風險管理視角下企業(yè)內部控制探討

王俊勝

【摘要】企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，風險管理視角下加強內部控制對企業(yè)實現經營效益的不斷提升具有重要意義。通過內部控制的建立與健全，不僅有助于企業(yè)提升內部經營管理效率，促進戰(zhàn)略目標的實現，同時對企業(yè)防范內部風險與外部風險都具有重要作用。內部控制建設與風險管理是密不可分的，只有通過對外部環(huán)境風險以及內部經營風險的全面分析與預測，建立內部風險預警機制，并通過內部控制制度的建立健全實現對企業(yè)各經營流程的全面控制，從而增強外部風險抵抗能力以及實現內部經營管理效率的提升。本文為了幫助企業(yè)更好地實現在風險管理視角下加強內部控制，首先分析了企業(yè)面臨的外部風險與內部風險，進而探討通過內部控制實現風險防御的提升路徑，以期為企業(yè)在實踐活動中開展風險管理視角下的內部控制提供理論指導和實踐指導。

【關鍵詞】風險管理；內部控制；提升路徑

【中圖分類號】F233

一、引言

企業(yè)內部控制系統(tǒng)實施效果的好壞直接關系到對內外部風險的抵抗能力，以及影響企業(yè)內部經營管理效率，從而對企業(yè)贏得市場中的競爭地位起到了關鍵作用。因此在風險管理視角下加強內部控制是企業(yè)發(fā)展中必須認識到的關鍵議題。內部控制系統(tǒng)的建立健全對企業(yè)提高經營效率，實現對各經營活動的全面控制，以及優(yōu)化企業(yè)整體組織流程等具有重要意義。與此同時，隨著經濟全球化以及市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)不僅面臨著內部財務風險、稅務風險、成本管理風險等，也面臨著來自外部市場環(huán)境的政策風險、原材料風險、價格變化風險等，因此對其內部控制建設也提出了更高的要求。而目前企業(yè)的內部控制實施過程中，存在對自身經營狀況認識不足，內部控制系統(tǒng)的構建體系不利于本企業(yè)的長期發(fā)展，以及具體內部控制方法的適用性、科學性欠缺，因此不利于企業(yè)整體風險抵抗能力的提升，對企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃的實施產生了不利影響。企業(yè)亟需全面分析當前存在的各種風險，通過內部控制的完善建立風險預警機制，健全內部組織系統(tǒng)，為實現經營利益的不斷增長創(chuàng)造良好的內部組織條件。

二、內外部風險分析

（一）內部經營風險

目前企業(yè)整體對全面預算管理、成本管理、內部控制等認識不足，不利于各類管理模式作用的發(fā)揮。具體而言，目前大多數企業(yè)的預算管理工作只局限于財務部門，其他部門對預算管理的認識以及參與程度不足，不利于企業(yè)實現預算管理目標，進而實現長期戰(zhàn)略目標。企業(yè)在預算管理過程中如果只依靠財務人員發(fā)現經營活動在預算內容實施過程中的不合理之處，不僅會影響企業(yè)通過預算管理提升資源利用效率，而且不利于各部門工作的聯系與信息的交流，進而影響企業(yè)對各經營活動的全面控制。另外，企業(yè)在實施成本管理中，與長期戰(zhàn)略目標的對接不充分，忽視了如何通過長期成本管理來實現對企業(yè)各項經營成本的有效控制，缺乏長期性與前瞻性。同時企業(yè)財務人員的專業(yè)素質與其他技能欠缺，將導致企業(yè)在經營管理中面臨較大的風險。目前企業(yè)中財務人員綜合素質不足，并且相關專業(yè)知識的匱乏使其在預算管理、成本管理、稅務管理等過程中不能幫助企業(yè)完成相關目標。

