企業(yè)管理中對企業(yè)內(nèi)部控制問題的思考

張丹

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)新一輪的發(fā)展，我國各企業(yè)在規(guī)模上也處于不斷擴(kuò)大中，企業(yè)內(nèi)部控制問題逐漸引起人們的廣泛關(guān)注。本文結(jié)合三鹿集團(tuán)的奶粉事件，“中安消”現(xiàn)象，運(yùn)用案例分析法，分析事件背后原因，并針對如何避免事件發(fā)生提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；案例分析

一、引言

企業(yè)在自身不斷發(fā)展的階段中或多或少會(huì)遇到許多難題，其中企業(yè)內(nèi)部管理尤為重要，一個(gè)企業(yè)無論外部業(yè)務(wù)覆蓋面多么廣闊，發(fā)展多么迅猛，內(nèi)部管理永遠(yuǎn)是核心，包括管理層的相關(guān)決策，管理人員的相關(guān)行為，以及相應(yīng)的管理體系都會(huì)對企業(yè)整體的方向起到?jīng)Q定性的作用，進(jìn)而對企業(yè)行為產(chǎn)生巨大的影響，所以在企業(yè)整體管理的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部控制問題顯得尤為重要。

二、“三聚氰胺事件”案例回顧及分析

2008年9月11日，衛(wèi)生部證實(shí)，經(jīng)調(diào)查，高度懷疑三鹿牌嬰幼兒配方奶粉受到三聚氰胺污染。受害人非常之多，影響很廣且非常惡劣，以至于在該事件發(fā)生以后的兩三年內(nèi)，國民仍然不信任中國國產(chǎn)牛奶的安全性，對中國食品企業(yè)存在嚴(yán)重的質(zhì)疑。

三鹿奶粉事件影響波及面很廣，涉及多個(gè)牛奶知名企業(yè)，例如蒙牛，伊利，光明等。對我國影響巨大以至于我國奶制品出口一度銳減，且信譽(yù)急劇下降。該事件的發(fā)生非常值得我們反思，發(fā)生這一事件絕非偶然，導(dǎo)致這一結(jié)果的首要原因就是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的漏洞很大，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，具體來說包括董事會(huì)、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、管理者的品性和管理理念、誠信和道德觀等很多方面。其實(shí)追溯該事件源頭，在幾年前已經(jīng)出現(xiàn)因含有三聚氰胺奶粉導(dǎo)致的“大頭娃娃”的現(xiàn)象，但是因?yàn)楫?dāng)初涉及范圍比較小，僅僅是個(gè)別事件，所以管理層并未有足夠的重視，也并沒有去探究原因和解決，以至于這種個(gè)別事件最后不了了之，這些“大頭娃娃”的個(gè)別事件并沒有給三鹿集團(tuán)敲響警鐘，導(dǎo)致了后來三聚氰胺問題的最終爆發(fā)。此外，在2008年3月三鹿集團(tuán)已經(jīng)接受到消費(fèi)者相關(guān)問題的反映，而且該問題已經(jīng)不僅僅局限于個(gè)別事件，已經(jīng)有逐漸增多和隱隱有爆發(fā)趨勢，如果三鹿集團(tuán)管理層立刻召開緊急會(huì)議，對該問題采用緊急措施，將該事件控制在一定范圍內(nèi)，針對所有問題奶粉進(jìn)行追回，并及時(shí)處理，不會(huì)造成那么大的惡劣影響和損失。然而事實(shí)是三鹿集團(tuán)直到8月份仍然沒有查明原因給予大家一個(gè)解釋和道歉，也并沒有拿出一個(gè)具體可行的解決方案，最終導(dǎo)致事件的全面升級。毫無疑問三鹿集團(tuán)的企業(yè)管理層的內(nèi)部機(jī)制一定存在嚴(yán)重問題，時(shí)效性存在不足，管理機(jī)制嚴(yán)重不合理，并沒有成立對待緊急事件的小組，食品行業(yè)是非常具有特殊性且敏感的行業(yè)，因?yàn)樘幪幧婕叭藗冏罨镜纳踩Ｕ?，一旦發(fā)生威脅到人體健康的事件，處理不好，恐怕一個(gè)龐大的企業(yè)會(huì)轟然倒塌，例如三聚氰胺事件最終導(dǎo)致了三鹿集團(tuán)的滅亡。

