會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實(shí)踐探究

李軍

摘要：我國(guó)獨(dú)立承接業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所到目前為止已經(jīng)發(fā)展了近40年了，而其內(nèi)部控制體系的建立還仍有待完善和發(fā)展，內(nèi)部控制體系是否建立健全并有效執(zhí)行對(duì)每個(gè)事務(wù)所良好發(fā)展都有著重要的意義。根據(jù)對(duì)有關(guān)資料和現(xiàn)狀的了解，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中關(guān)于內(nèi)部控制體系的建立方面還存在著許多問(wèn)題，本文對(duì)發(fā)現(xiàn)的這些問(wèn)題提出了一些建議，以推進(jìn)我國(guó)事務(wù)所內(nèi)控體系的構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部控制；體系構(gòu)建

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）021-0058-02

財(cái)政部于1981年元旦，批準(zhǔn)了我國(guó)第一家獨(dú)立承接注會(huì)業(yè)務(wù)的“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，自此開(kāi)啟了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自主發(fā)展之路。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2017年披露出來(lái)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果中指出，到2016年年底為止，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總量達(dá)到了8460所。在這些事務(wù)所中，有7414所是總所，剩下的1046所為分所。并且通過(guò)對(duì)這些事務(wù)所的規(guī)模以及競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行分析和了解可以發(fā)現(xiàn)，這些所之間都存在著非常巨大的差距，其中前100名之間的業(yè)務(wù)收入的差別就達(dá)到了40多億元人民幣，更不要說(shuō)排名更靠后的中小型事務(wù)所了。而中小型事務(wù)所仍然是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要和主要的組成部分，對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行研究可以更加有效的促進(jìn)我國(guó)事務(wù)所整體的發(fā)展水平。而從企業(yè)內(nèi)部治理的角度提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，要比從外部人手更有實(shí)施的可行性以及意義，而內(nèi)部控制的實(shí)施水平是內(nèi)部治理是否可以行之有效的關(guān)鍵。因此，本文從內(nèi)部控制體系的研究入手，探尋提高我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力的路徑和方法。

一、事務(wù)所建立內(nèi)部控制體系的必要性及其特點(diǎn)

1.必要性分析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建從必要性上來(lái)看，一般可以將其分為理論必要性和現(xiàn)實(shí)必要性兩個(gè)方面。首先在理論上來(lái)看，內(nèi)控體制手段都是當(dāng)今各行各業(yè)各公司在日常經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的一部分，雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所與普通的企業(yè)有所區(qū)別，但其同樣具有其他企業(yè)也具備的性質(zhì)，因此，對(duì)于事務(wù)所這個(gè)團(tuán)體而言，內(nèi)控也是其很重要的管理手段。經(jīng)過(guò)了一系列的行之有效的內(nèi)控工作和管理，不但能夠增加事務(wù)所在整個(gè)行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力同時(shí)也能夠更好的對(duì)公司的各類工作人員進(jìn)行管理。

另外，從現(xiàn)實(shí)必要性的方面來(lái)看，我國(guó)大部分的中小型事務(wù)所其發(fā)展的效率和效果都不太盡如人意，甚至有些小型的事務(wù)所只能在激烈和復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下以求生存的目的發(fā)展，這顯然不是合伙人所愿意看到的。因此，調(diào)整和改善正面臨著這些問(wèn)題的事務(wù)所們的內(nèi)部控制體系已經(jīng)是迫在眉睫，關(guān)乎生死存亡的問(wèn)題了。

2.事務(wù)所運(yùn)作特點(diǎn)

要掌握如何對(duì)一個(gè)公司的內(nèi)部控制體系做完善，首先需要了解其中的運(yùn)作特點(diǎn)。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，其最大的運(yùn)作特點(diǎn)有下面幾個(gè)方面：

首先，國(guó)家對(duì)所有從事會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東們的規(guī)定是，第一，需要擁有CPA的資格證書(shū)且不能在其他地方也擔(dān)任職務(wù)，第二，近三年來(lái)的從業(yè)記錄中不能出現(xiàn)不良的從業(yè)記錄，最后一點(diǎn)是在取得CPA資格后近5年來(lái)要有在事務(wù)所中工作的工作經(jīng)歷等。上述規(guī)定就說(shuō)明了，成為一個(gè)事務(wù)所的股東，不僅僅有出資的責(zé)任和義務(wù)，同時(shí)還應(yīng)該具備專業(yè)與技能方面的能力，并將自身的能力投入到所中。也正因此，大部分所的股東就同時(shí)兼?zhèn)淞怂姓咭约敖?jīng)營(yíng)者的雙重身份。

