“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策研究

吳光震

摘要：2016年5月，隨著最后四個營業(yè)稅征稅行業(yè)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，在全國范圍內(nèi)“營改增”試點的鋪開，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，營業(yè)稅從此退出歷史舞臺。文章圍繞“營改增”政策實施以來對建筑企業(yè)稅負(fù)、收入、成本及現(xiàn)金流量方面實際遇到和產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析。并提出企業(yè)為應(yīng)對“營改增”，在發(fā)票管理等方面所應(yīng)采取的應(yīng)對策略。以便幫助企業(yè)迅速擺脫政策過度的陣痛期，實現(xiàn)新一輪的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；“營改增”；意義；影響；應(yīng)對策略

“營改增”對于建筑企業(yè)影響重大，從目前實施情況來看，影響企業(yè)內(nèi)部管理各個方面。如經(jīng)營模式的改變，報價方式的改變，發(fā)票管理的改變等，而且建筑企業(yè)在“營改增”之前，都以營業(yè)稅為主，個別具有設(shè)計資質(zhì)的大型集團(tuán)會涉及到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅業(yè)務(wù)，但也僅限于基礎(chǔ)階段。更多的建筑企業(yè)在“營改增”政策出臺之后是邊摸索邊前進(jìn)。因此分析“營改增”“對建筑企業(yè)的影響，對企業(yè)適應(yīng)政策具有很大的意義。

一、建筑業(yè)實施“營改增””的意義

建筑業(yè)作為“營改增”政策推行中最后一批實施的行業(yè)，具有一定的特殊性。我國建筑市場，在產(chǎn)業(yè)鏈層層抵扣環(huán)節(jié)還存在缺陷，這些現(xiàn)象會對進(jìn)項稅額的層層抵扣帶來不便和障礙，會對建筑企業(yè)在項目生產(chǎn)過程中帶來較大的不確定性和潛在風(fēng)險。從其他試點行業(yè)來看，“營改增”之后企業(yè)稅負(fù)均有所下降，建筑企業(yè)既要抓住“營改增”這一稅收紅利，同時又要規(guī)避改革中面臨的潛在風(fēng)險，就更加要求企業(yè)在“營改增”方面做到未雨綢繆。

（一）有助于規(guī)范建筑市場良性競爭

“營改增”前，一些規(guī)模較小的建筑單位，為了企業(yè)獲利，往往在采購材料、設(shè)備等環(huán)節(jié)通過與供貨單位直接交易，不開發(fā)票，而取得一定的價格折扣?！盃I改增”后，如果不取得增值稅專用發(fā)票，就無法進(jìn)行抵扣。這樣，這種不開發(fā)票的方式將被杜絕，規(guī)范了建筑市場的良性競爭。

（二）有助于提高行業(yè)內(nèi)企業(yè)門檻

“營改增”前，建筑行業(yè)層層轉(zhuǎn)包、無實際施工資質(zhì)依靠掛靠施工的現(xiàn)象屢見不鮮。有些建筑企業(yè)通過自身所持有的施工資質(zhì)只承接項目而不參與施工，通過層層分包、轉(zhuǎn)包的操作方式賺取利潤?！盃I改增”后，增值稅發(fā)票的合規(guī)管理和嚴(yán)格管控，會倒逼企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票。這樣，層層分包、轉(zhuǎn)包的模式也難以為繼。稅改將促使企業(yè)提升自身實力，而沒有資質(zhì)的建筑企業(yè)將被市場所淘汰。

二、“營改增”對建筑業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）對企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”后，建筑企業(yè)計稅方式、稅負(fù)將發(fā)生重大變化。一般計稅方式，項目稅率為11%，簡易征收方式，項目征收率為3%，相比營業(yè)稅全部按3%計稅，選擇性較強。稅負(fù)方面，項目若選擇簡易征收與營業(yè)稅稅負(fù)基本持平。選擇一般計稅方式，只要是取得專用發(fā)票都能抵扣。。但從實際執(zhí)行情況來看，首先，作為勞動密集型行業(yè)，項目施工主要依賴外包工，且隨著近幾年人工費市場的漲價，成本越來越高，外包人工費占整個項目成本比重約30%，該部分取得的進(jìn)項發(fā)票稅率為3%，因此存在稅率差8個點。其次，項目材料種類繁多，且存在各檔稅率，如鋼材、混凝土17%、水泥砂石料6%。企業(yè)往往為追求利潤最大化，會選擇報價相對較低的供應(yīng)商，甚至為節(jié)約成本，水泥、砂石料的采購直接通過碼頭或者個人直銷，再由稅務(wù)局代開取得發(fā)票。由于企業(yè)管理上的不健全，無法全額取得這些發(fā)票或是取得3%的小規(guī)模發(fā)票，企業(yè)的抵扣就會減少，會增加企業(yè)的稅負(fù)。

