淺析內(nèi)部控制建設(shè)中的問題及有效措施

陳志瑩

【摘要】本文著重分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的主要問題，并針對(duì)建設(shè)中遇到的難點(diǎn)及存在的問題提出有效的改進(jìn)措施。就內(nèi)部控制建設(shè)過程中遇到的問題進(jìn)行分析，進(jìn)而提出有效改進(jìn)措施，從而有助于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)一步完善，并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制建設(shè) 行政事業(yè)單位 問題 措施

一、引言

內(nèi)部控制最初的提出是針對(duì)企業(yè)的，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬發(fā)起人委員會(huì)（COSO）對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位為：使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)，同時(shí)還強(qiáng)調(diào)效率和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。[1]2012年11月財(cái)政部發(fā)布，2014年1月1日起實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》首次將內(nèi)部控制的概念引入行政事業(yè)單位。有別于企業(yè)是追求利潤(rùn)最大化為目的，行政事業(yè)單位是提供社會(huì)公共服務(wù)的，其內(nèi)控的目的應(yīng)該是有效提高工作效率，防范單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，杜絕各種貪污、舞弊、濫用職權(quán)等行為發(fā)生，建設(shè)廉潔自律的內(nèi)外部環(huán)境。將企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)生搬應(yīng)套并不完全切實(shí)可行，行政事業(yè)單位如何按照自身特性構(gòu)建適合自身發(fā)展的內(nèi)控體系，成為我們值得思考的問題。

根據(jù)2015年財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)【2015】24號(hào)）文件精神，要求單位全面建立、有效實(shí)施內(nèi)部控制、確保內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全范圍，貫穿內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，規(guī)范單位內(nèi)部各層級(jí)的全體人員。本文就內(nèi)部控制建設(shè)過程中遇到的問題進(jìn)行分析，進(jìn)而提出有效改進(jìn)措施，從而有助于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)一步完善，并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）對(duì)內(nèi)控制度理解不到位，內(nèi)部控制建設(shè)流于形式

首先，很多行政事業(yè)單位并不能很充分地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性和必要性，內(nèi)控意識(shí)不足，覺得嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度影響了決策的靈活度，束手束腳，辦事效率減緩，程序繁瑣，行動(dòng)上對(duì)建立健全內(nèi)控制度就缺乏積極性和主動(dòng)性。其次，是內(nèi)控制度弱化。很多行政事業(yè)單位只是將內(nèi)控制度建設(shè)當(dāng)成上級(jí)下派的任務(wù)去應(yīng)付，沒有得到很好的實(shí)施。有些內(nèi)部管理制度雖然已經(jīng)建立，但執(zhí)行不到位，不能很好地運(yùn)用到實(shí)際工作中，內(nèi)控制度建設(shè)只是表面文章。

（二）缺乏系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制體系

一是很多行政事業(yè)單位難以結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)、完善的內(nèi)部控制體系。內(nèi)控制度涵蓋的范圍缺乏全面性，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和和監(jiān)督管理等問題缺乏全面性和深層次的思考，內(nèi)控發(fā)揮不出應(yīng)有的效果。

二是行政事業(yè)單位的活動(dòng)資金主要來源于國(guó)家財(cái)政，對(duì)經(jīng)濟(jì)管理不重視成了普遍現(xiàn)象，單位內(nèi)部沒有針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)建立起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，未能對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)致梳理，難以把握住風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，從而使得行政事業(yè)單位面臨著一定的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了內(nèi)部控制系統(tǒng)的良性運(yùn)行。

（三）內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制不完善

內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制是關(guān)系到內(nèi)部控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的重要手段，也是內(nèi)部控制建設(shè)一個(gè)不可或缺的重要環(huán)節(jié)。大部分的行政事業(yè)單位并未設(shè)立專門的內(nèi)審部門，即使有開展內(nèi)部審計(jì)，也只是對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)，且由會(huì)計(jì)人員兼任內(nèi)審工作，內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會(huì)計(jì)部門平行，依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠。外部監(jiān)督則主要是主管部門、財(cái)政、審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，只是對(duì)一般經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，其監(jiān)督機(jī)制并不完善。

三、提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的有效措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)意識(shí)，提高內(nèi)控建設(shè)的綜合水平

正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施的重要性和必要性，為內(nèi)部控制建設(shè)創(chuàng)造良好有序的環(huán)境。首先，加強(qiáng)單位管理者及關(guān)鍵崗位人員的內(nèi)控意識(shí)，特別是管理者，要強(qiáng)化自身第一責(zé)任人的主體意識(shí)，轉(zhuǎn)變思想，摒除舊觀念，用全新的思維看待新形勢(shì)，新要求，為完善內(nèi)部控制建設(shè)給予最大的支持。其次，加強(qiáng)全員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，深刻領(lǐng)悟內(nèi)部控制體系的要求。內(nèi)部控制建設(shè)不能單純地認(rèn)為只是財(cái)務(wù)的工作內(nèi)容，應(yīng)普及到各個(gè)業(yè)務(wù)部門和職能部門，將財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理融匯貫通，讓全員都參予其中，促進(jìn)系統(tǒng)、規(guī)范、高效的內(nèi)部控制管理機(jī)制逐步建立。

（二）完善內(nèi)部控制體系，制定計(jì)劃穩(wěn)步推進(jìn)

首先，要制定內(nèi)部控制建設(shè)的工作方案，明確內(nèi)控負(fù)責(zé)人，明確分工。其次，各部門要對(duì)自己職責(zé)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)流程、人員組織架構(gòu)等方面進(jìn)行詳細(xì)梳理，了解當(dāng)前的管理情況，找出各個(gè)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控。第三，制定和完善單位內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行整改，確保內(nèi)控管理機(jī)制長(zhǎng)期有效地運(yùn)行。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，完善內(nèi)控評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制

深入貫徹實(shí)施單位內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步建立健全各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防控的措施，防范各類風(fēng)險(xiǎn)，提升單位管理水平。建立內(nèi)控評(píng)測(cè)體系，通過實(shí)踐活動(dòng)，評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，找出漏洞并進(jìn)行整改。內(nèi)部控制評(píng)測(cè)應(yīng)涉及單位的各個(gè)層面，確保對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面覆蓋。單位內(nèi)部應(yīng)成立內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作小組，負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行的監(jiān)督檢查，并跟蹤整改情況，反饋相關(guān)信息。單位內(nèi)部形成相互協(xié)調(diào)、相互制約的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，最大限度地提高了監(jiān)督力度。

參考文獻(xiàn)

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