另外，對(duì)于事務(wù)所們工作的產(chǎn)物——審計(jì)報(bào)告而言，其自身的質(zhì)量也難以把握和被外人測(cè)評(píng)的特征。而且出具報(bào)告的過(guò)程繁瑣，要求細(xì)致，經(jīng)常會(huì)受到審計(jì)人員人為的主觀因素的影響。而產(chǎn)出的這些產(chǎn)品也就是審計(jì)報(bào)告，卻作用重大，關(guān)乎著多方的利益問(wèn)題，其承擔(dān)的責(zé)任大小自然也就不言而喻了，然而各個(gè)事務(wù)所還是無(wú)法對(duì)自己的產(chǎn)品提供絕對(duì)的質(zhì)量保證。

二、我國(guó)事務(wù)所內(nèi)控體系現(xiàn)狀

我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展到現(xiàn)在，經(jīng)歷了不到40年的時(shí)間，該行業(yè)在一些領(lǐng)域中的確已經(jīng)取得了一些比較完善和適合行業(yè)發(fā)展的成果，但在內(nèi)控體系的建立以及應(yīng)用方面，并不夠完善，也就是說(shuō)還有待改進(jìn)的空間。整體來(lái)看，該行業(yè)中的內(nèi)控體系現(xiàn)狀主要如下：

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)欠妥，進(jìn)退體制不完善

經(jīng)過(guò)一些調(diào)研和分析后，有關(guān)學(xué)者得出結(jié)論，目前我國(guó)大部分事務(wù)所中的股權(quán)結(jié)構(gòu)是相對(duì)來(lái)說(shuō)較為集中的，有大約40%的所中大股東所占股權(quán)超過(guò)了30%，還有約一半的所中的大股東股權(quán)占了全部股權(quán)的10%-30%。這很有可能會(huì)造成少數(shù)股東“搭便車(chē)”或者大股東侵害少數(shù)股東利益等問(wèn)題。另外，股權(quán)進(jìn)退的機(jī)制也沒(méi)有很好的建立起來(lái)，使得后來(lái)新進(jìn)入行業(yè)的人才在發(fā)展中受到限制，進(jìn)而造成行業(yè)中的人才流失。

2.所有者管理理念無(wú)法達(dá)成一致

不可否認(rèn)，在我國(guó)對(duì)事務(wù)所股東個(gè)人專業(yè)能力有要求的前提下，所有者個(gè)人的專業(yè)能力水平是不用質(zhì)疑的，但是這些專業(yè)能力主要體現(xiàn)在與財(cái)會(huì)有關(guān)的方面，對(duì)于管理方面來(lái)說(shuō)，各自有各自的看法，有時(shí)就會(huì)出現(xiàn)分歧，這也會(huì)影響事務(wù)所的未來(lái)發(fā)展。

3.內(nèi)控體系不完善，意識(shí)不到位

我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是中小型的事務(wù)所中，關(guān)于內(nèi)部控制的體系建立并不十分完善，甚至很多只是為了設(shè)置內(nèi)控體系而設(shè)置的，也正因如此，許多事務(wù)所對(duì)內(nèi)控體系的建立就不是非常的重視，從思想意識(shí)方面就沒(méi)有將內(nèi)控體系的建設(shè)視為工作的重點(diǎn)，這樣也就會(huì)出現(xiàn)很多人員分工缺失或者不合理的情況出現(xiàn)。

4.缺少相應(yīng)的績(jī)效獎(jiǎng)懲機(jī)制

在北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的一項(xiàng)調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)，許多所的薪酬制度是基本工資加績(jī)效工資的，而我們這里說(shuō)到的績(jī)效工資，所評(píng)價(jià)的績(jī)效中大部分是來(lái)源于員工通過(guò)各種渠道取得的客戶資源以及業(yè)務(wù)數(shù)量。因?yàn)樾袠I(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，事務(wù)所對(duì)能不能獲取業(yè)務(wù)而更加的上心，反倒對(duì)提供的服務(wù)和產(chǎn)品質(zhì)量變得有所松懈，這顯然不利于行業(yè)的良好發(fā)展。

