重點問題。為此，本文基于對高?？蒲泄芾憩F(xiàn)狀等基礎(chǔ)性闡釋，著重從內(nèi)部控制、成本補償及人力資源三方面描述管理會計在高?？蒲泄芾碇械膽?yīng)用，并結(jié)合信息化提出具體的優(yōu)化策略。期望本文結(jié)論為提升高校科研管理水平提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：管理會計；高校；科研管理

2016年7月31日國辦印發(fā)了《關(guān)于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（下稱《意見》）文件，并明確表示必須對科研管理進行相應(yīng)調(diào)整，簡化預(yù)算報批程序，加大間接費用比重、放開勞務(wù)費和績效工資限制、規(guī)范管理體系發(fā)展趨勢。將科研人才從復(fù)雜的會計單據(jù)報銷中解放出來，科研人員不再為繁瑣的報銷事宜“頭疼”，“讓專業(yè)的人干專業(yè)的事”。2017年3月中旬，十二屆人大五次會議明確提出，簡化科研經(jīng)費管理體系是國家科技計劃體制改革的重中之重，也是有效發(fā)揮科研資金與科研人員作用的重要途徑。實踐表明，隨著科研管理人員的經(jīng)費使用自主權(quán)加大，科研項目承擔(dān)單位對其科研管理難度也在逐漸加大。高校是典型的科研項目承擔(dān)單位，其能否在科研經(jīng)費改革潮流中引領(lǐng)科研機構(gòu)主動向管理會計轉(zhuǎn)型，構(gòu)建健康持續(xù)的財務(wù)管理新模式，直接關(guān)系到科研機構(gòu)科研績效與我國創(chuàng)新驅(qū)動、科技驅(qū)動發(fā)展的效能。為此，本文探討如何更好的將管理會計應(yīng)用于高?？蒲泄芾碇芯哂兄匾F(xiàn)實意義。

一、管理會計與高?？蒲泄芾?/p>

管理會計是傳統(tǒng)會計的重要分支，其與財務(wù)會計相對，旨在對組織內(nèi)部經(jīng)營管理狀況進行反映的報告形式。其職能主要是控制現(xiàn)在、預(yù)測未來和評價，而財務(wù)會計的職能是反映過去。其反映對象是組織內(nèi)的財務(wù)活動或價值運動。近年來，由于其具有及時性、靈活性、客觀性及成本效益性等原則，逐漸受到各種組織形式的青睞。2016年《意見》發(fā)布，其最大亮點在于科研承擔(dān)單位與科研人員的“松綁”。而高校是典型的科研項目承擔(dān)單位，因此高校科研管理成為了研究關(guān)鍵。2016年5月全國科技創(chuàng)新大會的召開，正式提出了以會計改革推進科研管理改革，并以《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》文件表示推進管理會計應(yīng)用是解決科研管理難題的根本之策。且目前科研管理財務(wù)轉(zhuǎn)型面臨著前所未有的機遇，一是國家宏觀管理改革的要求，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革明確要求科研機構(gòu)進行預(yù)算職能優(yōu)化，強化預(yù)算的科學(xué)化、現(xiàn)代化與信息化，推動國家管理會計理論體系引導(dǎo)科研預(yù)算精細化。二是提升單位法人治理能力的要求，高?？蒲泄芾碇饾u成為國家科研經(jīng)費管理的改革重點，“放管服”改革明確要求放權(quán)管得好、接得住。

二、管理會計在高?？蒲泄芾碇械膽?yīng)用

新政策提出“放管服”，即放權(quán)與管理、服務(wù)放在同一重要層級。而管理、服務(wù)和放權(quán)三者間是相互承接、相互影響的，只有管理與服務(wù)達到一定水平，放權(quán)才是可行的。而管理會計則是集管理、服務(wù)與放權(quán)職能為一體的會計形式，它更具靈活性。且文件提出的科研財務(wù)助理制度，更趨向于一種專業(yè)化的財務(wù)服務(wù)，例如預(yù)算的事前、事后和事中控制，這正契合于管理會計的基本特征。可見將管理會計應(yīng)用于科研管理中，能夠為高校放管服科研管理提供財務(wù)著力點。根據(jù)最新文件及以往文獻研究發(fā)現(xiàn)，管理會計在高?？蒲泄芾碇械膽?yīng)用主要體現(xiàn)為內(nèi)部控制、成本補償及人力資源三方面。

（一）內(nèi)部控制

最新文件明確表示，放權(quán)是建立在管理和服務(wù)職能基礎(chǔ)上的，即“松綁”是以監(jiān)督為前提的。之所以這樣，是因為科研管理人員與管理者間的信息是不對稱的，二者間存在代理成本，而管理會計可以很好的處理這種代理關(guān)系。且其控制現(xiàn)在、預(yù)測未來與評價職能正好契合于這種代理關(guān)系的內(nèi)部控制。一是管理會計的控制現(xiàn)在職能可以很好的為內(nèi)部控制提供科研管理流程梳理，有效識別潛在風(fēng)險點，不斷提供財務(wù)與非財務(wù)信息。二是管理會計的預(yù)測未來與評價職能正好與內(nèi)部控制的預(yù)算管理與績效評價相契合，預(yù)算管理重在全員性、全面性和全程性，與管理會計的綜合性、靈活性和成本效益性相一致；且其評價職能能夠更好的服務(wù)與績效評價，以管理會計方法分析財務(wù)數(shù)據(jù)推進績效評價指標體系構(gòu)建。

