“營改增”對電信運(yùn)營商稅務(wù)管理的影響分析

張曉華 張 力 景海霞

引言

電信業(yè)在我國服務(wù)業(yè)中具有支撐地位，是我國戰(zhàn)略新型產(chǎn)業(yè)，營改增試點(diǎn)有利于增值稅的進(jìn)一步完善，對電信業(yè)發(fā)展影響深遠(yuǎn)。首先，營改增為電信業(yè)發(fā)展提供了良性發(fā)展的環(huán)境，電信行業(yè)的發(fā)展關(guān)鍵在于與我國經(jīng)濟(jì)、信息化需求的協(xié)同，而行業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的實(shí)施，需要國家層面的有效把控；其次，電信行業(yè)可以及時(shí)融入財(cái)稅政策，提升內(nèi)部管理體制；第三，電信行業(yè)在營改增中存在許多不確定性，而為了使行業(yè)消除不確定性帶來的影響，加大營改增下電信行業(yè)的研究具有十分重要的意義。

一、電信運(yùn)營商“營改增”概述

為完善我國稅收制度，電信業(yè)于2014年6月1日納入營改增試點(diǎn)范圍，并且實(shí)行特有的差異化稅率，基礎(chǔ)、增值電信服務(wù)稅率分別為11%和6%，積分換購服務(wù)不征收增值稅?；A(chǔ)服務(wù)業(yè)務(wù)包括：移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)、語音通話服務(wù)等；增值服務(wù)包括：互聯(lián)網(wǎng)、有線電視、彩信、數(shù)據(jù)傳輸?shù)葮I(yè)務(wù)。

增值稅是價(jià)外稅，需要將價(jià)稅進(jìn)行分離，營改增后電信運(yùn)營商的收入減少，同時(shí)行業(yè)成本費(fèi)用支出中可以用來抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅較少，行業(yè)短期利潤受到不利影響，隨著綜合稅負(fù)的提高，現(xiàn)金流也受到了影響。

二、“營改增”給電信運(yùn)營商帶來的影響及問題

（一）“營改增”前期電信運(yùn)營商稅負(fù)加重

電信運(yùn)營商的供應(yīng)商中，小規(guī)模納稅人較多，而電信運(yùn)營商不能從這些供應(yīng)商處得到足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額用以抵扣。此外電信運(yùn)營商成本費(fèi)用中，水電費(fèi)、維修費(fèi)、廣告等費(fèi)用少之又少，可以用來抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅更少，總體來看電信運(yùn)營商營改增后，利潤減少，稅費(fèi)增加。

（二）電信運(yùn)營商收入降低

經(jīng)營過程中，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)及增值業(yè)務(wù)的收入比重會(huì)發(fā)生變化，加之增值稅是價(jià)外稅，其稅額會(huì)轉(zhuǎn)由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，但是由于當(dāng)前電信行業(yè)競爭激烈，消費(fèi)者對于服務(wù)價(jià)格波動(dòng)十分敏感，而原有定價(jià)模式下，電信運(yùn)營商在很長一段時(shí)間里，并不存在提升價(jià)格的空間，這樣造成電信運(yùn)營商不能通過提高價(jià)格的方式，實(shí)現(xiàn)營改增以后稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，只能將現(xiàn)有的收入進(jìn)行價(jià)稅分離，從而導(dǎo)致電信運(yùn)營商營改增以后經(jīng)營收入下降。

（三）電信運(yùn)營商核算方式變化

由于涉及“營改增”的行業(yè)企業(yè)眾多，其經(jīng)營范疇也多種多樣，電信運(yùn)營商的納稅項(xiàng)目隨著“營改增”的實(shí)施而形成了不同稅率同時(shí)存在的情況。根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，對于電信運(yùn)營商兼營的情況如果存在不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，且電信運(yùn)營商無法劃分明晰的情況下，一律從高稅率計(jì)征增值稅。因此電信運(yùn)營商存在兼營的業(yè)務(wù)時(shí)，必須要設(shè)計(jì)與升級核算系統(tǒng)，分開獨(dú)立核算，以避免從高稅率計(jì)征給電信運(yùn)營商帶來的損失。

（四）電信運(yùn)營商部分業(yè)務(wù)難以適應(yīng)“營改增”問題

電信運(yùn)營商在實(shí)行營改增以后，最大的難題就是企業(yè)銷售模式不能與稅制變化相適應(yīng)，電信行業(yè)為吸引用戶，會(huì)對服務(wù)產(chǎn)生依賴性，如：送手機(jī)、話費(fèi)等活動(dòng)，根據(jù)原有營業(yè)稅規(guī)定，只需以實(shí)際得到的收入以3%稅率納稅，而在營改增下盡管電信運(yùn)營商這些業(yè)務(wù)沒有實(shí)際收益，但是發(fā)生了應(yīng)稅服務(wù)及貨物轉(zhuǎn)移，依據(jù)規(guī)定需要繳納增值稅，另外，電信運(yùn)營商的無償贈(zèng)送業(yè)務(wù)也被納入視同銷售范圍。此時(shí)，營改增必然會(huì)影響到電信運(yùn)營商的相關(guān)業(yè)務(wù)。

