政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的變化與建議

林瓊菁

摘要：在公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革和發(fā)展過程中，固定資產(chǎn)的核算始終是其中重要組成部分，與醫(yī)院的運(yùn)行及發(fā)展有著密切的關(guān)系。本文將擬執(zhí)行的新政府會(huì)計(jì)制度中對(duì)于固定資產(chǎn)的核算規(guī)定與醫(yī)院現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較分析，通過兩者的不同之處的比較，分析可能存在的問題，進(jìn)而提出針對(duì)性的解決建議，期望能夠?qū)β鋵?shí)政府會(huì)計(jì)制度在公立醫(yī)院的實(shí)施有所幫助。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度；公立醫(yī)院；固定資產(chǎn)；折舊；賬務(wù)銜接

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）025-0214-01

一、背景介紹

公立醫(yī)院是我國(guó)事業(yè)單位體系中重要的一個(gè)組成部分。伴隨國(guó)家政府會(huì)計(jì)制度改革的推進(jìn)，2018年6月國(guó)家衛(wèi)生健康委員會(huì)下發(fā)《關(guān)于征求醫(yī)院和基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定以及財(cái)務(wù)制度修訂意見的函》（以下簡(jiǎn)稱《征求意見函》），初步明確了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施細(xì)則、賬務(wù)銜接規(guī)定，同時(shí)也提出了與新政府會(huì)計(jì)制度改革配套而修訂的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度。

二、新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)核算管理的對(duì)比分析

在固定資產(chǎn)的核算與管理上，新政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的主要差異在于以下兩個(gè)方面：

（一）財(cái)政與科教資金形成的資產(chǎn)核算方式不同

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在凈資產(chǎn)中設(shè)置“待沖基金”科目，用以核算醫(yī)院使用財(cái)政與科教資金購建的固定資產(chǎn)及其折舊。新的政府會(huì)計(jì)制度取消了“待沖基金”科目，按相應(yīng)的業(yè)務(wù)類別進(jìn)行固定資產(chǎn)的增置與折舊的核算?！按龥_基金”科目的設(shè)置，在一套會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)解決了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實(shí)現(xiàn)制”雙軌并行的問題，但存在醫(yī)療業(yè)務(wù)成本核算不完整、虛增醫(yī)療收支結(jié)余等問題，已不能適應(yīng)醫(yī)療改革對(duì)于醫(yī)院管理水平的提升所提出的要求。政府會(huì)計(jì)制度中規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊依照業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用，較好地解決了上述問題，也為未來醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與成本核算水平的提升奠定了良好的基礎(chǔ)。

（二）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提時(shí)點(diǎn)不同，部分資產(chǎn)的折舊年限也不同

與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》相比，政府會(huì)計(jì)制度將折舊計(jì)提的時(shí)點(diǎn)提前了一個(gè)月，規(guī)定：當(dāng)月增加固定資產(chǎn)當(dāng)月開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)當(dāng)月不再計(jì)提折舊。同時(shí)，政府會(huì)計(jì)制度明確了資產(chǎn)折舊的年限，其中“家具”、“計(jì)算機(jī)設(shè)備”與“辦公設(shè)備”類資產(chǎn)折舊年限有所變化，家具類資產(chǎn)的變化最大，從5年調(diào)整到了15年。

折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)與固定資產(chǎn)增加與減少的核算時(shí)間同步，符合會(huì)計(jì)核算的配比原則，也充分體現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)改革對(duì)于政府會(huì)計(jì)主體管理水平的要求。在折舊年限的確定上，政府會(huì)計(jì)制度借鑒吸收了現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)對(duì)于政府固定資產(chǎn)折舊年限所做的規(guī)定和要求。對(duì)于公立醫(yī)院來說，因其已依照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊，因應(yīng)改革，相應(yīng)的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、信息等業(yè)務(wù)都需要進(jìn)行流程梳理和系統(tǒng)改造，變動(dòng)較大。