有的企業(yè)內控制度的構建中未能實現全面的、全方位的構建，從而對企業(yè)實現各經營流程的全方位控制造成了不利影響，會引起管理的混亂，使企業(yè)的整體性降低，各部門的聯系減弱。內部控制制度的建立不完善會影響企業(yè)整體的風險防范，企業(yè)內部由于對各部門人員的監(jiān)控不足容易出現隨意更改資金用途等徇私舞弊行為，給企業(yè)的整體利益造成不可逆的損害。企業(yè)未能實現對各經營流程的全面及時的監(jiān)督，使會計信息的真實性、全面性得不到保障，不利于各部門以及企業(yè)制定經營決策與進行戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)對各部門及人員的徇私舞弊行為，或由于工作疏忽造成企業(yè)較大損失的行為懲罰力度不足，不利于企業(yè)經營活動的順利進行。

（二）外部環(huán)境風險

企業(yè)所面臨的外部環(huán)境風險包括市場風險、政策風險以及價格風險等。當前市場環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)的競爭地位隨時會發(fā)生變化，企業(yè)將會面臨很多不確定的市場風險。隨著經濟全球化的擴張以及信息技術的發(fā)展，企業(yè)如果不進行及時的技術及產品創(chuàng)新將不利于占據有利的市場地位。企業(yè)也將面臨政策風險，國家為促進各行業(yè)的發(fā)展會推出各項優(yōu)惠政策，而企業(yè)如果不能滿足各項政策的要求，將不利于企業(yè)研發(fā)成本等各項成本的降低，從而會影響企業(yè)市場利潤的獲取。

三、風險管理視角下內控建設

（一）完善內部治理

在風險管理視角下的內控建設需要內部良好的治理環(huán)境，只有變革組織結構使組織流程更具效率，才能使企業(yè)內部各經營流程、各部門加強聯系與合作，有利于通過內部控制實現對各經營流程的全面把控與規(guī)范，幫助企業(yè)防范內外部風險。企業(yè)需要認清當前市場競爭結構，以及外部市場風險、政策風險等變化，從而變革組織結構，提升流程效率。并且要注重提高監(jiān)督部門及審計部門的獨立性，避免其在監(jiān)督審查工作中受到來自上級領導或其他部門的干擾，從而保障監(jiān)督審查工作對各部門及人員行為的控制。風險管理視角下的內控建設需要各部門明確自身的職責與權利，各部門應相互溝通交流，及時進行信息的傳遞，保證信息的真實、全面，減少各部門由于責權不清而導致各項目標難以實現。另外，企業(yè)從領導到基層人員都要認識到風險管理以及內控建設的重要性，企業(yè)需要營造有利于實施內控制度的文化，加強各層次人員的內控意識及風險管理意識。改善內部治理還需健全內部制度，比如健全監(jiān)督激勵制度，在最大限度地實現對各部門人員行為控制的基礎上，激發(fā)各部門人員主動實現預算目標及工作目標的積極性與主動性。

（二）采用科學、合理的內控方法

企業(yè)要加大對科學內部控制方法的引進力度，并將其合理運用到自身經營管理的過程中，全面提升企業(yè)風險抵抗能力。企業(yè)要認識到自身在經營管理中存在的問題及風險，既要引進先進的內控方法，又要使其能夠適應本企業(yè)的經營管理模式，從而保證其發(fā)揮最大效益。同時企業(yè)要加強內控方法的動態(tài)性，使其能夠適應外部環(huán)境的變化，保證企業(yè)內部經營管理的穩(wěn)定性。企業(yè)要合理設置各部門的分層戰(zhàn)略目標，能夠通過目標有效提高各部門工作效率，并建立健全相關規(guī)章制度，通過制度提高各部門及人員工作行為的規(guī)范性，進而使企業(yè)減少內部經營風險發(fā)生的概率。另外，企業(yè)應注重信息平臺的構建，通過統(tǒng)一的信息平臺實現對各部門經營信息的及時掌控，形成覆蓋企業(yè)各經營環(huán)節(jié)的信息系統(tǒng)，不僅有利于企業(yè)加強內部控制，防范內部風險，增加對外部風險抵抗能力，還能減輕財務部門會計信息收集與處理的難度，提高內控效率。

