論內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用

屈春花

【摘 要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，形成了當(dāng)前如此規(guī)模的市場(chǎng)經(jīng)營模式。在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中，審計(jì)工作幾乎是所有企業(yè)都必須去完成。對(duì)于審計(jì)，不少行外人其實(shí)都不是很了解，審計(jì)有內(nèi)審與外審之分，本文從審計(jì)的概念出發(fā)，分析內(nèi)外審的區(qū)別，并著重闡述內(nèi)審對(duì)企業(yè)管理的重要作用。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理；內(nèi)部審計(jì)；作用

一般來說，對(duì)企業(yè)審計(jì)的理解是，對(duì)商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。通過審查其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性，評(píng)價(jià)其經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和有效性，以達(dá)到查錯(cuò)防弊，堵塞漏洞，改善管理，提高效益的目的。在現(xiàn)實(shí)生活中，審計(jì)的內(nèi)容是寬泛、復(fù)雜的，比如它會(huì)包含審查商品經(jīng)營活動(dòng)：購進(jìn)、存儲(chǔ)，調(diào)撥、銷售、加工等業(yè)務(wù)；審查財(cái)產(chǎn)設(shè)備的增加和減少等的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：固定資產(chǎn)增減、折舊，低值易耗品、包裝物等的購入、領(lǐng)用、攤銷、毀損等；審查資金和往來帳目等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：現(xiàn)金收付，銀行存款的存入和支取，以及應(yīng)收及予付款項(xiàng)的增減、結(jié)余等情況。具體審計(jì)項(xiàng)目可能因不同企業(yè)有些許差異，但就上述可見，審計(jì)是一項(xiàng)非常雜而細(xì)的工作。

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)

（一）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的概念

1、外部審計(jì)，獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)，外部審計(jì)實(shí)際上是對(duì)企業(yè)內(nèi)部虛假、欺騙行為的一個(gè)重要而系統(tǒng)的檢查，因此起著鼓勵(lì)誠實(shí)的作用：由于知道外部審計(jì)不可避免地要進(jìn)行，企業(yè)就會(huì)努力避免做那些在審計(jì)時(shí)可能會(huì)被發(fā)現(xiàn)的不光彩的事。

2、內(nèi)部審計(jì)，它是“外部審計(jì)”的對(duì)稱。由部門、單位內(nèi)部專職審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)。目的在于幫助部門、單位的管理人員實(shí)行最有效的管理。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相配合并互為補(bǔ)充，是現(xiàn)代審計(jì)的一大特色。健全的內(nèi)部審計(jì)制度，可為外部審計(jì)提供可信賴的資料，減少外部審計(jì)的工作量。在我國，內(nèi)部審計(jì)不僅是部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，而且作為國家審計(jì)的基礎(chǔ)，被納入審計(jì)監(jiān)督體系。

（二）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系

1、內(nèi)審和外審的審計(jì)方法基本相同，因?yàn)椋还苁莾?nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，在現(xiàn)場(chǎng)查證中，基本上都要使用審閱、核對(duì)、復(fù)核、重新計(jì)算和統(tǒng)計(jì)抽樣等常規(guī)的審計(jì)方法來發(fā)現(xiàn)問題；

2、審計(jì)依據(jù)基本接近，內(nèi)、外審計(jì)常用的法規(guī)依據(jù)一般都有：《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》、《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度等，行為依據(jù)也有：審計(jì)通知或業(yè)務(wù)約定書等，名稱雖然不同，但作用和意思都差不多；

3、審計(jì)程序大同小異，內(nèi)外審常用的順查法和逆查法以及進(jìn)駐被審計(jì)單位前的通知、進(jìn)駐時(shí)的見面會(huì)和結(jié)束現(xiàn)場(chǎng)后的座談會(huì)，這些基本程序也都差不多。

（三）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別

1、審計(jì)范圍不同。其中：社會(huì)審計(jì)的范圍主要是對(duì)委托單位內(nèi)部控制情況的必要調(diào)查和年度會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)資料的審核政府審計(jì)的范圍是國有企、事業(yè)單位整個(gè)的財(cái)務(wù)收支或者基建項(xiàng)目；而內(nèi)部審計(jì)的范圍還包括內(nèi)部控制的詳細(xì)調(diào)查和經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)等；

2、審計(jì)人員不同，進(jìn)行社會(huì)審計(jì)的人員主要是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的項(xiàng)目小組或團(tuán)隊(duì)；而內(nèi)部審計(jì)人員一般均為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人和在職職工，只有涉及到復(fù)雜項(xiàng)目或者是特殊需要才會(huì)聘請(qǐng)一些外部的專業(yè)人才；

