營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響及應(yīng)對策略

李秋瑾

摘要：本文圍繞營改增全面實(shí)施背景下，對企業(yè)稅負(fù)造成的影響開展探析，在闡述營改增概念的基礎(chǔ)上，分析營改增全面實(shí)施為企業(yè)帶來的正面、負(fù)面影響，并針對負(fù)面影響探究有效的應(yīng)對策略，以供給我國企業(yè)參考。

關(guān)鍵詞：營改增;影響;應(yīng)對策略

隨著營改增廣泛推行，全面實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大，我國稅制得到了有效優(yōu)化，很多企業(yè)的稅負(fù)有所降低，但是同樣也有一部分企業(yè)的稅負(fù)反而有所提升。所以為了減輕企業(yè)稅負(fù)，本文對營改增進(jìn)行了深入研究，探究營改增對稅負(fù)帶來的負(fù)面影響及應(yīng)對策略，從而降低營改增的負(fù)面影響，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

一、營改增概念

‘營改增，就是將原先征收營業(yè)稅的項(xiàng)目改征增值稅，利用這一次稅制改革，能夠更好地發(fā)揮出稅收本身具備的調(diào)控作用，進(jìn)而為市場調(diào)控提供更好的幫助。與此同時(shí)，實(shí)施營改增是有效應(yīng)對新稅收形勢的需要，是一種適應(yīng)于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制改革，即利用稅制進(jìn)一步的完善，從而更好地發(fā)揮稅收杠桿的作用。具體來講，營業(yè)稅作為我國營改增前的主要稅種，其計(jì)征范圍極廣，多年實(shí)施以來始終存在十分明顯的問題，逐漸對我國的經(jīng)濟(jì)及企業(yè)發(fā)展形成很大的阻礙。而稅制改革，將增值稅取代營業(yè)稅的改革方式，根本性地改變了原有的稅收理念，可以有效地消除營業(yè)稅制下重復(fù)征收的弊端，通過對稅率的調(diào)整，進(jìn)一步降低企業(yè)經(jīng)營期間的稅負(fù)，向企業(yè)注入全新活力，并推動(dòng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。[1]。

二、營改增為企業(yè)稅負(fù)帶來的正面及負(fù)面影響

站在辯證的角度，營改增的全面實(shí)施為我國企業(yè)的稅負(fù)同時(shí)帶來了正面積極影響和負(fù)面消極影響：

（一）營改增正面影響

站在正面的角度，全面實(shí)施營改增后，很多企業(yè)的整體稅負(fù)有所下降。營改增全面實(shí)施后，對12個(gè)省市進(jìn)行調(diào)查，企業(yè)減稅額度超過500億元，納稅人層面的減稅超過180億元。經(jīng)過詳細(xì)調(diào)查，12個(gè)省市的絕大部分企業(yè)，在稅負(fù)方面都降低了負(fù)擔(dān)，超過40%納稅人的納稅金額有所降低，并且營改增實(shí)施后，中小規(guī)模企業(yè)稅負(fù)降低比較明顯，企業(yè)可以基于節(jié)省的納稅金額擴(kuò)大生產(chǎn)，提升企業(yè)服務(wù)水平。

（二）營改增負(fù)面影響

站在負(fù)面的角度，營改增全面實(shí)施之后，一些企業(yè)的稅負(fù)有十分明顯的提高，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的主要原因是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額較小，不能實(shí)現(xiàn)同銷項(xiàng)稅額的相互抵消，導(dǎo)致很多大型企業(yè)，例如房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)有所增加。與此同時(shí)，在全面實(shí)施營改增之后，稅基并未發(fā)生變化，但是稅率方面卻有所提升，這就造成很多產(chǎn)業(yè)上游、下游的抵扣鏈發(fā)生斷裂現(xiàn)象，進(jìn)一步增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。另外，隨著生產(chǎn)資料在現(xiàn)代企業(yè)所占整體比重越來越低，人力資源所占比重越來越高，企業(yè)的稅負(fù)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步增加。再次，營改增全面實(shí)施過后，規(guī)模較大的企業(yè)若想取得大額度發(fā)票十分困難。營改增之前，只需要設(shè)置一個(gè)會計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理。但在營改增后，一般納稅企業(yè)要對增值稅進(jìn)行核算，科目設(shè)置復(fù)雜許多，需要增設(shè)多達(dá)十余個(gè)明細(xì)科目，因此完成賬務(wù)處理的難度較大。此外，營改增除了在稅務(wù)方面和發(fā)票方面帶來影響，還一定程度造成社會人員穩(wěn)定性的下降。由于營改增對企業(yè)帶來很多的負(fù)面影響，就會進(jìn)一步造成決策難度增加，決策出現(xiàn)失誤的幾率增大，同時(shí)企業(yè)為了降低人力資源成本，難免會出現(xiàn)以裁員的方式來應(yīng)對營改增的全面實(shí)施，造成勞動(dòng)力市場不穩(wěn)定，進(jìn)一步促使社會組織、人員的穩(wěn)定性一定程度下降。