（二）對企業(yè)收入的影響

“營改增”后，老項目實施過度階段政策，即仍按增值稅3%征收率執(zhí)行簡易計稅，征收率與稅改前營業(yè)稅稅率一致，但收入上存在一定的差別。增值稅屬于價外稅，企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)時，需要將稅額扣除。就某個項目造價1000萬元（含稅）為例，在實施營業(yè)稅時，由于營業(yè)稅為價內(nèi)稅，因此計稅營業(yè)稅為1000*3%=30萬元，收入確認(rèn)1000萬元。實施增值稅之后，計算增值稅銷項稅為1000/（1+3%）*3%=29.13萬元，收入只能確認(rèn)1000-29.13=970.87萬元。營業(yè)收入較營業(yè)稅時期減少3%。當(dāng)然這是老項目在稅改之后出現(xiàn)的情況，（財稅[2016]36號）中“建筑工程老項目”規(guī)定，選擇簡易計稅方法的建筑工程項目，可參照執(zhí)行原計價依據(jù)（即營業(yè)稅計價）。但由于建筑項目往往建設(shè)周期較長，且新開工的項目前期施工產(chǎn)值較少，因此在建階段仍以老項目施工產(chǎn)值為主。所以，近幾年施工企業(yè)營業(yè)收入會受到一定的影響。

（三）對企業(yè)成本的影響

根據(jù)國稅總局現(xiàn)行規(guī)定，納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地需按照一定的預(yù)征率進(jìn)行預(yù)繳稅款，隨后再向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。因此，“營改增”后，對建筑企業(yè)來講，新增了一個異地跨區(qū)域就地預(yù)繳的環(huán)節(jié)，財務(wù)人員往往要到項目所在地辦理稅金預(yù)繳。由于建筑業(yè)競爭激烈，一般本地建筑企業(yè)往往面對全國市場，紛紛實施走出去戰(zhàn)略，項目遍布全國各地，所以預(yù)繳政策的出臺無疑給企業(yè)人力、物力方面增加了一定的管理成本。

（四）對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

“營改增”后，企業(yè)繳納稅金的方式發(fā)生了變化。營業(yè)稅采取的是代扣代繳的方式，分包方稅金由總包方在支付的工程款中予以扣減后代繳稅務(wù)局，總包方有一定的主動權(quán)。而增值稅采取的是銷項減去進(jìn)項后的余額納稅。一旦納稅義務(wù)發(fā)生就要求企業(yè)在一定的時間里繳納稅款。若對進(jìn)項發(fā)票的收取不及時，企業(yè)不得不前期墊付一筆稅金。且稅率由原來的營業(yè)稅稅率3%增長到增值稅稅率11%，這將對企業(yè)現(xiàn)金流量帶來較大壓力，會加大企業(yè)的資金緊張程度，不利于企業(yè)發(fā)展。

另外建筑行業(yè)由于預(yù)收款的存在，帶來一定的特殊性，若收取預(yù)收款時未與業(yè)主協(xié)商開票事宜，一旦業(yè)主要求開具發(fā)票，而此部分預(yù)收款對應(yīng)的下游發(fā)票往往尚未完全施工甚至連合同尚未簽訂，企業(yè)會面臨不得不全額墊付預(yù)收款所產(chǎn)生的稅金，對原本薄利的建筑企業(yè)無疑更是雪上加霜。endprint

三、建筑業(yè)應(yīng)對"營改增"的策略

（一）加強發(fā)票管理

首先，應(yīng)在合同中明確約定稅負(fù)的承擔(dān)及發(fā)票類型，對于采取一般計稅方式的項目應(yīng)標(biāo)明開具增值稅專用發(fā)票及稅率，同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款相關(guān)聯(lián)。企業(yè)應(yīng)在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項”、“因供應(yīng)商提供的發(fā)票而被稅務(wù)機關(guān)調(diào)查，供應(yīng)商有協(xié)助配合企業(yè)做好調(diào)查、解釋、說明、取證工作的義務(wù)”的付款方式條款，來規(guī)避貨款已支付發(fā)票未收到、虛假發(fā)票等情況的發(fā)生。

其次，增值稅專用發(fā)票需在規(guī)定時間內(nèi)認(rèn)證和抵扣，因此企業(yè)應(yīng)規(guī)定發(fā)票傳遞的時限。之前營業(yè)稅時代對發(fā)票的傳遞時限未有明確規(guī)定，若企業(yè)資金困難與供應(yīng)商取得同意后，暫不付款。發(fā)票可能在業(yè)務(wù)部門手中而未送至財務(wù)部門，待正式付款時才會提交發(fā)票至財務(wù)部門。在“營改增”之后，由于發(fā)票抵扣存在時效性，因此以往的做法已不可取，必須加快外部發(fā)票的傳遞速度。若因資金困難與供應(yīng)商協(xié)商暫不付款，發(fā)票也要第一時間傳遞至財務(wù)人員手中進(jìn)行抵扣。而且增值稅由于其“環(huán)環(huán)抵扣”的特點，也決定了其稅收監(jiān)管相對嚴(yán)格，加之金稅三期的上線和大數(shù)據(jù)時代的全網(wǎng)監(jiān)控，對企業(yè)稅務(wù)管理水平要求更高。新加入到增值稅行業(yè)的建筑企業(yè)一開始難免會有些不適應(yīng)，因此財務(wù)部門應(yīng)牽頭橫向部門，對原有的發(fā)票管理制度，進(jìn)行完善和更新。加強企業(yè)對發(fā)票的把控能力，完善企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)。有效防范發(fā)票管理可能出現(xiàn)的問題。

