以財稅政策為引領(lǐng)推動江西綠色發(fā)展

匡 丹

（中共南昌市委黨校，江西 南昌 330031）

綠色發(fā)展理念，強調(diào)生態(tài)環(huán)境也是經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要素。習(xí)近平總書記對于“綠水青山”和“金山銀山”舟水關(guān)系的論斷，生動形象地說明了我們在經(jīng)濟社會發(fā)展和優(yōu)美生態(tài)環(huán)境問題上所作出的價值標(biāo)準(zhǔn)和價值選擇。2016年2月，習(xí)近平總書記來江西視察時強調(diào)，綠色生態(tài)是江西最大財富、最大優(yōu)勢、最大品牌，一定要保護好，做好治山理水、顯山露水的文章，走出一條經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)文明水平提高相輔相成、相得益彰的路子，打造美麗中國“江西樣板”[1]。

一、綠色發(fā)展在中國特色社會主義新時代下的重要意義

（一）綠色發(fā)展理念是破解發(fā)展短板的迫切要求

2015年10月，在北京召開的中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會第五次全體會議強調(diào)，實現(xiàn)“十三五”時期發(fā)展目標(biāo)，破解發(fā)展難題，厚植發(fā)展優(yōu)勢，必須牢固樹立并切實貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念。這是關(guān)系我國發(fā)展全局的一場深刻變革。所謂綠色發(fā)展理念，是指在生態(tài)環(huán)境容量和資源承載能力的制約下，通過保護自然環(huán)境實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的新型發(fā)展模式和生態(tài)發(fā)展理念[2](P65)。綠色是中華民族永續(xù)發(fā)展的必要條件，也是人民對美好生活需要的重要體現(xiàn)。

過去，我們的經(jīng)濟建設(shè)、社會發(fā)展取得了舉世矚目的成績，但存在著發(fā)展方式粗放、生態(tài)環(huán)境總體惡化、污染等問題。這些問題不僅是我國經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的阻礙，而且是人民生活質(zhì)量提高的障礙，更是中華民族永續(xù)發(fā)展的隱患。如果不改變這種粗放型、高污染高能耗型增長方式，不僅難以推動經(jīng)濟社會的持續(xù)健康發(fā)展，還將嚴(yán)重影響人民福祉，更有可能進一步引發(fā)社會問題、政治問題。我國正處于全面建成小康社會、實現(xiàn)兩個一百年奮斗目標(biāo)的關(guān)鍵時期，牢固樹立綠色發(fā)展理念、破解發(fā)展短板勢在必行。

（二）綠色發(fā)展理念標(biāo)志著我黨對經(jīng)濟社會發(fā)展規(guī)律認(rèn)識的新高度

生態(tài)問題一直是我黨高度關(guān)注的問題。上世紀(jì)八十年代提出絕對不能走“先污染，后治理”的老路，并將“環(huán)境保護”確立為基本國策；“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”納入了1994年R 經(jīng)濟發(fā)展長遠(yuǎn)規(guī)劃；黨的十六屆三中全會上提出科學(xué)發(fā)展觀，突出強調(diào)“統(tǒng)籌人與自然的和諧發(fā)展”；黨的十七大上把“建設(shè)生態(tài)文明”確立為實現(xiàn)全面建設(shè)小康社會的五大目標(biāo)之一，首次在黨章中寫入“人與自然和諧”、“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會”；黨的十八大把“生態(tài)文明建設(shè)”納入中國特色社會主義事業(yè)“五位一體”總體布局中；十八屆五中全會提出，實現(xiàn)“十三五”發(fā)展目標(biāo)，必須牢固樹立綠色發(fā)展理念；十九大黨章中，增寫了“增強綠水青山就是金山銀山的意識”這一條。

我們已經(jīng)深刻意識到，隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，人民生活水平的不斷提高，環(huán)境問題的日益突出已不容忽視。霧霾、土壤沙化、水污染等生態(tài)問題制約著經(jīng)濟社會的持續(xù)健康發(fā)展，讓人民群眾的身體健康和生活質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。要實現(xiàn)中華民族永續(xù)發(fā)展，就必然要求樹立保護生態(tài)環(huán)境、促進綠色發(fā)展的重要理念。我黨把全心全意為人民服務(wù)作為執(zhí)政宗旨，就必然要求我們用綠色發(fā)展理念指引中國不斷向前發(fā)展。