三、企業(yè)針對負(fù)面影響的應(yīng)對策略

（一）完善會計(jì)核算制度

在全面營改增實(shí)施的背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要求會計(jì)人員緊跟政策轉(zhuǎn)變的步伐，對會計(jì)核算方式進(jìn)行更新，完善會計(jì)核算制度。在應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額、抵減稅額以及減免稅額等科目，并嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)不同的征收率和稅率分別進(jìn)行核算;未開展分別核算的科目，嚴(yán)格遵循高適用稅率開展核算工作。例如對應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額、銷售額分別開展核算，對未分別核算的科目由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。與此同時(shí)，企業(yè)可以對免稅、減稅項(xiàng)目進(jìn)行分別核算，一切未經(jīng)減稅核算和免稅核算的，都不允許進(jìn)行稅收減免。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要求會計(jì)人員加強(qiáng)其他部門以及同國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通，確保企業(yè)以實(shí)際核算收入作為依據(jù)，保障企業(yè)依法納稅，并降低稅收支出。除完善上述相關(guān)支付行為外，企業(yè)還需針對發(fā)票加強(qiáng)認(rèn)證管理，并進(jìn)一步防范虛開發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生，嚴(yán)格杜絕市面上大量存在的‘失效、失控發(fā)票，在日常取得發(fā)票階段認(rèn)真核對發(fā)票的合法性與真?zhèn)危诙沤^因購買非法發(fā)票背負(fù)法律責(zé)任的基礎(chǔ)上，積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)經(jīng)營階段遇見的非法、虛假發(fā)票現(xiàn)象。

（二）完善采購機(jī)制，加強(qiáng)供應(yīng)商管理

針對營改增后的稅負(fù)增加，企業(yè)在生產(chǎn)原材料采購階段，應(yīng)盡量選擇增值稅一般納稅人企業(yè)，特別是針對建筑材料的采購，盡量減少同中小型原材料供應(yīng)商合作。在合作對象為非一般納稅人的情況下，需要加強(qiáng)采購合同的管理，在合同條款中注明要求供貨方必須開具增值稅專用發(fā)票，以期實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低稅收負(fù)擔(dān);在同小規(guī)模納稅人開展原材料采購活動(dòng)時(shí)，必須要求材料供應(yīng)商，到國家稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，并且將這一條款加入到采購合同中，從而降低企業(yè)在營改增背景下的稅負(fù)。與此同時(shí)，企業(yè)管理者、采購負(fù)責(zé)人應(yīng)合理加強(qiáng)企業(yè)同供應(yīng)商之間的關(guān)系管理，改變相互之間缺少信任、協(xié)作的現(xiàn)狀。在招標(biāo)采購活動(dòng)中，應(yīng)積極同資質(zhì)合格、信譽(yù)良好的供應(yīng)商建立長期合作、互惠互利的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。例如在日常供應(yīng)階段，當(dāng)供應(yīng)商遇到困難，企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用自身技術(shù)優(yōu)勢，協(xié)助供應(yīng)商提升品質(zhì)，合理降低成本，從而進(jìn)一步在稅負(fù)增加的背景下更多地節(jié)省企業(yè)采購成本。

（三）優(yōu)化人力資源分配

在營改增全面實(shí)施背景下，現(xiàn)代企業(yè)人力資源成本在企業(yè)成本費(fèi)用中所占比例越來越高，企業(yè)要想方設(shè)法減少人工的使用率。以建筑企業(yè)為例，企業(yè)應(yīng)該提高機(jī)械使用效率，最大化降低工作人員的數(shù)量，從而有效節(jié)省人工方面的開支。其他行業(yè)的企業(yè)，也應(yīng)該依據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，合理利用自動(dòng)化、智能化軟件等手段來降低人工使用率。此外，企業(yè)在經(jīng)營期間，為了降低稅負(fù)，也可以從勞務(wù)公司進(jìn)行人員借用，支付人員的相關(guān)費(fèi)用，從而使企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

（四）正確開展稅收籌劃

針對營改增給企業(yè)帶來了諸多負(fù)面影響，企業(yè)在經(jīng)營階段應(yīng)該科學(xué)、合理開展稅收籌劃：一是加強(qiáng)營改增政策培訓(xùn)，適時(shí)利用專題講座、培訓(xùn)、內(nèi)部會議等形式，加大營改增政策的宣傳力度，提升企業(yè)員工對營改增相關(guān)政策的把握程度，定期組織各層級財(cái)務(wù)人員、預(yù)算人員、采購人員開展?fàn)I改增專業(yè)知識培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓每一個(gè)員工清晰理解增值稅的具體概念;二是要建立有效的應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格機(jī)制，企業(yè)在運(yùn)營階段應(yīng)該嚴(yán)格遵循現(xiàn)行法律，對增值稅抵扣依據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格地核查，并做好數(shù)據(jù)整理和保存工作，針對無法提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)廠商，可提出換票需求，或是將進(jìn)項(xiàng)稅額作為參考，要求供應(yīng)廠商提供結(jié)算折讓。此外，企業(yè)應(yīng)積極建立有效的應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格，將企業(yè)內(nèi)部部門之間的稅負(fù)壓力進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)移。第三是企業(yè)要加強(qiáng)合同管理，特別是建筑類型的企業(yè)，需要嚴(yán)格對訂料合同、施工建筑合同、勞務(wù)合同以及購銷合同進(jìn)行嚴(yán)格的登記，避免因合同的不規(guī)范而影響企業(yè)稅收籌劃工作的有序開展[2]。

四、結(jié)語

本文主要圍繞營改增為企業(yè)稅負(fù)帶來的影響開展研究，并針對稅負(fù)提升這一問題，提出完善會計(jì)核算制度、完善采購機(jī)制/加強(qiáng)供應(yīng)商管理、優(yōu)化人力資源分配以及開展企業(yè)稅收籌劃策略，從而使企業(yè)有效應(yīng)對營改增帶來的影響，合理降低稅負(fù)，減輕企業(yè)經(jīng)營壓力，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]翁磊，韋麗.房地產(chǎn)業(yè)營改增稅負(fù)影響研究——基于投入產(chǎn)出表的分析[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2015 （9）：134-136.

[2]熊玉紅，梁萍.建筑業(yè)“營改增”后的稅負(fù)影響及其應(yīng)對策略分析[J].會計(jì)之友，2014 （17）：26.