三、新舊制度固定資產(chǎn)賬務(wù)銜接可能存在問題及建議

2018年6月，國(guó)家衛(wèi)生健康委員會(huì)下發(fā)的《征求意見函》，使得公立醫(yī)院在應(yīng)對(duì)政府制度改革時(shí)有章可循、有規(guī)可依。但對(duì)于固定資產(chǎn)折舊年限存在差異的資產(chǎn)類別，其新舊賬務(wù)處理的有關(guān)銜接問題，在《征求意見函》中未有明確規(guī)定。如何執(zhí)行，是個(gè)問題。

2018年筆者向全國(guó)多家公立醫(yī)院財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與醫(yī)院管理者發(fā)放醫(yī)院固定資產(chǎn)管理調(diào)查問卷，以了解醫(yī)院固定資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)況。問卷發(fā)出135份，回收135份，有效率100%。調(diào)查結(jié)果顯示，對(duì)于家具、計(jì)算機(jī)設(shè)備及辦公設(shè)備的折舊年限從現(xiàn)行的5年調(diào)整為15年、6年、6年，超半數(shù)的被調(diào)查人員認(rèn)為“合理，折舊年限的調(diào)整符合實(shí)際情況”，同時(shí)97%的被調(diào)查人員認(rèn)為《銜接規(guī)定》里應(yīng)就此問題進(jìn)行明確，方便統(tǒng)一執(zhí)行。

為促進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度在公立醫(yī)院的穩(wěn)步順利實(shí)施，筆者建議：在《銜接規(guī)定》里對(duì)于折舊年限存在新舊差異的資產(chǎn)類別，明確規(guī)定賬務(wù)銜接的處理方式。規(guī)劃三種參考方案如下：

（一）依新制度調(diào)整累計(jì)折舊并調(diào)整剩余年限

即醫(yī)院對(duì)資產(chǎn)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的追溯調(diào)整。本方案工作量巨大，處理方式復(fù)雜，但能保證制度要求的一致性和延續(xù)性

（二）依新制度調(diào)整剩余折舊年限，但不調(diào)整累計(jì)折舊

即醫(yī)院對(duì)歷史賬務(wù)數(shù)據(jù)不作追溯調(diào)整，但在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)依照新制度對(duì)資產(chǎn)的剩余折舊年限進(jìn)行調(diào)整并計(jì)提折舊。本方案較方案一相對(duì)簡(jiǎn)化，也能保證新制度下同類資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方式的統(tǒng)一性。

（三）不調(diào)整累計(jì)折舊也不調(diào)整剩余年限

即老資產(chǎn)老辦法、新資產(chǎn)新辦法，老資產(chǎn)在新制度實(shí)施后依然按照原制度規(guī)定的年限計(jì)提折舊，對(duì)歷史數(shù)據(jù)也不作追溯調(diào)整。本方案簡(jiǎn)單易操作，缺陷在于新制度下對(duì)同類設(shè)備的管理可能存在不同的核算原則和數(shù)據(jù)結(jié)果，導(dǎo)致資產(chǎn)管理方式不同且數(shù)據(jù)不可比，但差異將在未來5年內(nèi)逐漸消失。

針對(duì)上述方案，筆者也在調(diào)查問卷里進(jìn)行了調(diào)查，45%的被調(diào)查人員選擇了方案二，建議“調(diào)整剩余折舊年限，但不調(diào)整累計(jì)折舊”，在保證制度相對(duì)統(tǒng)一的基礎(chǔ)上也便于操作。

四、結(jié)語

在新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過程中，與一般的事業(yè)單位相比，醫(yī)院業(yè)務(wù)構(gòu)成復(fù)雜且收支規(guī)模巨大，如何在醫(yī)院順利實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度的有效銜接和平穩(wěn)過渡，需要引起醫(yī)院財(cái)務(wù)管理者的高度重視。在醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理方面，除了加強(qiáng)學(xué)習(xí)交流與培訓(xùn)之外，建議公立醫(yī)院從以下幾個(gè)方面人手夯實(shí)基礎(chǔ)，順利迎接改革：明確責(zé)任部門及相關(guān)職責(zé)，包括財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門及信息部門等，并對(duì)各責(zé)任部門進(jìn)行全面的制度培訓(xùn)；進(jìn)行資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息改造及測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)新制度的管理要求；在新舊制度切換以前，對(duì)于醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查核實(shí)，摸清家底，確保賬卡一致。