二、江西省綠色發(fā)展過程中財稅方面存在的問題

（一）在制定環(huán)保相關(guān)稅收法規(guī)上仍有不足

黨的十八大以來,我國致力于推進財稅體制改革,其中重要的一項議程就是全面落實稅收法定原則。稅收法定原則不僅具有推進民主法治、保護納稅人權(quán)利的功能，還有助于凝聚和提升人民對稅收的認(rèn)同和遵從度，增強政府的公信力，化解潛在的社會矛盾，成為國家治理現(xiàn)代化和依法治國戰(zhàn)略的關(guān)鍵舉措。

那么在環(huán)保領(lǐng)域也必然要求落實稅收法定原則。雖然在2018年1月1日起實施了《環(huán)境保護稅法》，但對于資源稅、消費稅等綠色稅種還沒有上升到法律范疇。而已立法的環(huán)保稅和企業(yè)所得稅、個人所得稅中涉及綠色發(fā)展的內(nèi)容可執(zhí)行性不夠強，由于我國目前的稅收法律有較多抽象寬松的原則性規(guī)定，缺乏必要的定義性條款，使得稅收要素不夠明確清晰，甚至是直接籠統(tǒng)的授權(quán)給國務(wù)院或財稅主管部門規(guī)定。

（二）在加強財稅的綠色功能上有欠缺

1.資源稅的資源利用和環(huán)境保護作用不足

（1）資源稅的開征存在征稅范圍過窄問題。一方面忽視了對可再生資源的保護，激發(fā)了對非稅資源的掠奪性開采和開發(fā)，導(dǎo)致水土流失加劇，造成資源大量浪費。另一方面，限制了資源稅發(fā)揮資源利用作用，弱化了資源稅的環(huán)境保護作用。

（2）資源稅的開征存在稅率過低問題。我國現(xiàn)行的資源稅通過設(shè)置高低不等的稅率來調(diào)節(jié)資源級差收入，雖然在一定程度上能夠減少資源浪費、降低環(huán)境污染，但因我國目前所實施的資源稅稅率過低，導(dǎo)致國家稅收收入大量流失，間接造成了對資源的過渡盲目開采，不能實現(xiàn)合理有效開發(fā)利用資源的目標(biāo)。

2.消費稅的綠色引導(dǎo)功能有待加強

（1）消費稅的征稅范圍窄。消費稅是1994年稅制改革設(shè)置的一個流轉(zhuǎn)稅種。征收目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向、保證國家財政收入?，F(xiàn)行的消費稅征稅范圍雖兼顧了生態(tài)環(huán)境保護，但只規(guī)定對部分消費品征稅，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足環(huán)境保護的需要。面對我國嚴(yán)峻的環(huán)境問題，還必須進一步擴大消費稅的征收范圍。

（2）消費稅稅負(fù)不合理。例如在家庭支出結(jié)構(gòu)中占重要地位的小汽車消費中，現(xiàn)行的消費稅對適用低污染小排氣量轎車的鼓勵規(guī)定尚不明顯，致使其對汽車消費的綠色引導(dǎo)作用不足。

近年來，霧霾天氣已經(jīng)成為影響人們出行意愿的重要因素之一[2]。除此之外，消費捆綁、強買強賣和景點亂收費等現(xiàn)象在我國各個旅游景點屢見不鮮，因此，惡劣的空氣環(huán)境以及旅游環(huán)境將會在很大程度上影響來京游客的旅行意愿與體驗。

（三）對創(chuàng)新企業(yè)和人才的財稅優(yōu)惠存在不足

1.缺乏針對性

要落實綠色發(fā)展理念，實現(xiàn)綠色發(fā)展，離不開創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展和人力資源的支持。現(xiàn)行的綠色財稅優(yōu)惠政策缺乏針對性，無法有效扶持創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展、吸引綠色人才。在稅收領(lǐng)域，綠色稅收優(yōu)惠散見于流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、資源稅和所得稅中，涵蓋面較窄，系統(tǒng)性、針對性不足，各個稅種之間無法有效配合，降低了綠色稅收對創(chuàng)新企業(yè)和人才的扶持效果。在財政領(lǐng)域，雖有不少投入，但缺乏常態(tài)化、制度化的優(yōu)惠扶持政策，導(dǎo)致對綠色發(fā)展的支持效果不佳。

2.優(yōu)惠力度不夠

綠色財稅優(yōu)惠主要體現(xiàn)在減免稅、退稅等直接優(yōu)惠措施中，而很少體現(xiàn)在對加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠中。不能有效激勵企業(yè)生產(chǎn)和使用環(huán)保產(chǎn)品、進行環(huán)保領(lǐng)域投資、運用和更新環(huán)保技術(shù)，降低了稅收優(yōu)惠的實效作用。

