淺析企業(yè)財務(wù)報表分析局限性的原因及其對策研究

王闖

【摘 要】對企業(yè)財務(wù)報表分析，掌握企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀以及財務(wù)情況是企業(yè)管理中在對企業(yè)重要事項作出決策時的主要依據(jù)一直。財務(wù)報告分析結(jié)果的客觀性與全面性。直接決定企業(yè)管理者的決策質(zhì)量，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達成以及企業(yè)平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展都有著重要的意義。現(xiàn)階段我國企業(yè)財務(wù)報告分析工作因工作方法、從業(yè)人員素質(zhì)以及市場大環(huán)境影響客觀性以及全面性日漸降低，企業(yè)財務(wù)報告分析結(jié)果逐漸喪失參考價值甚至淪為形式，文章深入分析了我國企業(yè)財務(wù)報表局限性的成因，并提出對應(yīng)的解決策略。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表；局限性；對策建議

一、企業(yè)財務(wù)報表分析

財務(wù)報表分析是財務(wù)分析的一種，為企業(yè)后期決策提供數(shù)據(jù)支持。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，信息技術(shù)和計算機應(yīng)用技術(shù)帶給人們?nèi)碌男畔@取方法，企業(yè)管理者信息獲取渠道發(fā)生了根本性的改變，加上人為因素，財務(wù)報表的局限性逐漸凸顯，甚至在部分企業(yè)出現(xiàn)數(shù)據(jù)虛假、失真等現(xiàn)象。近年來因財務(wù)報表造價問題出現(xiàn)的企業(yè)丑聞也比比皆是，如美國的安然事件、世通事件等等。

二、企業(yè)財務(wù)報表分析存在的局限性

（一）財務(wù)報表分析指標(biāo)的局限性

企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)本身具有一定局限性，數(shù)據(jù)本身只能反映企業(yè)在某一時間段內(nèi)的財務(wù)表現(xiàn)，無法客觀全面的反映企業(yè)的真實財務(wù)狀態(tài)和經(jīng)營情況，也無法對造成企業(yè)財務(wù)指標(biāo)上漲和下降的原因做出綜合評價，由此數(shù)據(jù)做出的財務(wù)分析結(jié)果客觀性較低，參考價值較弱。

（二）財務(wù)報表分析方法的局限性

現(xiàn)階段我國企業(yè)對財務(wù)報表分析一般采用單一的分析辦法，不同的分析方法有著不同的優(yōu)缺點和分析重點，部分分析方法注重企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)變化的分析，部分分析方法責(zé)注重企業(yè)外部環(huán)境數(shù)據(jù)與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)間變化關(guān)系的分析研究。采用單一分析辦法勢必造成企業(yè)財務(wù)報告分析結(jié)果過于主觀，或客觀性太強等不良后果。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營范圍和財務(wù)情況有針對性選擇多重分析方法進行參照印證分析，才能讓企業(yè)財務(wù)報告分析結(jié)果不在局限，目前常用的企業(yè)財務(wù)報告分析方法有以下幾種。

1.比較分析法的局限性

比較分析法是通過對時期財務(wù)數(shù)據(jù)的比較分析，通過對企業(yè)一段時間內(nèi)各類財務(wù)指標(biāo)增長和降低幅度指標(biāo)的綜合判斷，分析企業(yè)運營狀態(tài)。但企業(yè)在不同時期有著不同的運營狀態(tài)和市場環(huán)境，不能盲目比較，企業(yè)在不同的市場環(huán)境下有著不同的經(jīng)營難度和經(jīng)濟獲取速度，如果不考慮外部環(huán)境變化，僅僅對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)漲跌幅度進行分析，會造成企業(yè)財務(wù)報表的局限性。在選擇比較分析法進行企業(yè)財務(wù)報表分析時，應(yīng)至少具備三個條件，首先企業(yè)在該時間段內(nèi)經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)未發(fā)生改變；其次企業(yè)在該時間段內(nèi)經(jīng)營方式未發(fā)生改變，最后企業(yè)在該時間段內(nèi)的市場環(huán)境和外部環(huán)境沒有發(fā)生巨大變化。

2.比率分析法的局限性

比率分析法是一種基于歷史數(shù)據(jù)的分析方法，主要針對貨幣進行計量分析，分析范圍較為狹窄，對于企業(yè)負債情況、未裁決訴訟以及擔(dān)保情況等表外信息等都無法充分考慮，此類分析方法在預(yù)見性和相關(guān)性上存在一定局限。

3.趨勢分析法的局限性

趨勢分析法與前兩種相比具有一定優(yōu)勢，但值得注意的是，趨勢分析法在對通貨膨脹、突發(fā)事件、會計核算方法改變等事件發(fā)生后，沒有良好的應(yīng)對和容錯方法。很多時候回出現(xiàn)在不同的判斷方法下，分析結(jié)果偏差嚴重的弊端。存在一定的局限性。