3、兩者的審計(jì)目標(biāo)不同：外部審計(jì)的目標(biāo)常常受到法律和服務(wù)合同的限制，如常見業(yè)務(wù)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是財(cái)報(bào)的合法性、公允性作出評(píng)價(jià)，而內(nèi)部審計(jì)的目的是評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)；

4、兩者關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域不同：外部審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域受到法律和合同的指定，例如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，外部審計(jì)主要側(cè)重點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和合規(guī)性，也就是對(duì)財(cái)報(bào)的合法性、公允性作出評(píng)價(jià)。而內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)營效率等方面。

總之，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)總體目標(biāo)是一致的，兩者均是審計(jì)監(jiān)督體系的有機(jī)組成部門。內(nèi)部審計(jì)具有預(yù)防性、經(jīng)常性和針對(duì)性，是外部審計(jì)的基礎(chǔ)，對(duì)外部審計(jì)能起輔助和補(bǔ)充作用；而外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)又能起到支持和指導(dǎo)作用。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所處的地位不同，它們?cè)讵?dú)立性、強(qiáng)制性、權(quán)威性和公證作用方面又有較大的差別。

二、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展史

內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史過程，至今已經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計(jì)、近代內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)三個(gè)發(fā)展階段?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)始于美國。1941年被認(rèn)為是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的開始。1978年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）正式頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》。這是“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”的雛形。所以1978年是美國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的首頁就是全面綜合地對(duì)“內(nèi)部審計(jì)”的概念進(jìn)行了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩x，在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)和審計(jì)領(lǐng)域這個(gè)定義已經(jīng)是相當(dāng)完美，此準(zhǔn)則頒布后被世界各國的審計(jì)領(lǐng)域普遍認(rèn)可。1999年6月國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)及其屬下的研究基金在反復(fù)進(jìn)行討論、研究、向各方征求意見后，正式頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》。正如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架一樣，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的核心，因此，當(dāng)前社會(huì)普遍認(rèn)為1999年6月是美國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史上的一個(gè)特別重要的“歷史性轉(zhuǎn)折點(diǎn)”。

三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理的作用分析

（一）預(yù)防與保護(hù)

內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過對(duì)會(huì)計(jì)部門的工作監(jiān)督，能對(duì)單位內(nèi)部的管理進(jìn)行提升，發(fā)現(xiàn)問題后糾偏糾錯(cuò)，查堵企業(yè)流程漏洞，幫助企業(yè)減少經(jīng)濟(jì)損失，為企業(yè)加強(qiáng)資產(chǎn)安全性管理，同時(shí)也是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門工作可靠性的進(jìn)一步加強(qiáng)，防止出現(xiàn)類似于監(jiān)守自盜等不必要的管理缺失。

（二）服務(wù)與提高

內(nèi)審部門不是一個(gè)臨時(shí)機(jī)構(gòu)，也應(yīng)當(dāng)是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)正式組成部門，這樣子的一個(gè)部門除了要進(jìn)行必要的查漏補(bǔ)缺外，還應(yīng)該打好工作基礎(chǔ)——熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程，這也是內(nèi)審開展工作的前提。當(dāng)然，熟悉業(yè)務(wù)流程既是對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作要求，同時(shí)也是能讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)在日常工作開展過程中協(xié)助、幫助相關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)提高工作效率、改善企業(yè)管理效能、降低生產(chǎn)成本、更多地挖掘企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ囊环N手段，有了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的協(xié)助，也能在一定程度上對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)管理起到促進(jìn)作用。

（三）借鑒與評(píng)價(jià)

一個(gè)企業(yè)從小規(guī)模逐漸發(fā)展很可能成為一個(gè)大型企業(yè)，在這種蛻變中必然存在企業(yè)層級(jí)的變革，就拿最簡(jiǎn)單的例子來說，當(dāng)企業(yè)規(guī)模還較小的時(shí)候，企業(yè)管理者可能不會(huì)設(shè)立專門的企業(yè)文化部門，但一旦企業(yè)做大做強(qiáng)，企業(yè)文化必然應(yīng)運(yùn)而生，像這樣的企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)還有很多，而對(duì)于這些不同層級(jí)的機(jī)構(gòu)、部門，其業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)也就成了現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的一部分。通過設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，就可以對(duì)各個(gè)部門做出客觀、準(zhǔn)確、公正的審計(jì)結(jié)論和意見，在一定程度上來說可以算是比較具有權(quán)威的了。