三、電信運(yùn)營商應(yīng)對營改增的政策建議

（一）細(xì)化業(yè)務(wù)種類，劃分業(yè)務(wù)適用稅率

營改增后抵扣工作是否順利對于電信業(yè)的稅負(fù)直接產(chǎn)生影響，電信運(yùn)營商是一般納稅人，如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，那么就無法得到足夠的抵扣額，因此，需要與供應(yīng)商協(xié)調(diào)好，及時(shí)得到增值稅專用發(fā)票；對于商業(yè)談判過程，需要根據(jù)供應(yīng)商不同資質(zhì)，適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格，明確作價(jià)原則、方法及發(fā)票開具，盡量將運(yùn)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票。在電信運(yùn)營商內(nèi)部，建立有效稅收管控體系，制定與營改增相適應(yīng)的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范企業(yè)的納稅項(xiàng)目，做好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與納稅申報(bào)工作，防范營改增后的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

完善電信運(yùn)營商稅務(wù)核算工作，根據(jù)不同業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)別核算，營改增后電信運(yùn)營商的適用稅率包括了：17%,11%，6%三檔，整理不同業(yè)務(wù)及稅率間的對應(yīng)關(guān)系，精確進(jìn)行業(yè)務(wù)分割，避免抵扣不當(dāng)或者從高計(jì)算稅款情況的產(chǎn)生。

（二）創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，加大增值業(yè)務(wù)比重

電信運(yùn)營商應(yīng)在原有服務(wù)基礎(chǔ)上，加大力度發(fā)展增值服務(wù)，增大增值業(yè)務(wù)收入比重，減少營改增帶來的負(fù)面影響；推廣贈(zèng)送產(chǎn)品方式變?yōu)橘?zèng)送服務(wù)，將產(chǎn)品與服務(wù)相融合，改進(jìn)內(nèi)部計(jì)費(fèi)及核算方式：按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，將自產(chǎn)、外購商品等視同銷售行為，在進(jìn)行服務(wù)終端購買時(shí)，及時(shí)分割具體服務(wù)與銷售價(jià)格，實(shí)施低價(jià)銷售終端，分割業(yè)務(wù)總價(jià)，給商品一定的銷售價(jià)格，即可以將服務(wù)與銷售分別適用不同稅率；盡可能的減少贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)，通過折扣銷售在同發(fā)票上列示售價(jià)及折扣，以減輕電信運(yùn)營商增值稅稅負(fù)。

電信運(yùn)營商改變原有銷售模式，以現(xiàn)行稅制建立新型銷售模式，根據(jù)不同的消費(fèi)客戶細(xì)分不同的營銷模式，如：針對中、大學(xué)生特點(diǎn)設(shè)計(jì)不同的套餐；在業(yè)務(wù)促銷活動(dòng)方面，避免出現(xiàn)視同銷售行為，改贈(zèng)送實(shí)物變?yōu)橘?zèng)送服務(wù)的方式，如：開展新生入學(xué)免費(fèi)接站，即可以擴(kuò)大經(jīng)營范圍，同時(shí)還可以進(jìn)行品牌推廣；整理升級業(yè)務(wù)種類，改良公司計(jì)費(fèi)及核算，保證不出現(xiàn)高稅率計(jì)征情況的發(fā)生。

（三）了解稅負(fù)狀況，合理籌劃抵扣項(xiàng)目

1.結(jié)合企業(yè)供應(yīng)鏈特點(diǎn)完善供應(yīng)商管理

增值稅屬于一種流轉(zhuǎn)稅，電信運(yùn)營商增值稅的稅負(fù)情況與其所處供應(yīng)鏈的位置有直接的關(guān)系。由于我國目前的市場環(huán)境還有待進(jìn)一步完善，一些電信運(yùn)營商在與上游供應(yīng)鏈電信運(yùn)營商發(fā)生業(yè)務(wù)往來時(shí)，很難從中獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票用于抵扣。再加之一些上游行業(yè)的管理仍不夠完善，直接導(dǎo)致了電信運(yùn)營商納稅籌劃工作的復(fù)雜化，進(jìn)而影響了電信運(yùn)營商的經(jīng)濟(jì)利益。因此，加強(qiáng)供應(yīng)商電信運(yùn)營商的審核與管理就成為了電信運(yùn)營商納稅籌劃非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。在“營改增”背景下，電信運(yùn)營商必須要根據(jù)自身的實(shí)際情況對供應(yīng)商進(jìn)行篩選，在保證商品價(jià)格與質(zhì)量的基礎(chǔ)上，還要盡量與具有一般納稅人資格的商家進(jìn)行合作，盡可能獲得充分的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。同時(shí)，電信運(yùn)營商還應(yīng)建立供應(yīng)商審核準(zhǔn)入制度，完善供應(yīng)商的管理體系，規(guī)范供應(yīng)商的合作行為，維護(hù)電信運(yùn)營商的切身利益。