（二）成本補償

成本補償是高?？蒲泄芾淼闹匾M成部分，最新文件也明確表示加大間接費用比重。在成本比例中，直接成本占比的量化相對簡單，而間接成本相對復(fù)雜，但高校間接費用分攤對其科研管理又極其重要。因此管理會計為其間接費用核算提供了一種方法，例如本量利分析方法、定額分析方法等。

（三）人力資源

高校科研管理的本質(zhì)就是對科研人員和管理者間的資源整合和信息傳遞，而管理會計的整合對象也是財務(wù)經(jīng)營活動背后的人力資源。管理會計在人力資源評價、分析等方面對科研管理人員整合方面做出規(guī)則指導(dǎo)。尤其是在管理信息化背景下，以管理會計為基礎(chǔ)的財務(wù)共享化極大的促進了高?？蒲泄芾硇?，例如科研經(jīng)費的報銷通過管理信息化系統(tǒng)直接申請、填報，科研管理處在接收到信息后，進行信息核實和紙質(zhì)報銷憑證核對，在短時期內(nèi)核對完畢直接通過管理信息系統(tǒng)回饋報銷款項。這極大的節(jié)省了信息傳遞的人力成本和時間成本，整合了管理者和研發(fā)人員的人力資源。

由以上三部分可以整合管理會計與高?？蒲泄芾?，形成二者間的遞進框架關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。共分為四層，第一層是高?？蒲薪?jīng)費管理，它是管理會計應(yīng)用的目標。第二層是平臺和工具，其中平臺是以管理會計為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，工具是管理會計中的方法等。第三層是對管理會計作用的分類，分別為內(nèi)部控制、成本補償和人力資源。第四層是內(nèi)容，分別是預(yù)算管理、績效評價、監(jiān)督及激勵。四層間層層遞進，突出管理會計應(yīng)用的優(yōu)勢所在。

三、高校加強管理會計在科研管理中的應(yīng)用策略

以管理會計識別高校科研管理中的風(fēng)險點是高校加強管理會計在科研管理中的應(yīng)用的主要策略，其主要體現(xiàn)為內(nèi)部控制、成本補償及人力資源三方面。

首先，就內(nèi)部控制方面風(fēng)險識別而言，一是規(guī)范科研管理流程，在事前管控方面，規(guī)模較小的高?？梢赃m當(dāng)在項目實施過程中納入財務(wù)管理人員（科研財務(wù)助理制度），規(guī)模較大的高?？梢猿闪ｉT的科研經(jīng)費管理部門；在事中控制方面，增加公卡透支額度，簡化會務(wù)費借款程序，開通與規(guī)范信息系統(tǒng)支撐下的會務(wù)費支出流程；在事后控制方面，對科研績效進行評價，目前通常做法是，若科研績效不達標，將強行收回已經(jīng)使用科研經(jīng)費，并納入科研項目申請黑名單，在3-5年內(nèi)不得允許再次申請該項目。二是構(gòu)建信息系統(tǒng)，建立科研管理項目負責(zé)人、科研經(jīng)費管理人員、科研財務(wù)助理人員等多部門、多人員間的聯(lián)動信息監(jiān)管制度，雖然經(jīng)費使用權(quán)下放，但監(jiān)管全面化和全程化并不能有絲毫懈怠，以信息管理系統(tǒng)促進經(jīng)費使用信息在以上多方責(zé)任者間的實時共享。

其次，就成本補償機制而言，間接成本補償是關(guān)鍵，一是人力資本補償，管理會計的作用在于控制而不在于限制，高?？梢赃m當(dāng)授權(quán)或者放寬高水平科研團隊（重點項目團隊）對科研經(jīng)費的自主支配方式，而不僅僅限于會議、出版等幾項。二是分類補償，在不同高校等級（如雙一流高校與非雙一流高校）、項目類型（重點項目、一般項目、青年項目）進行細化補償。

最后，就人力資源機制方面，一是績效評價綜合性，目前項目主要是以論文、著作等科研成果為評價標準，實際上，團隊人才建設(shè)、培育、重大創(chuàng)新選題挖掘等均可作為科研評價標準。二是科研人員的激勵機制，人力資源管理會計的關(guān)鍵在于為科研管理人員、管理部門及管理團隊提供核心人才，進而響應(yīng)最新文件中提出的科研財務(wù)助理制度，不僅要激勵人力資源價值增值，而且要激勵人力資源存量增加。

參考文獻：

[1]陶元磊，韋法云.“放管服”下的高?？蒲薪?jīng)費風(fēng)險管控——從管理會計視角出發(fā)[J].教育財會研究，2017，28（2）：41-46.

[2]韓英霞.運用管理會計加強高校科研經(jīng)費管理[J].財務(wù)與會計，2017（8）：66-66.

[3]張立峰.淺談科研機構(gòu)面向管理會計的財務(wù)轉(zhuǎn)型[J].財政監(jiān)督，2017（5）：95-99.

（作者單位：山東建筑大學(xué)）endprint