第二原因，三鹿集團(tuán)對食品風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，風(fēng)險(xiǎn)評估缺失同樣是十分重要的重要原因。針對失誤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)層層把關(guān)，步步篩選。但是三鹿集團(tuán)在以下幾個(gè)方面做的差強(qiáng)人意：首先是在人力資源方面，對于三鹿集團(tuán)內(nèi)部人員、特別是高級管理人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，難以作出有無風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確識別；三鹿集團(tuán)具體的牛奶采購模式是從每個(gè)牛奶養(yǎng)殖戶運(yùn)送到當(dāng)?shù)氐哪陶?，然后從奶站運(yùn)輸?shù)脚Ｄ唐髽I(yè)中，散戶奶農(nóng)的牛奶通過奶站最終被集中到三鹿集團(tuán)的各家工廠。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是，三鹿集團(tuán)并不需要去建立養(yǎng)殖場，也不需要養(yǎng)殖奶牛，但卻可以通過上述方式迅速擴(kuò)大牛奶的產(chǎn)量。但是同樣也有幾點(diǎn)問題：一是奶農(nóng)、奶站都不屬于乳企，乳企無法直接、全面地控制奶農(nóng)和奶站；二是在牛奶離開奶牛母體后與乳企之間增加了中間商環(huán)節(jié)；三是隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，奶農(nóng)、奶站越來越多，同時(shí)愈來愈加分散，越來越難以控制，這無形中會(huì)造成許多風(fēng)險(xiǎn)。此次事件的發(fā)生，從根本上說明了三鹿集團(tuán)本身企業(yè)管理內(nèi)部控制與運(yùn)營存在著很大的漏洞，缺乏一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)評估管理。

最后，筆者認(rèn)為一個(gè)企業(yè)應(yīng)該都有一個(gè)面對緊急情況的應(yīng)急方案或者說是緊急處理機(jī)制。正如前文所說，沒有建立一個(gè)良好的危機(jī)應(yīng)對小組，三鹿集團(tuán)在這方面是嚴(yán)重缺乏與失效的，正規(guī)渠道機(jī)制的運(yùn)行無法及時(shí)處理類似三聚氰胺這種緊急問題。會(huì)管理也可以看出，2007年12月，三鹿集團(tuán)即接到患兒家屬投訴。且進(jìn)入2008年后，一些媒體開始進(jìn)行不點(diǎn)名的報(bào)道三聚氰胺事件。面對當(dāng)時(shí)的嚴(yán)峻形勢，三鹿集團(tuán)并沒有將問題及時(shí)控制并處理好，最終導(dǎo)致事態(tài)惡化與全面爆發(fā)?？梢哉f三鹿集團(tuán)應(yīng)急機(jī)制的不健全，是壓倒三鹿集團(tuán)的最后一根稻草，最終走向滅亡。

三、“中安消”現(xiàn)象回顧及分析

中安消（600654）前世在美國受到質(zhì)疑，今生在A股市場又迷霧重重。這家公司與涂國身密切相關(guān)。簡單來說，涂國身前前后后為它的空殼公司，達(dá)成了許多合作協(xié)議，且涉及的公司都是在國內(nèi)或國外赫赫有名的企業(yè)，利用財(cái)務(wù)造假與國家法律不健全的空白，大肆做空圈錢，與各大銀行和其他機(jī)構(gòu)拉取貸款，并購許多中小企業(yè)，且成功在國內(nèi)上市。

該事件聽起來有些讓人匪夷所思，一個(gè)假的企業(yè)竟然成功的上市，且做到了許多上市公司都沒有做到的事情。目前，“中安消”現(xiàn)在不僅僅指這一家上市公司，在A股市場中已經(jīng)形成一種現(xiàn)象，該現(xiàn)象已經(jīng)出現(xiàn)過很多次，許多類似的公司攪亂A股市場，導(dǎo)致股市“烏煙瘴氣”，將公司完全變成了一個(gè)做空圈錢的機(jī)器，本質(zhì)上卻是利用投機(jī)現(xiàn)象賺取市場的差價(jià)，并不是讓公司真正提升價(jià)值，為市場帶來一份機(jī)遇，做一份貢獻(xiàn)。