四、當(dāng)前內(nèi)審存在的一些不足

企業(yè)通過引入內(nèi)部審計(jì)機(jī)制當(dāng)然是為了更好地使其服務(wù)于日常生產(chǎn)經(jīng)營，內(nèi)部審計(jì)也很好地承擔(dān)起了這份責(zé)任，但內(nèi)部審計(jì)不是一勞永逸的，在多年的工作實(shí)踐中，仍然存在一些內(nèi)部審計(jì)的一些不足之處，這些不足有的與現(xiàn)實(shí)環(huán)境有關(guān)、有的與個(gè)人意識(shí)有關(guān)，都不單單只是內(nèi)審機(jī)制的問題，總結(jié)如下：

（一）審計(jì)技術(shù)落伍，程序存在漏洞

這個(gè)問題的表現(xiàn)主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)工作人員在開展內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)候墨守成規(guī)、照本宣科，將多年前的工作模板化，過于教條。面對(duì)企業(yè)的發(fā)展沒有很好地進(jìn)行審計(jì)手段的更新迭代，一味地奉過去的審計(jì)方法為根本，殊不知，現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展越發(fā)頻繁，企業(yè)的生存本就要適應(yīng)社會(huì)的變革，在本企業(yè)做出生產(chǎn)變化的同時(shí)，相應(yīng)的規(guī)章制度、技術(shù)方案都應(yīng)該進(jìn)行同步更新。所以，不管是審計(jì)工作的技術(shù)也好，還是審計(jì)流程也好，都應(yīng)該不斷地進(jìn)行提升、完善，否則帶來的只能是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

（二）審計(jì)部門受重視程度不夠

在一些小微企業(yè)里，內(nèi)審部門表現(xiàn)得較為尷尬，因內(nèi)審部門不直接參與企業(yè)的日常生產(chǎn)活動(dòng)，在領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)上又是直接受單位垂直領(lǐng)導(dǎo)，這不可避免地讓一些員工產(chǎn)生無法定位的錯(cuò)覺。其次，審計(jì)部門在職能上的權(quán)力使得一些對(duì)審計(jì)工作不了解的普通員工容易產(chǎn)生“對(duì)抗”的情緒，有點(diǎn)類似紀(jì)委監(jiān)察與被監(jiān)察者的意思，所以，內(nèi)審“受排擠”也是可以理解的了。

（三）領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)工作的重視程度不夠

這就是人為因素，這一點(diǎn)也比較容易出現(xiàn)在小微企業(yè)里，對(duì)于剛剛成立或者“生存”能力還比較弱的企業(yè)來說，企業(yè)主們關(guān)注更多的是如何提高企業(yè)的知名度、增加企業(yè)的收益，而對(duì)于內(nèi)審工作可能還沒有提升到一定的高度。領(lǐng)導(dǎo)的不重視，會(huì)直接影響底下員工的工作態(tài)度，其他部門員工的不配合、審計(jì)部門的員工也無法感受到自身的價(jià)值體現(xiàn)，這導(dǎo)致的后果其實(shí)是非常嚴(yán)重的。

五、對(duì)內(nèi)審工作的建議

首先，在影響當(dāng)前內(nèi)審工作開展質(zhì)量較低的問題中最值得重視的就是意識(shí)層面的問題，內(nèi)部審計(jì)工作不是可有可無的工作，它的重要性、必要性不言而喻，內(nèi)審帶來的優(yōu)點(diǎn)很多，所以，不管是小微企業(yè)還是大型企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)自上而下地重視這項(xiàng)工作，抓好、管好內(nèi)審工作，同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)該做好相關(guān)人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工種，在工作的開展過程中不僅要具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，還應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，擁有發(fā)展、辯證的眼光。

其次，在企業(yè)開展內(nèi)審工作的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)積極借鑒、吸取優(yōu)秀企業(yè)、同類型優(yōu)秀企業(yè)的先進(jìn)技法，不斷探索符合本企業(yè)的內(nèi)審工作方式，完善內(nèi)審流程、查堵相關(guān)漏洞，讓內(nèi)審工作真正發(fā)揮出效能。

最后，內(nèi)部審計(jì)工作是關(guān)系到企業(yè)生存、發(fā)展的一項(xiàng)重要管理性工作，可能有些企業(yè)才剛剛引入內(nèi)審機(jī)制不久，還有很長(zhǎng)的一段路要走，若能很好地堅(jiān)持下去，用企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性眼光看待它，把內(nèi)審工作做實(shí)，內(nèi)審工作的效果一定能體現(xiàn)出來，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供可靠性保障。

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