李秋瑾
摘要:本文圍繞營改增全面實施背景下,對企業(yè)稅負造成的影響開展探析,在闡述營改增概念的基礎(chǔ)上,分析營改增全面實施為企業(yè)帶來的正面、負面影響,并針對負面影響探究有效的應(yīng)對策略,以供給我國企業(yè)參考。
關(guān)鍵詞:營改增;影響;應(yīng)對策略
隨著營改增廣泛推行,全面實施范圍不斷擴大,我國稅制得到了有效優(yōu)化,很多企業(yè)的稅負有所降低,但是同樣也有一部分企業(yè)的稅負反而有所提升。所以為了減輕企業(yè)稅負,本文對營改增進行了深入研究,探究營改增對稅負帶來的負面影響及應(yīng)對策略,從而降低營改增的負面影響,促進企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。
一、營改增概念
‘營改增,就是將原先征收營業(yè)稅的項目改征增值稅,利用這一次稅制改革,能夠更好地發(fā)揮出稅收本身具備的調(diào)控作用,進而為市場調(diào)控提供更好的幫助。與此同時,實施營改增是有效應(yīng)對新稅收形勢的需要,是一種適應(yīng)于市場經(jīng)濟發(fā)展的稅制改革,即利用稅制進一步的完善,從而更好地發(fā)揮稅收杠桿的作用。具體來講,營業(yè)稅作為我國營改增前的主要稅種,其計征范圍極廣,多年實施以來始終存在十分明顯的問題,逐漸對我國的經(jīng)濟及企業(yè)發(fā)展形成很大的阻礙。而稅制改革,將增值稅取代營業(yè)稅的改革方式,根本性地改變了原有的稅收理念,可以有效地消除營業(yè)稅制下重復(fù)征收的弊端,通過對稅率的調(diào)整,進一步降低企業(yè)經(jīng)營期間的稅負,向企業(yè)注入全新活力,并推動社會經(jīng)濟發(fā)展。[1]。
二、營改增為企業(yè)稅負帶來的正面及負面影響
站在辯證的角度,營改增的全面實施為我國企業(yè)的稅負同時帶來了正面積極影響和負面消極影響:
(一)營改增正面影響
站在正面的角度,全面實施營改增后,很多企業(yè)的整體稅負有所下降。營改增全面實施后,對12個省市進行調(diào)查,企業(yè)減稅額度超過500億元,納稅人層面的減稅超過180億元。經(jīng)過詳細調(diào)查,12個省市的絕大部分企業(yè),在稅負方面都降低了負擔(dān),超過40%納稅人的納稅金額有所降低,并且營改增實施后,中小規(guī)模企業(yè)稅負降低比較明顯,企業(yè)可以基于節(jié)省的納稅金額擴大生產(chǎn),提升企業(yè)服務(wù)水平。
(二)營改增負面影響
站在負面的角度,營改增全面實施之后,一些企業(yè)的稅負有十分明顯的提高,產(chǎn)生這一現(xiàn)象的主要原因是企業(yè)進項稅額較小,不能實現(xiàn)同銷項稅額的相互抵消,導(dǎo)致很多大型企業(yè),例如房地產(chǎn)企業(yè)稅負有所增加。與此同時,在全面實施營改增之后,稅基并未發(fā)生變化,但是稅率方面卻有所提升,這就造成很多產(chǎn)業(yè)上游、下游的抵扣鏈發(fā)生斷裂現(xiàn)象,進一步增加企業(yè)的負擔(dān)。另外,隨著生產(chǎn)資料在現(xiàn)代企業(yè)所占整體比重越來越低,人力資源所占比重越來越高,企業(yè)的稅負在此基礎(chǔ)上進一步增加。再次,營改增全面實施過后,規(guī)模較大的企業(yè)若想取得大額度發(fā)票十分困難。營改增之前,只需要設(shè)置一個會計科目進行賬務(wù)處理。但在營改增后,一般納稅企業(yè)要對增值稅進行核算,科目設(shè)置復(fù)雜許多,需要增設(shè)多達十余個明細科目,因此完成賬務(wù)處理的難度較大。此外,營改增除了在稅務(wù)方面和發(fā)票方面帶來影響,還一定程度造成社會人員穩(wěn)定性的下降。由于營改增對企業(yè)帶來很多的負面影響,就會進一步造成決策難度增加,決策出現(xiàn)失誤的幾率增大,同時企業(yè)為了降低人力資源成本,難免會出現(xiàn)以裁員的方式來應(yīng)對營改增的全面實施,造成勞動力市場不穩(wěn)定,進一步促使社會組織、人員的穩(wěn)定性一定程度下降。
三、企業(yè)針對負面影響的應(yīng)對策略
(一)完善會計核算制度
在全面營改增實施的背景下,企業(yè)應(yīng)當要求會計人員緊跟政策轉(zhuǎn)變的步伐,對會計核算方式進行更新,完善會計核算制度。在應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)進項稅額、抵減稅額以及減免稅額等科目,并嚴格依據(jù)企業(yè)不同的征收率和稅率分別進行核算;未開展分別核算的科目,嚴格遵循高適用稅率開展核算工作。例如對應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額、銷售額分別開展核算,對未分別核算的科目由稅務(wù)機關(guān)進行核定。與此同時,企業(yè)可以對免稅、減稅項目進行分別核算,一切未經(jīng)減稅核算和免稅核算的,都不允許進行稅收減免。另外,企業(yè)應(yīng)當要求會計人員加強其他部門以及同國家稅務(wù)機關(guān)的信息溝通,確保企業(yè)以實際核算收入作為依據(jù),保障企業(yè)依法納稅,并降低稅收支出。除完善上述相關(guān)支付行為外,企業(yè)還需針對發(fā)票加強認證管理,并進一步防范虛開發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生,嚴格杜絕市面上大量存在的‘失效、失控發(fā)票,在日常取得發(fā)票階段認真核對發(fā)票的合法性與真?zhèn)?,在杜絕因購買非法發(fā)票背負法律責(zé)任的基礎(chǔ)上,積極向稅務(wù)機關(guān)舉報經(jīng)營階段遇見的非法、虛假發(fā)票現(xiàn)象。