（三）健全監(jiān)督評價機制

企業(yè)在風險管理視角下進行內控建設應健全內部監(jiān)督評價機制，為內部控制制度的運行提供保障，通過實施對企業(yè)各經營流程、各部門的全方位及時的監(jiān)督控制，來實現對企業(yè)各類風險的全面監(jiān)控，從而提高內控制度運行效率及企業(yè)風險防御能力。并且為增強企業(yè)在瞬息萬變的市場環(huán)境下的適應能力，監(jiān)督評價機制應覆蓋企業(yè)各經營流程，實現事前、事中、事后的全面監(jiān)督。并且要通過風險預警機制在事前及時發(fā)現風險，在事中具備相應的處理方案及措施來對風險進行及時處理，減少風險發(fā)生的損失，在事后通過反饋評價機制使各部門認識到自身存在的問題。另外，監(jiān)督評價部門的獨立性是其達到有效監(jiān)督的前提，因此監(jiān)督評價的獨立性是有效防范內外部風險的關鍵。企業(yè)應將監(jiān)督評價機制進一步細化，使其能夠有效監(jiān)控各經營流程、各部門的工作行為，為經營效益的提升提供有利保障。風險管理視角下的內控建設通過監(jiān)督評價機制可以減少各部門出于自身私利而采取的不利于組織整體利益的行為，避免各部門隨意調整資金用途或預算目標。通過全方位及時的監(jiān)督來實現有效控制企業(yè)內部各層次人員出于私利動機而有損企業(yè)整體利益的行為。

（四）健全會計內部控制

通過建立健全會計內控制度實現對企業(yè)各經營環(huán)節(jié)會計信息的統(tǒng)一把控，不僅使各經營流程、各部門的信息交流聯系更加緊密，而且減少了財務部門對企業(yè)相關會計信息收集的難度，有效增加了企業(yè)會計信息的真實有效性。企業(yè)的會計內控制度建設不足會不利于對各經營環(huán)節(jié)的控制能力，容易出現各部門及人員出于自身私利動機而破壞企業(yè)整體利益的行為，并且不利于企業(yè)財務報表的編制。因此企業(yè)通過會計內控制度的構建與實施來對整體會計信息進行統(tǒng)一控制與監(jiān)督，從而避免了各部門私自調整資金用途，造成會計信息的真實性降低等行為，有利于保障企業(yè)整體資金的配置及使用效率；通過會計內控制度的建立加強了財務部門與其他部門以及其他部門之間的聯系，不僅提高了財務部門會計信息處理的效率，還通過各部門之間的互相監(jiān)督與控制，減輕了監(jiān)督部門的壓力。并且使企業(yè)掌握的各經營環(huán)節(jié)的會計信息更加全面可靠，有助于領導人員制定經營戰(zhàn)略與預算目標；加強對企業(yè)財務人員培訓，提升其綜合素質，使其不僅具備相應的會計專業(yè)知識與技能，還應具備溝通技能、合作技能等，不僅有利于規(guī)范會計人員在實際財務工作中的行為，并且有助于企業(yè)實施成本管理、預算管理等；另外，企業(yè)應從對會計人員的選聘入手，不僅注重考察其專業(yè)知識與技能，還要考察備選聘人員對風險管理及內控管理的認識，從而為企業(yè)風險管理視角下完善內控建設提供有利保障。

四、結語

綜上所述，企業(yè)在風險管理視角下進行內部控制建設需要認清面臨的成本管理風險、稅務管理風險等內部經營風險，明確未來市場環(huán)境變化、政策變化、價格變化等導致的外部環(huán)境風險?；趯ζ髽I(yè)內外部風險的分析，本文認為企業(yè)首先應完善內部治理環(huán)境，為通過內部控制防范內外部風險提供有利的組織條件，其次企業(yè)應采取科學、合理的內控方法，并注意方法在本企業(yè)經營管理中的適用性，最后企業(yè)應建立健全涉及事前、事中以及事后的監(jiān)督評價機制來實現對各經營活動的全方位、及時的有效掌控。

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