針對如何杜絕中安消以及類似的現(xiàn)象，得建立一個(gè)合理的監(jiān)管制度是十分必要的，如果加強(qiáng)監(jiān)管的嚴(yán)格程度或者說是完善市場的監(jiān)管制度到一定的級別，中安消在國家的監(jiān)督下就不會(huì)蒙混過關(guān)，成功上市，將會(huì)被證監(jiān)會(huì)等一系列監(jiān)管機(jī)構(gòu)徹查，從而終止這種現(xiàn)象的發(fā)生與繼續(xù)擴(kuò)大。在中國如果有一個(gè)完善的監(jiān)管制度，并購的實(shí)質(zhì)一定也可以被查出，究竟是什么原因?qū)е轮邪蚕l繁的并購，中安消又是如何運(yùn)作公司的資金。此外，現(xiàn)金流，投資現(xiàn)金流的變化應(yīng)當(dāng)給予監(jiān)管部門的警示，很明顯中安消流動(dòng)資金數(shù)值已經(jīng)變負(fù)且有繼續(xù)擴(kuò)大的趨勢，應(yīng)當(dāng)可以看出公司目前的運(yùn)營質(zhì)量已經(jīng)出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題，此時(shí)應(yīng)當(dāng)采取一系列政策及規(guī)定去限制公司繼續(xù)并購貸款等諸多導(dǎo)致資金缺口擴(kuò)大的一系列行為，防止這種問題的升級，從而從源頭維護(hù)市場的穩(wěn)定。

其次監(jiān)管部門可以考慮成立一個(gè)部門小組，主要任務(wù)是定時(shí)去各大公司去檢查，并針對有問題隱患的公司進(jìn)行立即徹查，找到公司內(nèi)部本質(zhì)上發(fā)生了什么問題，根據(jù)具體情況選擇協(xié)調(diào)公司處理還是直接出售干預(yù)，并且從市場的角度考慮，采取相應(yīng)的措施，防止對市場產(chǎn)生更大的不利影響和動(dòng)蕩。

最后針對中安消現(xiàn)象的發(fā)生，希望國家可以出臺(tái)一系列的政策，一方面對A股公司的財(cái)務(wù)，現(xiàn)金流進(jìn)行抽查，判斷A股企業(yè)公司是否具有空殼公司的嫌疑，一旦嫌疑證實(shí)必須嚴(yán)厲處罰，以保證股票市場的良好運(yùn)行環(huán)境，另一方面也應(yīng)給予那些真正創(chuàng)造價(jià)值的企業(yè)一些支持的政策，例如貸款和稅收的優(yōu)惠政策，這樣能促進(jìn)那些真正想提升價(jià)值，對市場和國家有貢獻(xiàn)的企業(yè)數(shù)目的增多，減少類似中安消這種類似欺騙的上市公司。

四、結(jié)語

通過對“三聚氰胺事件”與“中安消”現(xiàn)象的回顧和分析，不難看出企業(yè)內(nèi)部控制管理對企業(yè)的發(fā)展是起決定性且會(huì)產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。通過上述兩案例可以發(fā)現(xiàn)，事件的發(fā)生與企業(yè)內(nèi)部控制管理是失誤是分不開的，三鹿集團(tuán)遇到問題沒有及時(shí)解決以及管理缺乏時(shí)效性，中安消管理人員的欺詐行為都說明企業(yè)合理的內(nèi)部控制管理對于一個(gè)公司來說是必不可少的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制管理監(jiān)督機(jī)制，對企業(yè)管理層進(jìn)行必要的約束，特別是當(dāng)企業(yè)高層管理人員做出破壞公司或?qū)κ袌霎a(chǎn)生不良影響時(shí)，監(jiān)督機(jī)制完全可以杜絕像涂國身本人這種做法。其次設(shè)立應(yīng)急小組，專門針對緊急事件，例如三鹿集團(tuán)所遇到的三聚氰胺奶粉事件，及時(shí)處理所遇到的問題，將損害控制在一定的范圍內(nèi)，才不會(huì)導(dǎo)致更不利的結(jié)果。此外，企業(yè)內(nèi)部控制管理應(yīng)該大大的提高其時(shí)效性，如果三鹿集團(tuán)更快速的將問題反映到了高層管理人員上，興許該事件在出現(xiàn)個(gè)例的情況已經(jīng)開始處理?？傮w來說，監(jiān)督與應(yīng)急的機(jī)制，管理制度的時(shí)效性不可或缺。一個(gè)企業(yè)要想發(fā)展的更好，走的更遠(yuǎn)，離不開一個(gè)好的企業(yè)管理層，而一個(gè)好的管理層是需要加強(qiáng)以及落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制才能實(shí)現(xiàn)的。