(二)完善采購機制,加強供應(yīng)商管理
針對營改增后的稅負增加,企業(yè)在生產(chǎn)原材料采購階段,應(yīng)盡量選擇增值稅一般納稅人企業(yè),特別是針對建筑材料的采購,盡量減少同中小型原材料供應(yīng)商合作。在合作對象為非一般納稅人的情況下,需要加強采購合同的管理,在合同條款中注明要求供貨方必須開具增值稅專用發(fā)票,以期實現(xiàn)進項稅額的抵扣,降低稅收負擔(dān);在同小規(guī)模納稅人開展原材料采購活動時,必須要求材料供應(yīng)商,到國家稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票,并且將這一條款加入到采購合同中,從而降低企業(yè)在營改增背景下的稅負。與此同時,企業(yè)管理者、采購負責(zé)人應(yīng)合理加強企業(yè)同供應(yīng)商之間的關(guān)系管理,改變相互之間缺少信任、協(xié)作的現(xiàn)狀。在招標采購活動中,應(yīng)積極同資質(zhì)合格、信譽良好的供應(yīng)商建立長期合作、互惠互利的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。例如在日常供應(yīng)階段,當供應(yīng)商遇到困難,企業(yè)應(yīng)充分運用自身技術(shù)優(yōu)勢,協(xié)助供應(yīng)商提升品質(zhì),合理降低成本,從而進一步在稅負增加的背景下更多地節(jié)省企業(yè)采購成本。
(三)優(yōu)化人力資源分配
在營改增全面實施背景下,現(xiàn)代企業(yè)人力資源成本在企業(yè)成本費用中所占比例越來越高,企業(yè)要想方設(shè)法減少人工的使用率。以建筑企業(yè)為例,企業(yè)應(yīng)該提高機械使用效率,最大化降低工作人員的數(shù)量,從而有效節(jié)省人工方面的開支。其他行業(yè)的企業(yè),也應(yīng)該依據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營特點,合理利用自動化、智能化軟件等手段來降低人工使用率。此外,企業(yè)在經(jīng)營期間,為了降低稅負,也可以從勞務(wù)公司進行人員借用,支付人員的相關(guān)費用,從而使企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票來抵扣進項稅款。
(四)正確開展稅收籌劃
針對營改增給企業(yè)帶來了諸多負面影響,企業(yè)在經(jīng)營階段應(yīng)該科學(xué)、合理開展稅收籌劃:一是加強營改增政策培訓(xùn),適時利用專題講座、培訓(xùn)、內(nèi)部會議等形式,加大營改增政策的宣傳力度,提升企業(yè)員工對營改增相關(guān)政策的把握程度,定期組織各層級財務(wù)人員、預(yù)算人員、采購人員開展營改增專業(yè)知識培訓(xùn)學(xué)習(xí),讓每一個員工清晰理解增值稅的具體概念;二是要建立有效的應(yīng)稅勞務(wù)價格機制,企業(yè)在運營階段應(yīng)該嚴格遵循現(xiàn)行法律,對增值稅抵扣依據(jù)進行嚴格地核查,并做好數(shù)據(jù)整理和保存工作,針對無法提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)廠商,可提出換票需求,或是將進項稅額作為參考,要求供應(yīng)廠商提供結(jié)算折讓。此外,企業(yè)應(yīng)積極建立有效的應(yīng)稅勞務(wù)價格,將企業(yè)內(nèi)部部門之間的稅負壓力進行有效的轉(zhuǎn)移。第三是企業(yè)要加強合同管理,特別是建筑類型的企業(yè),需要嚴格對訂料合同、施工建筑合同、勞務(wù)合同以及購銷合同進行嚴格的登記,避免因合同的不規(guī)范而影響企業(yè)稅收籌劃工作的有序開展[2]。
四、結(jié)語
本文主要圍繞營改增為企業(yè)稅負帶來的影響開展研究,并針對稅負提升這一問題,提出完善會計核算制度、完善采購機制/加強供應(yīng)商管理、優(yōu)化人力資源分配以及開展企業(yè)稅收籌劃策略,從而使企業(yè)有效應(yīng)對營改增帶來的影響,合理降低稅負,減輕企業(yè)經(jīng)營壓力,提高經(jīng)濟效益,實現(xiàn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。
參考文獻:
[1]翁磊,韋麗.房地產(chǎn)業(yè)營改增稅負影響研究——基于投入產(chǎn)出表的分析[J].特區(qū)經(jīng)濟,2015 (9):134-136.
[2]熊玉紅,梁萍.建筑業(yè)“營改增”后的稅負影響及其應(yīng)對策略分析[J].會計之友,2014 (17):26.