2.加大對進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目的補(bǔ)貼

按照增值稅稅法規(guī)定與分類，根據(jù)電信業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對電信運(yùn)營商現(xiàn)有業(yè)務(wù)進(jìn)行整理，將具有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)安排在相應(yīng)的目錄中，通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，達(dá)成一致后歸集到6%的增值稅稅率適用范圍中，實(shí)現(xiàn)電信運(yùn)營商節(jié)稅的目的。電信運(yùn)營商除對傭金、服務(wù)費(fèi)、補(bǔ)貼及業(yè)務(wù)外包費(fèi)取得增值稅發(fā)票外，電信運(yùn)營商還需要對其他業(yè)務(wù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，保證抵扣過程合情合理的情況下，進(jìn)一步分析與籌劃，對電信企業(yè)補(bǔ)貼項(xiàng)目調(diào)整，加大可以開具增值稅專用發(fā)票等項(xiàng)目的補(bǔ)貼傾斜力度，加大進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目占總補(bǔ)貼的比重。

3.充分使用納稅優(yōu)惠政策，發(fā)揮制度優(yōu)勢

由于“營改增”還處于過度期，國家為了幫助各個(gè)行業(yè)的電信運(yùn)營商順利過度實(shí)現(xiàn)改革的預(yù)期效果，而陸續(xù)出臺了一些列的優(yōu)惠政策?！盃I改增”電信運(yùn)營商應(yīng)該充分利用這一機(jī)會(huì)，對電信運(yùn)營商的納稅及財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行全面的籌劃。一方面可以有效的降低電信運(yùn)營商稅負(fù)，享受稅改紅利。另一方面，還可以促進(jìn)電信運(yùn)營商建立起適應(yīng)增值稅的稅務(wù)管理體系，規(guī)范電信運(yùn)營商的納稅行為。同時(shí)，在優(yōu)惠政策方面，例如差額納稅、減免稅項(xiàng)目、延期納稅政策、行業(yè)的簡易征收等等，都可以結(jié)合電信行業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，幫助電信運(yùn)營商降低納稅負(fù)擔(dān)。

（四）加大優(yōu)惠政策投入，細(xì)分稅務(wù)籌劃工作

電信運(yùn)營商還應(yīng)依據(jù)其他相關(guān)稅收政策進(jìn)行籌劃，降低企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)。如：企業(yè)所得稅法關(guān)于環(huán)保節(jié)能專用設(shè)備，可以按規(guī)定比例實(shí)行抵免稅款的優(yōu)惠政策，購買企業(yè)可按專用設(shè)備10%投資額直接沖減應(yīng)納企業(yè)所得稅。該政策對電信運(yùn)營商內(nèi)部投資業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響，加大存在優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的投資力度，可以實(shí)現(xiàn)電信運(yùn)營商業(yè)務(wù)優(yōu)化升級及節(jié)稅共同進(jìn)行。

此外，電信運(yùn)營商充分利用專業(yè)分工進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對電信運(yùn)營商經(jīng)營策略進(jìn)行調(diào)整，將電信運(yùn)營商非核心業(yè)務(wù)外包，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部人工成本向外部成本轉(zhuǎn)化，獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部企業(yè)間跨越，有效降低電信運(yùn)營商應(yīng)納稅額，從而減輕稅負(fù)。

結(jié)論

當(dāng)前，我國電信業(yè)雖然由三大電信運(yùn)營商壟斷，但是從事電信服務(wù)企業(yè)有兩萬多家，行業(yè)市場前景廣闊，營改增具體到不同企業(yè)可能產(chǎn)生的稅負(fù)也會(huì)有所不同，電信運(yùn)營商納入營改增后，其下游企業(yè)可以得到更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，從長遠(yuǎn)來看，行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈稅負(fù)相對減少，因此，電信行業(yè)應(yīng)該做足準(zhǔn)備，以合理應(yīng)對營改增稅制改革給行業(yè)帶來的各類變化。

大同大學(xué)博士科研啟動(dòng)項(xiàng)目，我國溫室氣體減排的技術(shù)擴(kuò)散路徑研究（編號：2014-b-16）。

[1]趙穎,王亞麗.增值稅“擴(kuò)圍”對城鎮(zhèn)居民收入分配影響分析[J].財(cái)貿(mào)研究，2013，(01)：73-76.

[2]胡春.增值稅“擴(kuò)圍”改革對財(cái)政收入的影響——基于上海改革方案和投入產(chǎn)出表的分析[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2013，(01)：56-57.

[3]王朝才,許軍,汪昊.從對經(jīng)濟(jì)效率影響的視角談我國增值稅擴(kuò)圍方案的選擇[J].財(cái)政研究，2014，(07)：34-35.

[4]姜明耀.貨物與勞務(wù)雙元增值稅模式探討——增值稅“擴(kuò)圍”改革的一個(gè)過渡方案[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2015，(03)：46-49.