三、綠色發(fā)展理念下，如何運用財稅政策促進江西綠色發(fā)展

財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，經(jīng)濟社會發(fā)展離不開財政的支持，綠色發(fā)展更離不開財稅政策的有力支持。財稅政策是推動綠色發(fā)展理念引領(lǐng)江西省經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要杠桿。運用好這個“杠桿”，才能破解江西省綠色發(fā)展中面臨的不足與制約，才能推動江西綠色發(fā)展不斷向前，實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

（一）加強生態(tài)文明建設(shè)，破解環(huán)保壓力困境

1.強化資源稅的環(huán)保引導(dǎo)作用

在綠色發(fā)展理念下，要充分發(fā)揮資源稅解決資源浪費和環(huán)境污染的負(fù)外部性的職能。所以資源稅的改革應(yīng)當(dāng)是從調(diào)節(jié)級差收益向引導(dǎo)資源的合理利用轉(zhuǎn)變。

（1）調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。根據(jù)開采資源的環(huán)境成本，提高部分資源稅品目稅率，特別是對于稀缺性、非再生、不可替代的資源課以重稅。

（2）拓寬征稅范圍。森林、草場、灘涂、水資源等重要資源在省級試點取得經(jīng)驗之后，可在全國范圍內(nèi)推廣，促進各種自然資源的合理利用。

2.完善環(huán)保稅的環(huán)境治理功能

（1）建議提高相關(guān)稅率?，F(xiàn)行稅率過低尤其是我省制定的稅額過低。根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》要求，應(yīng)稅大氣污染物的稅額幅度是每污染當(dāng)量1.2元至12元，水污染物的稅額幅度是每污染當(dāng)量1.4元至14元。具體稅額可由各地在法定稅額幅度內(nèi)提出。江西省明確應(yīng)稅大氣污染物和水污染物適用稅額根據(jù)環(huán)保稅法確定的最低限額征收，即每污染當(dāng)量分別為1.2元和1.4元。稅率過低無法對企業(yè)排污行為形成有效約束，減排效果不理想。

（2）將二氧化碳作為稅目納入環(huán)保稅。減少二氧化碳的排放已經(jīng)成為國際社會的共識，碳稅缺位勢必影響二氧化碳減排效果。應(yīng)在環(huán)保稅中設(shè)立二氧化碳稅目，與碳排放權(quán)交易形成合力，有效管控碳排放污染。

3.加強生態(tài)文明基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

應(yīng)將財政資金向污水垃圾處理等環(huán)?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)與配套傾斜，以解決歷史遺留問題。加強生態(tài)文明建設(shè)的信息與技術(shù)支撐體系建設(shè)，例如可考慮在全省范圍內(nèi)推行南昌市新建區(qū)的垃圾處理信息系統(tǒng)，在全省范圍內(nèi)推廣南昌市洪城北院小區(qū)等社區(qū)采用的自助垃圾分類箱模式。

在城市規(guī)劃設(shè)計上充分體現(xiàn)海綿城市理念，推進市縣落實主體功能定位。加強農(nóng)村環(huán)保基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，財政支持農(nóng)村環(huán)境集中連片整治，開展農(nóng)村垃圾專項治理，加大農(nóng)村污水處理和改廁力度。

4.實行政府綠色采購

從社會公共環(huán)境利益出發(fā)的政府綠色采購，是指在實施過程中充分考慮環(huán)境因素，優(yōu)先選擇有益于環(huán)境保護和資源節(jié)約的產(chǎn)品和服務(wù)，使政府采購實現(xiàn)消費示范、資源節(jié)約、環(huán)境保護、綠色產(chǎn)業(yè)培育的積極意義。目前，政府綠色采購還處于起步階段，要實現(xiàn)生態(tài)文明保護的目的，一方面要加強法規(guī)制度的完善，我國尚無系統(tǒng)性和專門性的法律文件，使得實際操作中存在很多問題，不利于政府綠色采購的真正落實；另一方面，要提高政府綠色采購的規(guī)模，由于政府綠色采購還處于起步階段，政府綠色采購尚未真正貫徹，政府綠色采購占政府采購的比重很小，不利于消費示范、環(huán)境保護等作用的有效發(fā)揮。