（二）調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，降低企業(yè)成本

“營改增”后，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略。從成本結(jié)構(gòu)入手，保證成本支出在增值稅允許抵扣的范圍內(nèi)，適度的降低不必要的生產(chǎn)成本，提高可抵扣比例，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營利潤的目的。

舉例來說，企業(yè)可以將后勤服務(wù)全部外包，由外包公司承擔(dān)企業(yè)的后勤服務(wù)管理工作。那么企業(yè)與外包公司就存在服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系，由企業(yè)向外包公司支付費用，外包公司開具6%的服務(wù)發(fā)票，從而使公司可以取得進(jìn)項稅抵扣，降低企業(yè)的后勤服務(wù)成本。

（三）掌握各類稅務(wù)政策，合理運用納稅籌劃

納稅籌劃工作是以精通國家稅法及各類稅收政策為前提，充分利用稅法中一系列的優(yōu)惠政策，通過對自身業(yè)務(wù)的巧妙安排，制定出一套合理完整的方案，來追求企業(yè)利益最大化的目的。因此最為關(guān)鍵的就是對相關(guān)政策的解讀，在解讀之后才能找出合法又經(jīng)濟(jì)的最佳方案。

首先，在項目招投標(biāo)時，增加前期稅務(wù)籌劃。企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)、施工等部門應(yīng)在招投標(biāo)環(huán)節(jié)對項目報價進(jìn)行分析，綜合考慮合理策劃項目計稅方式是采取3%簡易征收還是11%一般計稅。這與多方面有關(guān)，第一與項目施工模式的選定有關(guān)，是采取清包模式，還是作業(yè)分包模式。第二與進(jìn)項稅額發(fā)票是否可以全額收取全額抵扣有關(guān)，原先在“營改增”之前，對于上述問題未有系統(tǒng)全面的考慮，而在“營改增”之后必須提前策劃，這將直接關(guān)系到企業(yè)效益。

其次，應(yīng)掌握“營改增”之后的各類相關(guān)政策，發(fā)揮財務(wù)在稅收方面的特長，適時調(diào)整財務(wù)策略。例如財稅[2016]36號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第二項規(guī)定："納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。而在財稅[2017]58號文件第二條，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為"納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天"。通過這兩條政策的比對，可以發(fā)現(xiàn)建筑業(yè)收到的業(yè)主預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生時間已不再是收到預(yù)收款的當(dāng)天，即建筑企業(yè)收到業(yè)主預(yù)收賬款時，沒有發(fā)生增值稅義務(wù)，可以不向業(yè)主開具增值稅發(fā)票。因此在稅務(wù)政策有據(jù)可查時，需與業(yè)主采取有效的溝通，將稅務(wù)具體政策與業(yè)主解釋，與業(yè)主擺事實、講道理，尋求業(yè)主的支持和配合。若預(yù)收款納稅問題能得到解決，建筑企業(yè)資金壓力將大大減輕。

（四）轉(zhuǎn)變管理模式，重視人才培養(yǎng)

“營改增””后，面對稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管模式轉(zhuǎn)變、“就地預(yù)繳，所在地清算”制度、各區(qū)稅務(wù)局操作的要求和流程不一致等多種情況，企業(yè)財務(wù)職能建設(shè)中的重復(fù)投入和效率低下的弊端日益顯現(xiàn)，管理成本大幅增加。傳統(tǒng)建筑業(yè)矩陣式財務(wù)管理模式已無法適應(yīng)新形勢下的變革。因此，迫切的要對財務(wù)模式進(jìn)行改革，可以參照共享服務(wù)的理念。首先建立稅務(wù)共享中心，將整個集團(tuán)的稅務(wù)人員集中辦公，并按全國化區(qū)域劃塊，各個區(qū)域設(shè)置稅務(wù)專管員，利用其在該區(qū)域的專業(yè)程度開展工作。同時，避免稅務(wù)人員就地預(yù)繳與企業(yè)總部之間的來回奔波，可有針對性的對派駐項目施工現(xiàn)場的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行輔導(dǎo)工作，建立標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、高效率、低成本的稅務(wù)共享模式，優(yōu)化財務(wù)管理結(jié)構(gòu)，降低管理成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：上海建工四建集團(tuán)有限公司）endprint