5.缺乏有效的信息交流機(jī)制

同其他一些行業(yè)一樣的一點(diǎn)是，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，也同樣存在著生存壓力，一些無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的小所除了關(guān)門(mén)大吉外，另一條出路就是被其他更加有實(shí)力的大所所兼并。經(jīng)歷了近四十年的發(fā)展后，我國(guó)事務(wù)所行業(yè)中吞并和轉(zhuǎn)手的業(yè)務(wù)已經(jīng)完成了許多次了。在延續(xù)了這些小所的生命力的同時(shí)，也自然而然的帶來(lái)了一些問(wèn)題。而這些問(wèn)題的根源就在于，上下級(jí)之間甚至是平級(jí)之間的信息無(wú)法互通有無(wú)，有效溝通。

三、事務(wù)所內(nèi)控體系的建立

根據(jù)上文中提到的會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的特點(diǎn)以及現(xiàn)狀和問(wèn)題，我們可以從問(wèn)題人手，結(jié)合其行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)該行業(yè)中的內(nèi)部控制體系的建立，提供建議參考。

1.分散大股東股權(quán)、建立規(guī)范的進(jìn)退機(jī)制

可能由于一些歷史原因，很多事務(wù)所的大股東都自然而然的擁有著絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的股權(quán)，對(duì)于過(guò)去我們無(wú)法改變，但是我們可以改變未來(lái)。國(guó)家或者行業(yè)管理部門(mén)應(yīng)盡快出臺(tái)措施，除了對(duì)股東的個(gè)人專業(yè)勝任能力提出要求外，其所持股的比例也應(yīng)有所規(guī)范，防止一家獨(dú)大的情況出現(xiàn)，畢竟事務(wù)所是一個(gè)扮演著公平者的角色的特殊行業(yè)。

2.制定統(tǒng)一的管理準(zhǔn)則

由于管理層一般也就是所有者，他們的管理理念有所差別，如果管理層對(duì)事務(wù)所里的治理無(wú)法達(dá)成一致的話，對(duì)下面的員工就無(wú)法起到領(lǐng)導(dǎo)的作用。因此，各所都應(yīng)該制定適用于自己發(fā)展的統(tǒng)一的管理準(zhǔn)則，最起碼是一個(gè)在管理方面需要遵循的原則，其他人可以根據(jù)這些既定的原則再去根據(jù)自己的意愿做些發(fā)揮。

3.提升人員內(nèi)控意識(shí)

任何企業(yè)或者行業(yè)在各方面的發(fā)展只是制定標(biāo)準(zhǔn)都是不夠的，最根本的應(yīng)該是提高人員的相關(guān)意識(shí)，這樣才能充分發(fā)揮個(gè)人的主觀能動(dòng)性，將既有的體制或準(zhǔn)則的作用發(fā)揮到最好。因此，提升管理人員以及下面各崗位的員工的內(nèi)控意識(shí)是必不可少的環(huán)節(jié)。提升意識(shí)的途徑可以有定期開(kāi)辦內(nèi)控講座，時(shí)刻提醒所有人內(nèi)控的重要程度，舉行內(nèi)控知識(shí)競(jìng)賽，強(qiáng)制性的將內(nèi)控常識(shí)灌輸?shù)酱蠹业囊庾R(shí)中等。

4.建立與員工工作成果有關(guān)的績(jī)效體系

首先，建立與員工工作成果有關(guān)的績(jī)效體系不是說(shuō)就不能建立與員工拉業(yè)務(wù)的能力有關(guān)的績(jī)效考評(píng)，但與工作相關(guān)的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)一定要高于業(yè)務(wù)績(jī)效的獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)對(duì)工作上失職部分的懲罰措施也應(yīng)明確出來(lái)，讓員工產(chǎn)生對(duì)自己本職工作的危機(jī)意識(shí)，將關(guān)注度更多的放到工作上來(lái)。

5.建立各級(jí)信息交流體系

不論是業(yè)務(wù)遍布全國(guó)，事業(yè)部也遍布全國(guó)的大所，還是只做本地業(yè)務(wù)的小所，信息交流的壓力都不應(yīng)該存在。因此，對(duì)于大所來(lái)說(shuō)，因?yàn)槠潴w系一般已經(jīng)建立完善，因此，對(duì)于信息溝通方面的要求應(yīng)積極進(jìn)行自查，查漏補(bǔ)缺，結(jié)合自身下屬事業(yè)部的地域和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，引入信息化的軟件，建立自己的信息交流體系，保證上級(jí)對(duì)下級(jí)的信息掌控能力。對(duì)于一些中小型的事務(wù)所來(lái)說(shuō)，雖然可能還沒(méi)有能力建立信息化的信息傳遞軟件，但他們面臨的信息溝通壓力還較小一些，所以需要管理人員親自對(duì)自己所內(nèi)的事務(wù)進(jìn)行跟進(jìn)和了解即可。