（二）加強稅收綠色引導(dǎo)，增強綠色發(fā)展意識

1.增強增值稅“綠色”導(dǎo)向作用

增值稅的“綠色”主要體現(xiàn)在其對資源綜合利用、鼓勵節(jié)能減排的優(yōu)惠政策上。增強增值稅的“綠色”導(dǎo)向作用，一要實現(xiàn)從生產(chǎn)型向消費型的全面轉(zhuǎn)變，抵扣范圍應(yīng)包括機器設(shè)備、廠房在內(nèi)的固定資產(chǎn)，鼓勵對環(huán)保設(shè)備的投資；二是減免征收資源綜合利用、防治大氣污染和從事環(huán)境保護的企業(yè)所應(yīng)繳納的增值稅。

2.企業(yè)所得稅引領(lǐng)綠色發(fā)展意識

企業(yè)所得稅的生態(tài)屬性主要體現(xiàn)在兩個方面:一是針對環(huán)保企業(yè)、項目、設(shè)備以及資源綜合利用的所得稅優(yōu)惠；二是對于資源節(jié)約和環(huán)保技術(shù)研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠。要增強企業(yè)所得稅的“綠色”導(dǎo)向，應(yīng)當(dāng)鼓勵對環(huán)保節(jié)能產(chǎn)品的生產(chǎn)和使用，對生產(chǎn)環(huán)保節(jié)能產(chǎn)品的企業(yè)，在企業(yè)所得稅上給予優(yōu)惠；對于從事環(huán)境保護、節(jié)能減排、資源綜合利用的企業(yè)，實行減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)節(jié)約資源和保護環(huán)境。

3.消費稅引導(dǎo)綠色生活方式

消費稅的征收目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向，征收方式是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費品再征收一道稅收。消費稅的主要功能就是調(diào)控，那么在踐行綠色發(fā)展理念、形成綠色生活方式中，消費稅的功能必不可缺。通過征稅范圍、征收環(huán)節(jié)、征收稅率三方面改革消費稅，提升其“綠色”功能。

（1）調(diào)整征收范圍。將“高耗能、高污染產(chǎn)品和部分高檔消費品”納入征收環(huán)節(jié)，例如塑料制品、實木家具、私人飛機和其他非環(huán)境友好型消費品納入征稅范圍[3](P12)。

（2）后移征收環(huán)節(jié)。征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向零售和批發(fā)環(huán)節(jié)，有助于減少稅收流失，更好發(fā)揮消費稅“綠色”的功能。

(3)調(diào)整征收稅率。上調(diào)部分品目稅率，例如實木地板、木制一次性筷子、卷煙。

（三）加強科技創(chuàng)新引領(lǐng)，助推綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展

1.加大對中小創(chuàng)新型企業(yè)的稅收優(yōu)惠扶持力度

政府可以通過稅收優(yōu)惠等方法，鼓勵科技創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新，促進經(jīng)濟綠色發(fā)展。相比于大中型企業(yè)，中小型創(chuàng)新企業(yè)能夠更快地適應(yīng)市場需求，更具有活力和創(chuàng)新動力，在促進科技成果轉(zhuǎn)化、轉(zhuǎn)型升級綠色崛起進程中，具有十分重要的意義。所以，應(yīng)當(dāng)加強對中小創(chuàng)新型企業(yè)的稅收優(yōu)惠扶持力度，鼓勵金融機構(gòu)、風(fēng)險投資基金加大對中小高科技企業(yè)的投資，增強中小創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展動力[4](P27)。

2.出臺對科技創(chuàng)新人力資本的稅收政策激勵

創(chuàng)新型人才是創(chuàng)新型企業(yè)和綠色企業(yè)的核心。江西一直處于人才特別是創(chuàng)新型人才不足的境地。應(yīng)利用財稅政策吸引人才流入江西，激發(fā)創(chuàng)業(yè)者和高新企業(yè)從業(yè)人員的動力?，F(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策主要是針對企業(yè)，而對于人力資本的稅收優(yōu)惠政策相對貧乏，科技創(chuàng)新人才的激勵力度有待進一步加強。我國可參考法國關(guān)于企業(yè)創(chuàng)新人才的稅收激勵措施，加強對產(chǎn)學(xué)研的稅收優(yōu)惠，推行產(chǎn)學(xué)教育協(xié)議制度，政府對雇傭博士生的企業(yè)在三年內(nèi)連續(xù)給予每年每人1.4萬歐元的補助和等額的稅收減免[5](P97)。亦可參考東莞市推出的特色人才個人所得稅補貼政策，在全省推行個人所得稅減免措施，吸引更多的人才進入江西、扶持江西的綠色發(fā)展。