中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

摘 要 目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量占全部注冊企業(yè)總數(shù)的90%以上，已成為拉動我國經(jīng)濟(jì)增長的主力，是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。但目前中小企業(yè)在發(fā)展中存在不少問題，中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的缺陷已成為影響其經(jīng)濟(jì)效益和長遠(yuǎn)發(fā)展的重要因素之一。而內(nèi)部控制又是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)中小企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要保證。本文針對我國中小企業(yè)目前在內(nèi)部控制方面存在的問題，分析了其形成的原因，并提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 內(nèi)部 控制

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)部控制始于20世紀(jì)90年代。1985年頒布實(shí)施的《會計(jì)法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制要求的法律。1996年12月，財(cái)政部發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)提升準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中，要求注冊會計(jì)師審查企業(yè)的內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制的定義、內(nèi)容等作出了規(guī)定。1997年5月，中國人民銀行頒布的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》是我國第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。2001年6月22日，由財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》。2008年5月22日，財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型、中小企業(yè)和其他單位參照本規(guī)范檢疫與實(shí)施內(nèi)部控制。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足及原因分析

（一）沒有內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制制度不健全

在我國，許多中小企業(yè)尤其是家族式民營小企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度，有些企業(yè)即使有內(nèi)部控制制定，但在執(zhí)行過程中流于形式，有章不循。使內(nèi)部控制制度失去了其應(yīng)有的剛性，而且內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，使中小企業(yè)的內(nèi)部控制和管理出現(xiàn)缺位，內(nèi)控秩序紊亂，影響企業(yè)效益。內(nèi)部控制包括會計(jì)控制和管理控制，二者相互聯(lián)系、缺一不可。然而目前，不少企業(yè)的管理人員意識不到內(nèi)部控制的重要性或?qū)?nèi)控制度的認(rèn)識存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無，或者簡單地認(rèn)為內(nèi)部控制就是企業(yè)會計(jì)控制。這種認(rèn)識導(dǎo)致企業(yè)很難有效發(fā)揮內(nèi)部控制對企業(yè)的監(jiān)督管理職能。

（二）內(nèi)外部監(jiān)督力度不夠

中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要是內(nèi)部審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置主要由企業(yè)內(nèi)部控制制度決定。企業(yè)的內(nèi)部控制制度要有完善的監(jiān)控機(jī)制監(jiān)督才能有效發(fā)揮它的作用，但是對于中小企業(yè)來說監(jiān)督機(jī)制還不完善，很多中小企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但是收受賄賂、侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)、監(jiān)守自盜的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，許多企業(yè)內(nèi)審部門形同虛設(shè)，職能嚴(yán)重弱化。

而外部監(jiān)督，雖然我國已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如會計(jì)事務(wù)所、社會輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但由于外部監(jiān)督的力度不夠，而且各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加之分散管理、缺乏溝通，使得現(xiàn)有外部監(jiān)督無法形成有效的監(jiān)督合力。

（三）管理者和內(nèi)控實(shí)施者素質(zhì)有待提高

就目前的中小企業(yè)來說，企業(yè)的管理者和內(nèi)部控制的實(shí)施者素質(zhì)普遍較低。一方面，從事財(cái)會工作的人員中低學(xué)歷者占大部分，會計(jì)后續(xù)教育乏力，許多會計(jì)師不熟悉新會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則；另一方面，部分會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，對領(lǐng)導(dǎo)的違法行為熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策。特別是在一些家族企業(yè)中，很多領(lǐng)導(dǎo)不懂企業(yè)會計(jì)制度、會計(jì)法規(guī)等卻獨(dú)斷專行，作為內(nèi)控制度的實(shí)施者，對內(nèi)部控制制度的理解與運(yùn)用存在很大程度的障礙，甚至有些連正常的業(yè)務(wù)都處理不好。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范基礎(chǔ)上。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確、觀念趨同，內(nèi)部控制才更有實(shí)效。企業(yè)應(yīng)定期對職工進(jìn)行內(nèi)控知識的培訓(xùn)，使每一個(gè)員工都有“小企業(yè)也應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動”的觀念。首先，要從認(rèn)識上加強(qiáng)內(nèi)部控制，加強(qiáng)企業(yè)管理層的內(nèi)控意識， 使其高度重視內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與運(yùn)行。其次，要健全公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)形成科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)。比如建立民主透明的決策程序和管理議事規(guī)則、高效嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)以及健全有效的監(jiān)督反饋系統(tǒng)；減少高層管理人員交叉任職，并在此基礎(chǔ)上制定、頒布科學(xué)有效的內(nèi)控制度。

（二）加強(qiáng)和完善外部監(jiān)管機(jī)制

加強(qiáng)和完善外部監(jiān)管機(jī)制應(yīng)從兩個(gè)方面著手：一是加強(qiáng)社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能。會計(jì)師事務(wù)所在對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的復(fù)合性測試，指出其管理的漏洞，幫助其建立和完善內(nèi)控制度。二是加強(qiáng)和完善政府部門的監(jiān)督。政府要引導(dǎo)和督促企業(yè)逐步建立科學(xué)、有效的內(nèi)控制度。

（三）加強(qiáng)人才強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

作為企業(yè)內(nèi)部控制的主體，會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為重要。應(yīng)從會計(jì)繼續(xù)教育抓起，促進(jìn)企業(yè)會計(jì)人員學(xué)習(xí)會計(jì)知識和會計(jì)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。把內(nèi)部控制知識作為會計(jì)人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入中小企業(yè)會計(jì)人員的心中。

（作者單位為甘肅省疏勒河流域水資源管理局）

[作者簡介：劉多斌（1980—），男，經(jīng)濟(jì)師，國際注冊內(nèi)審師（CIA），長期從事經(jīng)濟(jì)管理及水利規(guī)劃研究工作。]

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