（三）財務(wù)報表分析人員的局限性

財務(wù)報表分析人員的業(yè)務(wù)能力、工作態(tài)度、職業(yè)道德等個人因素對財務(wù)報表分析的最終結(jié)果也存在影響。部分企業(yè)對財務(wù)報表的分析工作沒有給與足夠重視，在人事安排上具有較大的隨意性，分析團隊中缺少經(jīng)驗豐富的帶頭人員和具備優(yōu)秀業(yè)務(wù)能力工作人員，甚至部分企業(yè)才有兼職制度。這樣的人事安排讓財務(wù)報表分析團隊對財務(wù)報表的解析能力較低，直接導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)報表分析結(jié)果與企業(yè)實際情況不符甚至偏差嚴重的不良后果。

三、提高企業(yè)財務(wù)報表分析局限性的對策

（一）提高企業(yè)財務(wù)報表分析人員的綜合素質(zhì)

提高企業(yè)財務(wù)報表分析水平，提高其分析結(jié)果質(zhì)量的首要任務(wù)，是提高企業(yè)財務(wù)報表分析團隊整體素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)對自身的財務(wù)報表分析團隊能力做出精準評估，分析其業(yè)務(wù)能力欠缺的主要原因，有針對性的通過引進相關(guān)人才，加強報表分析人員培訓(xùn)等方法去提高企業(yè)財務(wù)報表分析團隊的業(yè)務(wù)能力。同時企業(yè)應(yīng)加強對自身員工企業(yè)經(jīng)營理念和戰(zhàn)略管理等方面的培訓(xùn)工作，以及現(xiàn)代化的分析方法和相關(guān)數(shù)據(jù)處理軟件的使用技術(shù)培訓(xùn)。提高企業(yè)財報報表分析人員的整體素質(zhì)、

（二）采用多種分析方法，完善財務(wù)報表分析的方法和體系

不同財務(wù)分析方法有不同的分析重點，數(shù)據(jù)獲取重點。財務(wù)報告分析工作的最終目的是通過對企業(yè)財務(wù)原始數(shù)據(jù)的分析總結(jié)，判斷企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)情況，從而為企業(yè)管理者的決策提供必要的數(shù)據(jù)支持。現(xiàn)階段我國企業(yè)在財務(wù)報告分析工作中缺乏科學(xué)完善的綜合分析方法，和財務(wù)報告分析工作流程以及制度體系，分析方法落后，無法客觀體現(xiàn)企業(yè)當(dāng)年財務(wù)狀況。我國企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)報告分析方法的研究，在學(xué)習(xí)先進企業(yè)財務(wù)分析報告方法的同時，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營情況以及我國特有的市場環(huán)境，摸索出一套更加完善的財務(wù)分析方法如在財務(wù)報表分析中較為常見的數(shù)據(jù)分析工作中。定量分析與定性分析相結(jié)合、動態(tài)分析與靜態(tài)分析相結(jié)合、個別分析與整體分析相結(jié)合等分析方法，通過對不同方法分析結(jié)合的參照印證，結(jié)合企業(yè)實際情況最終得出更具客觀性的企業(yè)財務(wù)報告分析結(jié)果。同時應(yīng)財務(wù)報表分析的本質(zhì)是數(shù)據(jù)分析處理，應(yīng)引入基于計算機應(yīng)用技術(shù)和信息技術(shù)的先進信息處理軟件，從而提高分析準確性。對數(shù)據(jù)處理軟件的使用權(quán)限進行嚴格劃分，杜絕人為分析結(jié)果干擾，可以進一步增加財務(wù)報表的客觀性、準確性。

（三）全方位了解企業(yè)的經(jīng)營情況，全方面評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

首先應(yīng)充分了解企業(yè)資本組成和股權(quán)機構(gòu)，對企業(yè)運營過程中的資金流動方法和運作方式要有足夠了解。在對企業(yè)財務(wù)查閱時，應(yīng)按照企業(yè)經(jīng)營流程進行財務(wù)查閱。其次要對企業(yè)近三年中企業(yè)資產(chǎn)負債情況、銜接流量情況等有著足夠的了解。準確把握企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的離職趨勢。同時對企業(yè)經(jīng)營項目的行業(yè)現(xiàn)狀，應(yīng)建立對應(yīng)評價體系，對企業(yè)在行業(yè)中所處位置有準確認識。最后；五是多渠道獲取原始數(shù)據(jù)，確保掌握的數(shù)據(jù)更全面。這點主要是對于一些特殊機構(gòu)來講，如海關(guān)稽查部門等。企業(yè)在經(jīng)營過程中，很多時候由于人為主觀因素設(shè)置多套賬簿，同個會計期限向不同的群體提供不同的報表，分析人員應(yīng)從多個渠道，如銀行、企業(yè)的相關(guān)單位、關(guān)聯(lián)方獲取企業(yè)數(shù)據(jù)進行綜合分析。才可以讓企業(yè)財務(wù)報表分析結(jié)果全面、客觀準確?？梢詼蚀_反映企業(yè)經(jīng)營以及財務(wù)現(xiàn)狀，真正為企業(yè)決策者提供企業(yè)經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)支持，而不淪為形式。

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